周武星，田 發(fā)

(上海理工大學(xué) 管理學(xué)院，上海 200093)

稅收優(yōu)惠、要素流動對節(jié)能減排效率的影響

周武星，田 發(fā)

(上海理工大學(xué) 管理學(xué)院，上海 200093)

基于我國2008—2010年的省級面板數(shù)據(jù)，實證檢驗了稅收優(yōu)惠、要素流動對節(jié)能減排效率的影響，并分析了這一影響對我國東部地區(qū)和中西部地區(qū)的影響差異。研究結(jié)果顯示，稅收優(yōu)惠顯著地促進(jìn)了企業(yè)節(jié)能減排效率的提升，稅收優(yōu)惠引致的要素流動進(jìn)一步放大了這一作用；且相比于東部地區(qū)，中西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠、要素流動對節(jié)能減排效率的促進(jìn)作用更大。

稅收優(yōu)惠；要素流動；節(jié)能減排效率

一、引言

從全球范圍來看，自工業(yè)革命以來，以煤炭、石油、天然氣等為主的不可再生的化石能源消耗劇增，成為全球社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要能源?；茉吹拈_發(fā)和利用造就巨大財富效應(yīng)的同時，也帶來了嚴(yán)重的生態(tài)破壞、環(huán)境污染等問題。我國自改革開放以來，伴隨著工業(yè)化與城鎮(zhèn)化進(jìn)程的加快，粗放型的經(jīng)濟(jì)增長方式使得我國能源需求消耗急劇攀升。2008年我國成為世界能源第二大消費(fèi)國，氮氧化物(主要是NO)、硫化物(主要是SO2)以及二氧化碳等的排放位居世界前列。這不僅給我國生態(tài)環(huán)境帶來了巨大的破壞和污染，同時也嚴(yán)重的制約著我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。正是在這樣的背景下，我國政府果斷采取了一系列措施以遏制生態(tài)環(huán)境的進(jìn)一步惡化，在《“十一五”規(guī)劃綱要》、《節(jié)能減排綜合性工作方案》等政府性文件中多次強(qiáng)調(diào)應(yīng)當(dāng)實施有利于節(jié)能減排的財稅政策，而經(jīng)國務(wù)院常務(wù)會通過的《節(jié)能減排“十二五”規(guī)劃》中更是明確提出了節(jié)能減排的要求與標(biāo)準(zhǔn)。

對我國企業(yè)節(jié)能減排稅收政策的研究，很多學(xué)者都停留在規(guī)范分析層面上。周金榮(2009)通過借鑒國外稅收政策，提出了構(gòu)建我國節(jié)能減排的稅收優(yōu)惠政策框架；凌嵐(2010)通過對比分析發(fā)展中國家與發(fā)達(dá)國家節(jié)能減排稅收的實踐基礎(chǔ)，基于稅收優(yōu)惠政策為構(gòu)建我國綠色稅收體系提出了具體建議。那么，我國在2007年后實施的針對企業(yè)節(jié)能減排的一系列優(yōu)惠政策，主要包括企業(yè)節(jié)能減排增值稅和企業(yè)節(jié)能減排所得稅兩大優(yōu)惠政策對節(jié)能減排效率有何影響呢？這就更需實證檢驗，但國內(nèi)鮮有這方面的實證檢驗分析，目前僅見郭存芝等(2013)的實證分析。由于各地區(qū)實際執(zhí)行優(yōu)惠政策的差異性，使得企業(yè)對于稅收政策的變動相當(dāng)敏感，這些稅收政策對于企業(yè)要素流動到底有何影響？要素流動是否會進(jìn)一步放大稅收優(yōu)惠對企業(yè)節(jié)能減排效率的提升作用呢？本文正是基于這樣的思考并試圖回答這些問題，利用我國2008—2010年的省級面板數(shù)據(jù)，通過實證檢驗稅收優(yōu)惠、要素流動對于企業(yè)節(jié)能減排效率的影響。

