摘 要：強(qiáng)化技術(shù)創(chuàng)新是世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中面臨的重大戰(zhàn)略課題，如何利用稅收政策促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新已成為各國(guó)的重要任務(wù)。國(guó)外在技術(shù)創(chuàng)新方面的稅收政策研究較國(guó)內(nèi)早，本文在系統(tǒng)梳理國(guó)外此方面的研究，以期為國(guó)內(nèi)研究提供方向，提升國(guó)內(nèi)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力，加快實(shí)現(xiàn)我國(guó)2020年進(jìn)入創(chuàng)新型國(guó)家的發(fā)展目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：技術(shù)創(chuàng)新；稅收政策；文獻(xiàn)綜述

一、引言

強(qiáng)化技術(shù)創(chuàng)新是世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中面臨的重大戰(zhàn)略課題，如何利用稅收政策促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新已成為各國(guó)的重要任務(wù)。而現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式大多以粗放型為主，技術(shù)創(chuàng)新對(duì)企業(yè)發(fā)展貢獻(xiàn)率低，缺乏競(jìng)爭(zhēng)力。提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵是提升其技術(shù)創(chuàng)新能力，因此，對(duì)企業(yè)發(fā)展的關(guān)注重點(diǎn)應(yīng)由提高其勞動(dòng)生產(chǎn)率轉(zhuǎn)向提高技術(shù)創(chuàng)新能力，這不僅有利于企業(yè)自身的發(fā)展，也有利于實(shí)現(xiàn)稅收政策作為國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新意義重大。從國(guó)外經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，稅收政策對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力具有明顯的促進(jìn)作用。相比之下，我國(guó)利用稅收手段促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新起步較晚，稅收政策體系尚不完善。基于此，對(duì)我國(guó)促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策研究十分必要。本文在系統(tǒng)梳理國(guó)外此方面的研究的基礎(chǔ)上，尋找研究的空白以期尋找未來(lái)的研究方向，為此方面的研究提供鋪墊，以期為我國(guó)在促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新方面的稅收政策研究提供指導(dǎo)。

二、國(guó)外文獻(xiàn)綜述

國(guó)外有關(guān)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策研究起步較早，研究?jī)?nèi)容較豐富。根據(jù)研究的側(cè)重點(diǎn)不同可以分為三個(gè)方面：稅收政策對(duì)研發(fā)投入是否具有激勵(lì)效應(yīng)研究；稅收政策對(duì)研發(fā)投入激勵(lì)程度研究，稅收政策對(duì)不同規(guī)模企業(yè)研發(fā)投入的影響效應(yīng)研究。

1.稅收政策對(duì)技術(shù)創(chuàng)新是否具有激勵(lì)效應(yīng)

學(xué)者對(duì)R&D投入稅收減免的激勵(lì)效應(yīng)持相反觀點(diǎn)。Mansfield（1986）、Griffithetal（1995）、Gravelle（1999）等認(rèn)為稅收減免無(wú)法對(duì)研發(fā)投入產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響；Hall（1993）、Hines（1994）、Baily and Lawrenee（1992）、Mamuneas and Nadiri（1996）等證實(shí)稅收減免對(duì)于企業(yè)的研發(fā)投入確實(shí)可以起到某種程度的刺激作用。產(chǎn)生以上分歧的主要原因是，美國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展為研究提供大量數(shù)據(jù)，而這正是持否定觀點(diǎn)的一方研究所欠缺的，研究結(jié)果不同也在于此。目前學(xué)術(shù)界對(duì)于稅收政策激勵(lì)企業(yè)研發(fā)投入基本上持肯定態(tài)度。

