寧洪鑫

摘 要：以2013年滬市、深市主板上市公司為樣本，分析企業(yè)內(nèi)控信息披露的情況。內(nèi)控信息被視為傳達(dá)公司價(jià)值的信號(hào)，但在目前中國(guó)較薄弱的信息和監(jiān)管環(huán)境下，內(nèi)部控制信息自愿性披露可能由于披露質(zhì)量不高而導(dǎo)致信號(hào)失靈。研究發(fā)現(xiàn)，中國(guó)上市公司的內(nèi)部控制信息披露較低，遠(yuǎn)低于美國(guó)日本，而且披露信息存在粉飾現(xiàn)象，披露信息質(zhì)量不高，流于形式。有鑒于此，針對(duì)國(guó)內(nèi)上市公司內(nèi)控信息披露的情況進(jìn)行分析，整理2013年上市公司信息披露方面等數(shù)據(jù)，進(jìn)而從理論角度銜接，給出一些建議看法。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制信息披露；內(nèi)部控制缺陷；上市公司

中圖分類號(hào)：F830 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2015）03-0111-02

內(nèi)部控制規(guī)范的實(shí)施及其效果是近期中國(guó)理論界和實(shí)務(wù)界關(guān)注的焦點(diǎn)。作為內(nèi)部控制規(guī)范的一項(xiàng)重要途徑，內(nèi)部控制信息披露已經(jīng)引起各國(guó)高度重視。中國(guó)內(nèi)部控制信息披露發(fā)展歷史較短，內(nèi)部控制信息披露方面的規(guī)則還很不健全，各方面對(duì)內(nèi)部控制信息披露的重視程度非常欠缺，大部分上市公司沒有自愿披露內(nèi)部控制信息的意識(shí)。直到20世紀(jì)90年代發(fā)生了瓊民源、紅光實(shí)業(yè)、猴王、鄭百文、銀廣廈以及后來的中航油巨額虧損等財(cái)務(wù)欺詐案，人們才意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，有關(guān)部門開始關(guān)注內(nèi)部控制信息并集中發(fā)布了一系列關(guān)于內(nèi)部控制信息披露的規(guī)則。

一、文獻(xiàn)回顧

內(nèi)部控制的關(guān)鍵在于評(píng)價(jià)，高質(zhì)量的評(píng)價(jià)報(bào)告不僅可以釋放企業(yè)內(nèi)部控制有效性的信息，為外部投資者提供增量信息，有助于投資者做出決策（遲國(guó)華等，2010），而且可以敦促管理層改進(jìn)和完善內(nèi)部控制制度，提高內(nèi)部控制的有效性[1]。林斌等（2009）研究表明，內(nèi)部控制質(zhì)量好的公司更愿意披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告；而上市年限長(zhǎng)、財(cái)務(wù)狀況差、組織變革程度高及發(fā)生違規(guī)的公更不愿意披露審計(jì)報(bào)告[2]。

在《會(huì)計(jì)信息質(zhì)量研究與分析》中，作者明洪盛提到，目前上市公司信息披露不真實(shí)主要表現(xiàn)在：第一，文字?jǐn)⑹鍪д?，即有意歪曲?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，張冠李戴，把不合理、不合法、虛假的業(yè)務(wù)或收支通過各種途徑變通為合理、合法、真實(shí)的業(yè)務(wù)或收支，或做出虛假的陳述。具體表現(xiàn)為濫用各項(xiàng)損失準(zhǔn)備、轉(zhuǎn)回調(diào)節(jié)利潤(rùn)等。第二，數(shù)字不實(shí)，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容本身是合法的，但在作會(huì)計(jì)處理時(shí)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)不真實(shí)，有意地?cái)U(kuò)大或縮小經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量[3]?？傊?，國(guó)內(nèi)企業(yè)信息披露這塊存在很多問題。

二、樣本與數(shù)據(jù)來源

本文選取深市、滬市交易所上市公司為樣本。所需的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告以及財(cái)務(wù)重述數(shù)據(jù)來自深交所、上交所和巨潮網(wǎng)網(wǎng)址以及WIND數(shù)據(jù)庫，財(cái)務(wù)部網(wǎng)站。并手工整理內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)結(jié)論、審計(jì)意見和內(nèi)部控制缺陷信息。披露報(bào)告以能否在深交所、上交所和巨潮網(wǎng)網(wǎng)址查找到為準(zhǔn)。

三、內(nèi)部控制缺陷披露狀況

內(nèi)部控制缺陷按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。重大缺陷，是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)。重要缺陷，是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，其嚴(yán)重程度和經(jīng)濟(jì)后果低于重大缺陷，但仍有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離控制目標(biāo)。一般缺陷，是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2013年國(guó)內(nèi)上市公司內(nèi)部控制缺陷信息披露情況（如下頁表1所示）：