二、理論分析與實證假說

外部性理論一直都是支持政府運(yùn)用稅收政策調(diào)控企業(yè)節(jié)能減排的最重要依據(jù)。對單個企業(yè)來說，節(jié)能與減排都會產(chǎn)生外部性問題，即由于私人部門的邊際成本與全社會的邊際成本存在差異，且企業(yè)節(jié)能減排的相關(guān)環(huán)境成本不能通過市場價格反映出來，這就導(dǎo)致單個企業(yè)均沒有動力主動執(zhí)行節(jié)能減排措施。具體的是由于私人的邊際生產(chǎn)成本低于社會邊際生產(chǎn)成本，這勢必會導(dǎo)致私人部門生產(chǎn)過多，從而對環(huán)境造成更大的污染，這時就需要政府通過稅收政策來調(diào)節(jié)企業(yè)行為。英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古早在1920年的《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》一書中就指出，政府需要通過對企業(yè)征稅來消弭污染者造成的社會損失，也就是外部性內(nèi)部化；也有學(xué)者從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析指出，稅收政策通過矯正代際間的不公平以及改變產(chǎn)品的相對價格從而可以促進(jìn)企業(yè)的節(jié)能減排效率提升(張磊、蔣義，2008)。

一方面，政府通過懲治性的稅收政策可以促進(jìn)企業(yè)的節(jié)能減排；另一方面，政府通過一系列節(jié)能減排的稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)提高節(jié)能減排效率，因此，政府的稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)節(jié)能減排有重要推動作用?；诖朔治觯疚奶岢龅谝粋€實證檢驗假說：

假說一：稅收優(yōu)惠能夠促進(jìn)地區(qū)節(jié)能減排效率的提升。

蒂伯特的“用腳投票”理論指出，在人口流動不受約束，各轄區(qū)政府間的財政稅收政策相同，各轄區(qū)利益不存在外部性，且沒有信息不對稱的情況下，各轄區(qū)居民會根據(jù)各政府的稅負(fù)組合和公共服務(wù)提供的差異進(jìn)行權(quán)衡，從而作出自己理性的選擇，從一個地方遷出到更能滿足自身需求偏好的地方。而利維坦的“用腳投票”指出，轄區(qū)內(nèi)的居民不受約束的自由流動會迫使地方政府為了控制要素的流出而采取一系列更低的稅收措施。基于“用腳投票”理論，地方政府通過差異化的稅收優(yōu)惠政策，會引導(dǎo)企業(yè)向稅收優(yōu)惠力度更大的地區(qū)移動。在理想的情況下，提供稅收優(yōu)惠力度更大的地區(qū)會聚集更多的工業(yè)企業(yè)，這會進(jìn)一步的吸引更多的其他企業(yè)，如提供節(jié)能減排技術(shù)的企業(yè)，從而形成產(chǎn)業(yè)集群。另外，企業(yè)集群會提高企業(yè)間的循環(huán)利用水平，這勢必會進(jìn)一步提高企業(yè)的節(jié)能減排效率。但是，考慮到我國企業(yè)在跨地區(qū)間的流動門檻很高，因為企業(yè)所得稅繳納遵循屬地原則，地方政府為了固守本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)利益，有動力對企業(yè)的外流采取干預(yù)措施(謝喬昕，2014)，因而可能會影響這一放大作用?；诖耍岢龅诙€假設(shè)。

假說二：要素流動增強(qiáng)會加大稅收優(yōu)惠對地區(qū)節(jié)能減排效率的進(jìn)一步推動作用，但是放大作用有限。

三、實證研究設(shè)計

(一)因變量設(shè)置

節(jié)能減排效率的測度要綜合考慮固體廢棄物、廢水、廢氣等各種有害物的排放，關(guān)于測量方法，各學(xué)者提出了不同的方法。如金桂榮等(2014)應(yīng)用數(shù)據(jù)包絡(luò)分析方法(DEA)對節(jié)能減排效率進(jìn)行了測算；李惠娟等(2010)則使用因子分析法計算；趙成柏等(2012)運(yùn)用BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)方法進(jìn)行評估。關(guān)于節(jié)能減排效率的測度，孫欣(2010)對各種方法作出了較為全面的剖析，并分析了在各種情況下的使用效果。綜合各學(xué)者的研究，本文借鑒郭存芝等(2013)的研究方法對節(jié)能減排效率進(jìn)行評估。納入節(jié)能減排效率的評價指標(biāo)有氨氮排放量、化學(xué)需氧量排放量、氮氧化物排放量以及二氧化硫排放量。測算方法為：