2.稅收政策對(duì)研發(fā)投入的激勵(lì)程度如何

Dagenais（1997）通過(guò)分析加拿大研發(fā)支出稅收優(yōu)惠體系，發(fā)現(xiàn)政府放棄1加元稅收收入，私人研發(fā)支出將增加0.98加元。Hall&Van Reenen（2000）研究表明稅收優(yōu)惠能夠在一定程度上達(dá)到減少企業(yè)研發(fā)活動(dòng)邊際成本的目的。Bloom Griffith and Reenen（2002）分析發(fā)現(xiàn)10%的稅收減免將導(dǎo)致企業(yè)1%左右的短期R&D額外投入和10%左右的長(zhǎng)期R&D額外投入。Guellec、Van Pottelsberghe（2003）通過(guò)對(duì)17個(gè)OECD國(guó)家的數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，稅收激勵(lì)對(duì)于R&D支出存在負(fù)的價(jià)格彈性，證實(shí)研發(fā)支出的稅收優(yōu)惠能夠激勵(lì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)。Czarnitzki et al.（2005）測(cè)量加拿大1997～1999年稅收優(yōu)惠對(duì)企業(yè)研發(fā)投入的影響，為了避免選擇偏差，他們采取評(píng)分進(jìn)行匹配。研究發(fā)現(xiàn)稅收優(yōu)惠可以鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)投入、改良產(chǎn)品或形成新產(chǎn)品進(jìn)行銷售。Huang and Yang（2009）采用PSM（平臺(tái)相關(guān)模型）研究稅收優(yōu)惠對(duì)臺(tái)灣企業(yè)研發(fā)投入的影響，發(fā)現(xiàn)其中享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)93.5%將會(huì)進(jìn)行研發(fā)投入，并且比不享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)研發(fā)投入高14.47%。Dirk Czarnitzki等（2011）以加拿大3562家企業(yè)作為研究對(duì)象發(fā)現(xiàn)，享受稅收抵免優(yōu)惠的企業(yè)會(huì)開(kāi)發(fā)出更多的創(chuàng)新產(chǎn)品，并能夠在市場(chǎng)上獲得更多尊重。

3.稅收政策對(duì)不同規(guī)模企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響

Koga（2003）測(cè)算日本企業(yè)1989年～1998年間研發(fā)支出稅收抵免的價(jià)格彈性，以探討是否與企業(yè)規(guī)模存在關(guān)系。研究發(fā)現(xiàn)稅收抵免對(duì)大企業(yè)的刺激作用要大于中等規(guī)模企業(yè)。Kenneth J .Klassen（2004）通過(guò)對(duì)比美國(guó)與加拿大，發(fā)現(xiàn)兩國(guó)均傾向于采取合適的稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)企業(yè)研發(fā)投入，但是在此過(guò)程中，大企業(yè)能夠享受到大部分優(yōu)惠，而小企業(yè)由于財(cái)務(wù)、信息和技術(shù)等方面的原因，所得到的稅收優(yōu)惠力度較小，強(qiáng)調(diào)將稅收政策定位于中小企業(yè)。Mani（2004）通過(guò)對(duì)比新加坡、馬來(lái)西亞、南非、印度、巴西五國(guó)的技術(shù)創(chuàng)新及其相應(yīng)政策，研究發(fā)現(xiàn)研發(fā)強(qiáng)度迅速提高很大程度上得益于政府的稅收激勵(lì)政策，并且主張技術(shù)創(chuàng)新稅收激勵(lì)政策應(yīng)重點(diǎn)投入于中小企業(yè)。Baghana和Mohnen（2009）研究1997年～2003年間加拿大企業(yè)的稅收價(jià)格彈性，與Koga結(jié)論相反，研究發(fā)現(xiàn)稅收抵免對(duì)小企業(yè)研發(fā)投入具有負(fù)的價(jià)格彈性，但是對(duì)大企業(yè)沒(méi)有顯著影響。Nagata（2009）采取PSM模型對(duì)日本企業(yè)進(jìn)行實(shí)證分析，發(fā)現(xiàn)資本超過(guò)10億的企業(yè)，享受稅收優(yōu)惠政策并不會(huì)導(dǎo)致其研發(fā)投入的增加。Kim et al.（2010）通過(guò)實(shí)證分析日本“失去的20年”的原因，發(fā)現(xiàn)從20世紀(jì)90年代日本大企業(yè)在全民生產(chǎn)要素上獲得增長(zhǎng)，而中小企業(yè)由于研發(fā)投入少則停滯不前，提出發(fā)展日本經(jīng)濟(jì)重點(diǎn)應(yīng)采取稅收政策支持中小企業(yè)研發(fā)投入。KOBAYASHI Yohei（2011）采用偏好評(píng)分法，分析發(fā)現(xiàn)研發(fā)稅收抵免對(duì)2009年日本中小企業(yè)有激勵(lì)作用，并且該效果在流動(dòng)資金受限的企業(yè)更加顯著，因?yàn)樵搩?yōu)惠一定程度上可增加企業(yè)的內(nèi)部資金，得出同樣結(jié)論的還有KASAHARA Hiroyuki等（2011），另外，KOBAYASHI Yohei還發(fā)現(xiàn)制造企業(yè)相比較于非制造企業(yè)對(duì)研發(fā)的需求更加強(qiáng)烈。