從下頁表中可以分析得出如下結(jié)論：

第一，深市、滬市上市公司已經(jīng)有92.89%披露了公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，相對(duì)于2012年有所提高，企業(yè)已經(jīng)開始重視信息披露的重要性。第二，從下頁表1中可看出依舊很大部分公司信息披露的信息量依舊不高，流于形式。披露了內(nèi)部控制缺陷的公司只有18.51%。還有大部分上市公司未披露企業(yè)內(nèi)部控制缺陷情況。第三，在少部分對(duì)內(nèi)控缺陷披露了的上市公司中，僅是少部分承認(rèn)存在重要或者重大缺陷，這說明中國(guó)絕大多數(shù)上市公司披露內(nèi)部控制缺陷的積極性并不高。即使有的上市公司在自我評(píng)價(jià)報(bào)告中披露了內(nèi)部控制缺陷，一般也只是簡(jiǎn)單地帶過，很少涉及實(shí)質(zhì)性的缺陷問題，信息含量較低，很難真正為各利益相關(guān)者提供對(duì)決策有用的增量信息。第四，從下頁表1中可看出只有小部分上市公司進(jìn)行了缺陷披露，而更多的公司并沒有披露，由此可見，大部分上市公司可能處于公眾影響的原因，對(duì)可能出現(xiàn)的內(nèi)部控制問題有掩飾和粉飾的現(xiàn)象。因此，有關(guān)部門因?qū)Υ思哟髮彶椤?/p>

四、內(nèi)部控制信息披露的可靠性

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見。內(nèi)部控制審計(jì)既有利于促進(jìn)企業(yè)健全內(nèi)部控制體系，又能增強(qiáng)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的可靠性。財(cái)務(wù)部?jī)?nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露情況（見下表）：

首先，從是否出具審計(jì)報(bào)告來看，并不是所有上市公司都出具了審計(jì)報(bào)告，一方面是因?yàn)槌鼍邔徲?jì)報(bào)告的非強(qiáng)制性，另一方面是因?yàn)槌鼍邔徲?jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)性。因此，只有內(nèi)控質(zhì)量水平較高的公司才出具審計(jì)報(bào)告。表中看出，與2012年相比2013年出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的公司有所增加，非標(biāo)意見對(duì)市場(chǎng)評(píng)判上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、合法性和公允性起了至關(guān)重要的作用，且不同程度地表明被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表存在一定的問題，提醒使用者需謹(jǐn)慎使用會(huì)計(jì)報(bào)表資料。

對(duì)于公司出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，筆者的建議是：第一，公司應(yīng)該優(yōu)化財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，拓展融資渠道，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第二，要強(qiáng)化上市公司的獨(dú)立性，使控股股東真正做到與上市公司人員、資產(chǎn)、財(cái)務(wù)分開，機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)獨(dú)立，各自獨(dú)立核算，獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，建立有效的內(nèi)外約束機(jī)制。第三，府監(jiān)管部門應(yīng)制定相關(guān)措施，加強(qiáng)公司年報(bào)披露的及時(shí)性，應(yīng)對(duì)被出具非標(biāo)類型審計(jì)意見的公司和虧損公司進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)管力度，減少公司管理層為達(dá)到特定目的而故意推遲披露的機(jī)會(huì)，保護(hù)投資者利益，使其他信息使用者能夠及時(shí)獲取公司信息。

五、研究結(jié)論與啟示

基于前文的分析研究，筆者認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個(gè)方面完善中國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息的披露：

一是完善內(nèi)部控制規(guī)范，統(tǒng)一信息披露格式。目前，上市公司在內(nèi)部控制體系建設(shè)和評(píng)價(jià)過程中以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)上市公司內(nèi)部控制有效性時(shí)，遵循的標(biāo)準(zhǔn)多樣化，從而導(dǎo)致上市公司實(shí)施內(nèi)部控制體系存在困惑。因此，相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)認(rèn)真梳理現(xiàn)有的內(nèi)部控制規(guī)范，及時(shí)廢止已經(jīng)過時(shí)或不再適用的規(guī)范，統(tǒng)一內(nèi)部控制信息披露格式，為上市公司全面實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系奠定標(biāo)準(zhǔn)一致的制度基礎(chǔ)。

二是制定明確的內(nèi)部控制框架，作為制定、執(zhí)行、評(píng)估和審核的基礎(chǔ)。作為公司治理重要組成部分的內(nèi)部控制與傳統(tǒng)的服務(wù)于審計(jì)、會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制區(qū)別在于：它突破了業(yè)務(wù)層面控制手段的范疇，而融資控制措施和控制機(jī)制為一體并嵌入公司治理。良好的公司治理取決于良好的控制機(jī)制和明確的標(biāo)準(zhǔn)。

三是內(nèi)部控制信息披露應(yīng)采用強(qiáng)制披露與分步走相結(jié)合辦法?？紤]到中國(guó)上市公司內(nèi)部控制情況參差不齊，應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制應(yīng)分類規(guī)定：對(duì)已具備條件的企業(yè)由管理層出具符合框架要求的內(nèi)控報(bào)告。對(duì)尚不具備條件的企業(yè)應(yīng)披露財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控自我評(píng)估報(bào)告以及披露內(nèi)控建設(shè)的總體規(guī)劃、分步實(shí)施。這種辦法既能提高企業(yè)信息披露透明度又能推動(dòng)企業(yè)內(nèi)控建設(shè)化進(jìn)程。

參考文獻(xiàn)：

[1] 遲國(guó)華.基于管理視角的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)模式[J].會(huì)計(jì)研究，2010，（10）：55-61.

[2] 林斌.上市公司為什么自愿披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告？——基于信號(hào)傳遞理論的實(shí)證研究[J].會(huì)計(jì)研究，2009，（2）：45-52.

[3] 明洪盛.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量研究與分析[J].財(cái)會(huì)通訊，2010，（24）.[責(zé)任編輯 陳鳳雪]