(二)自變量設(shè)置

本文主要研究的是稅收優(yōu)惠與要素流動對各地區(qū)企業(yè)節(jié)能減排效率的影響，為了最大限度地確保實證檢驗的可靠性，那么，就需要嚴(yán)格控制可能對節(jié)能減排產(chǎn)生影響的其他因素。在這方面，各個學(xué)者均有相關(guān)研究。王迪等(2010)實證檢驗指出，經(jīng)濟(jì)增長是能源消耗和CO2排放增加的主要原因，而科技進(jìn)步對提高節(jié)能減排效率起到了顯著的促進(jìn)作用；張偉等(2013)認(rèn)為經(jīng)濟(jì)增長是導(dǎo)致地區(qū)CO2排放增加的根本因素；陶慶先(2010)指出，科技進(jìn)步有利于地區(qū)節(jié)能減排，且節(jié)能減排效果與技術(shù)進(jìn)步發(fā)展水平正相關(guān)；劉強(qiáng)(2008)、孫小羽(2009)指出，我國逐年遞增的進(jìn)出口貿(mào)易致使我國承擔(dān)更多的世界能源消耗，從而帶來了大量的CO2及其他大氣污染物排放。通過梳理各學(xué)者的研究成果，設(shè)置以下自變量：

稅收優(yōu)惠率(PT)=地區(qū)企業(yè)稅收減免總額/地區(qū)企業(yè)稅收總額

企業(yè)科技進(jìn)步(TI)=規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)R&D總額/地區(qū)當(dāng)年GDP總額

出口依存度(OR)=出口總額/當(dāng)年GDP總額

經(jīng)濟(jì)增長(EG)以地區(qū)人均實際GDP增長率進(jìn)行衡量。因本文研究的是要素流動對企業(yè)節(jié)能減排效率的影響，故本文考察的要素流動(FL)主要指的是企業(yè)在各地區(qū)間的遷移，結(jié)合謝喬昕(2014)的研究，同時，考慮到企業(yè)的流動一般是根據(jù)各地區(qū)上一年的稅收優(yōu)惠實際差異而選擇向其他地區(qū)流動，因此，這里主要采取下列兩個指標(biāo)進(jìn)行度量：

企業(yè)流動率(EL)=(地區(qū)下一年規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)數(shù)量-該地區(qū)上一年規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)數(shù)量)/該地區(qū)當(dāng)年規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)數(shù)量

企業(yè)固定資產(chǎn)率(FA)=地區(qū)下一年規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)合計/該地區(qū)規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)總額

其中，企業(yè)的流動率越高，說明要素流動性越強(qiáng)；企業(yè)的固定資產(chǎn)率越高，則企業(yè)要素跨地區(qū)流動越困難，說明要素流動性越差；設(shè)置PT×EL和PT×FA交叉項是為了研究企業(yè)要素流動對稅收優(yōu)惠與節(jié)能減排效率的調(diào)整作用，若交叉項PT×EL系數(shù)為正、PT×FA系數(shù)為負(fù)，則說明稅收優(yōu)惠引致的要素流動有利于提升企業(yè)的節(jié)能減排效率，反之，則表明不利于促進(jìn)企業(yè)節(jié)能減排效率的提升。

(三)數(shù)據(jù)來源

考慮到我國大多數(shù)稅收優(yōu)惠政策都是在2007年后出臺，本文選取2008—2010年間我國省級面板數(shù)據(jù)進(jìn)行實證檢驗分析，同時結(jié)合數(shù)據(jù)的可獲得性，這里剔除了西藏地區(qū)。污染排放物數(shù)據(jù)來自《中國環(huán)境年鑒》，節(jié)能減排稅收減免額來自國家稅務(wù)總局所提供的調(diào)查數(shù)據(jù)，其他數(shù)據(jù)均來自《中國統(tǒng)計年鑒》。