四、結(jié)語(yǔ)與未來(lái)研究展望

綜合國(guó)外學(xué)者的研究可發(fā)現(xiàn)，早期由于數(shù)據(jù)缺失，稅收政策對(duì)研發(fā)投入是否具有激勵(lì)效應(yīng)方面學(xué)者未達(dá)成共識(shí)，隨著研究數(shù)據(jù)逐漸充足，對(duì)于稅收政策激勵(lì)研發(fā)投入的研究，學(xué)者基本上持肯定態(tài)度；接著，學(xué)者將關(guān)注點(diǎn)轉(zhuǎn)移到激勵(lì)程度如何方面，研究發(fā)現(xiàn)不同國(guó)家、地區(qū)其稅收政策激勵(lì)效應(yīng)也不同；近期，學(xué)者將研究的重點(diǎn)集中于稅收政策對(duì)不同規(guī)模、不同行業(yè)企業(yè)的影響效應(yīng)研究，另外將企業(yè)資金流動(dòng)情況作為考量因素。在不同規(guī)模方面學(xué)者未達(dá)成共識(shí)，但是大部分學(xué)者支持稅收政策對(duì)中小企業(yè)的激勵(lì)效應(yīng)大于大企業(yè)的觀點(diǎn)。研究結(jié)果存在差異的主要原因在于部分學(xué)者忽視所選取的研究對(duì)象存在偏差的問(wèn)題，享受稅收抵免的企業(yè)的特點(diǎn)明顯不同于未享受稅收抵免企業(yè)。例如，享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，相較于未享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，可能更加傾向于研發(fā)投入進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新。另外制造企業(yè)、資金流緊張的企業(yè)更加傾向于享受優(yōu)惠政策并開(kāi)展研發(fā)。

總體來(lái)看，關(guān)于稅收政策對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的激勵(lì)效應(yīng)研究方面，國(guó)外學(xué)術(shù)界基本上持肯定態(tài)度。各國(guó)也紛紛采取稅收政策支持對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，如日本、韓國(guó)、美國(guó)等。國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家近期考慮將稅收優(yōu)惠重點(diǎn)定位于以下幾個(gè)方面：新建企業(yè)（創(chuàng)新可能性大，但是盈利少）；研發(fā)投入力度小的工業(yè)企業(yè)；特定領(lǐng)域（通信、技術(shù)信息和生物技術(shù)）的企業(yè)。學(xué)者可對(duì)以下幾個(gè)方面進(jìn)行深入研究：不同稅種對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的激勵(lì)效應(yīng)如何、不同稅種對(duì)不同規(guī)模企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的激勵(lì)效應(yīng)如何、稅收政策對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的不同發(fā)展階段影響如何等，為促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策研究做出相應(yīng)貢獻(xiàn)。

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作者簡(jiǎn)介：壽紀(jì)霞，女，河南鄭州，財(cái)政學(xué)專業(yè)研究生