四、實證分析

根據(jù)上述所選取的指標(biāo)，為檢驗以上兩條假說，建立下列計量回歸模型：

ESi,t=β0+β1PTi,t+β2(PT×FL)i,t-i+β3EGi,t+β4ORi,t+β5TIi,t+λi+γt+εi,t

(1)

其中，下標(biāo)i、t分別代表的是地區(qū)和時間。λi、γt分別代表地區(qū)誤差項及時間誤差項，εi,t代表的是個體誤差項。

根據(jù)前述方法，對我國30個省、直轄市以及自治區(qū)2008—2010年這三年間的節(jié)能減排效率進(jìn)行計算(因篇幅有限，該處省略)，各變量的描述統(tǒng)計如表1所示。

表1 變量描述統(tǒng)計

本文采用隨機(jī)效應(yīng)模型，因為hausman檢驗明顯地拒絕了使用固定效應(yīng)模型?；貧w結(jié)果如表2所示。

表2 稅收優(yōu)惠、要素流動與節(jié)能減排效率

注：***p<0.01,**p<0.05,*p<0.1，括號中表示標(biāo)準(zhǔn)偏誤。

回歸結(jié)果可以看出，稅收優(yōu)惠對地區(qū)的節(jié)能減排效率具有顯著的正的影響，假說一得到驗證。這說明地方政府的稅收優(yōu)惠政策一方面能夠約束企業(yè)的污染排放行為；另一方面，也能夠激勵企業(yè)采取新技術(shù)、新設(shè)備而不斷提高節(jié)能減排效率，因而能夠顯著地提高地區(qū)企業(yè)地節(jié)能減排效率。

企業(yè)遷移率和稅收優(yōu)惠的交叉系數(shù)顯著為正，企業(yè)有形資產(chǎn)率與稅收優(yōu)惠的交叉系數(shù)也顯著為負(fù)，結(jié)合前述定義可知，該回歸結(jié)果表明，要素流動提升會進(jìn)一步放大稅收優(yōu)惠對地區(qū)節(jié)能減排效率的促進(jìn)作用。這可能主要是因為有關(guān)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行過程中的差異化表現(xiàn)導(dǎo)致要素的定向移動。假說二得到驗證。

技術(shù)進(jìn)步系數(shù)顯著為正，說明技術(shù)對節(jié)能減排效率的提升有顯著的作用。經(jīng)濟(jì)增長率和對外貿(mào)依存度雖然為正，但是相當(dāng)不顯著，造成的這一原因，很可能是由于2008年的世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)對經(jīng)濟(jì)造成了較大的沖擊，導(dǎo)致我國的出口與經(jīng)濟(jì)增長出現(xiàn)大幅異常波動。

關(guān)于稅收優(yōu)惠、要素流動對不同地區(qū)的差異效應(yīng)分析，回歸結(jié)果如表3所示。

表3 稅收優(yōu)惠、要素流動與節(jié)能減排效率分地區(qū)

注：***p<0.01,**p<0.05,*p<0.1，括號中表示標(biāo)準(zhǔn)偏誤。

表3回歸結(jié)果可以發(fā)現(xiàn)：

第一，無論在東部地區(qū)還是在中西部地區(qū)，稅收優(yōu)惠對企業(yè)節(jié)能減排效率的提升均有顯著影響，且相比于東部地區(qū)，稅收優(yōu)惠在中西部地區(qū)對節(jié)能減排效率有更大地促進(jìn)作用。這可能是因為大多數(shù)的大型工業(yè)企業(yè)在中西部地區(qū)，稅收優(yōu)惠政策能夠更大地影響其生產(chǎn)決策，促進(jìn)企業(yè)不斷提高節(jié)能減排效率以獲得更多的政府優(yōu)惠支持。

第二，無論在東部地區(qū)還是在中西部地區(qū)，要素流動的提升都會放大稅收優(yōu)惠對節(jié)能減排效率的促進(jìn)作用。且在一定程度上來說，相比于東部地區(qū)，中西部地區(qū)的這一放大作用更大。這可能是由于中西部地區(qū)更多的是資源型城市，稅收優(yōu)惠政策的實施一方面會引導(dǎo)更多的外來企業(yè)涌入；另一方面，也會進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)的節(jié)能減排效率的提升，而東部地區(qū)投資環(huán)境良好，更多的是服務(wù)型企業(yè)，稅收優(yōu)惠政策的實施對企業(yè)要素流動作用有限，對節(jié)能減排效率的提升作用也不及中西部地區(qū)。

第三，無論在東部地區(qū)還是在中西部地區(qū)，技術(shù)進(jìn)步對企業(yè)的節(jié)能減排效率都有顯著的促進(jìn)作用，且中西部地區(qū)的促進(jìn)作用大于東部地區(qū)。這可能是由于相較于東部地區(qū)，中西部地區(qū)技術(shù)較為落后，根據(jù)規(guī)模報酬遞減效應(yīng)，中西部地區(qū)的技術(shù)進(jìn)步會對企業(yè)的節(jié)能減排效率產(chǎn)生更大的推動作用；對外依存度對企業(yè)節(jié)能減排效率提升雖為正的影響，但是相當(dāng)不顯著；就經(jīng)濟(jì)增長而言，東部與中西部差異較大，具體的，東部地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長對企業(yè)節(jié)能減排有顯著負(fù)作用，而中西部地區(qū)則不顯著的正影響。

五、結(jié)論與建議

本文基于2008—2010年我國30個省(直轄市、自治區(qū))的面板數(shù)據(jù)，就我國稅收優(yōu)惠、要素流動對我國各地區(qū)企業(yè)的節(jié)能減排效率的影響進(jìn)行了實證檢驗，實證結(jié)果在很大程度上驗證了前面提出的假設(shè)?；谖恼碌膶嵶C分析結(jié)果，提出以下建議：

首先，在全國范圍內(nèi)，我國應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加大針對企業(yè)節(jié)能減排的稅收優(yōu)惠政策力度，同時，在保障全國財政支出適當(dāng)范圍內(nèi)，應(yīng)當(dāng)采取有差別的稅收優(yōu)惠政策。對中西部而言，應(yīng)當(dāng)加大稅收補(bǔ)貼力度，以便在更大程度上提高我國企業(yè)的節(jié)能減排效率。其次，各地方政府應(yīng)當(dāng)減少企業(yè)流動的障礙，提高企業(yè)資本的要素流動性?？紤]到要素流動能夠進(jìn)一步放大稅收優(yōu)惠對企業(yè)節(jié)能減排效率的提升作用，因此如果各地方政府特別是中西部地方政府能夠放寬要素流動，那么這一放大作用勢必會進(jìn)一步加強(qiáng)。最后，各企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大對科研的投入，因為科研投入對我國各地區(qū)企業(yè)的節(jié)能減排效率提升有非常大的顯著影響。

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[責(zé)任編輯：鄒學(xué)慧]

The Effects of Preferential Tax & Capital Flow on Energy Saving and Emission Reduction Efficiency

ZHOU Wu-xing,TIAN Fa

(School of Administration,University of Shanghai for Science and Technology,Shanghai 200093,China)

The paper based on the provincial panel data of our country from 2008 to 2010，Test the effects of preferential tax & capital flow on energy saving and emission reduction efficiency, and analysis the differences between central & western area and eastern area further. As the study suggest, the preferential tax measure stimulates the improvement of energy saving and emission reduction, the capital flow caused by preferential tax magnified the effects further. This kinds of stimulation is much more great in central & western area compared with the eastern area.

preferential tax; capital flow; energy saving and emission reduction efficiency

2015-05-23

滬江基金人文社科重點(15HJSK-ZD02)；上海教委科研創(chuàng)新項目(13ZS041)；中央高校科研項目(13D110817)

周武星(1989-)，男，湖北崇陽人，碩士研究生,從事稅收政策研究；田 發(fā)(1977-)，男，湖南懷化人，副教授，博士后，中國社會科學(xué)研究院財貿(mào)經(jīng)濟(jì)研究所副研究員,從事稅收政策研究。

財政與稅務(wù)

F223；F407.2

A

1671-7112(2015)04-0101-08