蔣劍軍

摘要：

近年來個人所得稅支出占個人支出的比例逐年提高，因此在依法納稅基礎上的納稅籌劃問題已逐漸成為社會關注的熱點問題之一。高校教師的收入也隨著高等教育的快速發(fā)展而有了較大的提高，已成為個人所得稅征管的重要對象。就高校教師個人所得稅納稅籌劃問題建立了由系列非線性規(guī)劃模型所組成的動態(tài)籌劃模型，并運用最優(yōu)化軟件求解出工資及年終獎金動態(tài)發(fā)放的最優(yōu)方案，提出了適合高校教師及其他工薪階層的籌劃建議。

關鍵詞：

高校教師；個人所得稅；動態(tài)籌劃；非線性規(guī)劃模型

中圖分類號：

D9

文獻標識碼：A

文章編號：16723198（2015）02014903

1高校教師納稅籌劃的背景

隨著我國高等教育事業(yè)的快速發(fā)展，近年來高校教師的收入有了較大的提高。國家稅務總局發(fā)布的《關于進一步加強對高收入者個人所得稅征收管理的通知》及《個人所得稅管理辦法》中已明確將高等院校、煙草、電力等高收入行業(yè)以及列入個人高收入的大學教師作為個人所得稅征管的重要對象。然而，高校作為市場經濟的主體之一，可在法律許可的范圍內綜合運用多種手段從薪酬的發(fā)放時間、數(shù)額、方式等多方面優(yōu)化教職員工的個人所得結構，以減輕高校教師的稅收負擔。因此，高校若能就教師個人所得稅這個問題設計一套科學、先進的稅務籌劃途徑，以有效降低教師稅負，提高教師實際收入，必能提高教師對學校的滿意度與忠誠度，從而實現(xiàn)高校的可持續(xù)發(fā)展。

所謂高校教師個人所得稅納稅籌劃，就是指高等院校在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運用納稅人的權利，通過對工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費等所得在發(fā)放的時間、數(shù)額及方式等方面進行規(guī)劃和安排，最大限度地降低高校教師稅負、增加高校教師實際收入的財稅管理活動。

當前關于高校教師個人所得稅納稅籌劃的討論已有豐富的文獻。有的從政策角度分析納稅籌劃中的風險；有的從法律角度提供納稅籌劃中所要遵循的原則；有的針對年終一次性獎金的納稅籌劃進行了專門的討論；也有通過數(shù)學模型討論固定年薪制下工薪所得的納稅籌劃方法；絕大多數(shù)文獻提供高校教師所得的分散籌劃計算方法，即逐一介紹工薪所得、勞務所得、稿酬所得及特許權使用費所得等籌劃計算方法。這些納稅籌劃方法都是對全體高校教師統(tǒng)一且靜態(tài)的籌劃，并且不涉及深刻的數(shù)學方法。

本文將應用系列非線性規(guī)劃模型構建高校教師動態(tài)工薪下個人所得稅納稅籌劃模型，為高校教師提供“一人一策”的工薪集中籌劃方案。這個方案也適合其他工薪階層。

2高校教師個人所得稅動態(tài)籌劃問題

當前，高校已是個人所得稅納稅的重要單位。有的高校為了減輕教師的稅收負擔，以為員工謀福利，打造和諧校園，各部門協(xié)同提供了針對教師個人的個人所得稅納稅動態(tài)籌劃方法，具體如下。

首先，人事部門在考慮常規(guī)性調薪、獎酬金、全年一次性獎金等諸多變動因素的基礎上，盡可能精確地向財務部門提供每位教師下年度全年的工薪預計數(shù)；然后，相關職能部門及各二級學院在強化預算管理的基礎上，在下年度到來前將能實現(xiàn)的各項獎金及補貼預計數(shù)提交財務部門；最后，財務部門匯總核對這些數(shù)據(jù)，并在法律框架內將非工薪收入（勞務報酬、稿酬和其他所得等）與工薪收入進行恰當?shù)霓D化，扣除非稅項目等之后，形成每位教師的全年預期收入，按納稅最小化原則計算出每位教師的最佳月薪和年終獎金支付額，據(jù)此在規(guī)定時間內發(fā)放到每位教師賬戶，并依法代扣代繳個人所得稅。

此外，如果某些教師因臨時原因增加或減少了工作，比如增加教學工作量、委派指導學生科技活動、編寫實驗指導書等，于年中發(fā)生一筆或多筆收入，那么教師個人可到財務部門申請全年預期收入變更，于是財務部門對該名教師重新籌劃此后每個月的工資和年終獎金。每位教師都可根據(jù)自己全年收入的動態(tài)情況向財務處申請變更一次或多次。

試給出在這樣的個人所得稅動態(tài)籌劃方案下每月工資及年終獎金的最優(yōu)發(fā)放方案。

本文運用定量分析和對比分析相結合的方法，應用最優(yōu)化理論為該個人所得稅問題建立了由系列非線性規(guī)劃模型構成的動態(tài)籌劃模型，并運用最優(yōu)化軟件求解出工資及年終獎金動態(tài)發(fā)放的最優(yōu)方案，提出了適合高校教師及其他工薪階層的籌劃建議。

3個人所得稅動態(tài)籌劃模型及求解

3.1個人所得稅動態(tài)籌劃中的一些概念

在提出解決此問題的方案前，本文首先給出上述個人所得稅動態(tài)籌劃方案中提及的“申請變更”和后文提及的“執(zhí)行變更”的含義。申請變更是指某位教師全年預期收入發(fā)生了變化，向財務部門提出全年預期收入變更申請；執(zhí)行變更，是指財務部門收到變更申請后對此后每月工資和年終獎金進行重新籌劃，并執(zhí)行新的發(fā)放方案。

個人所得稅動態(tài)籌劃方案中有以下幾個細節(jié)需要注意。

（1）若變更申請發(fā)生在第m月，則變更執(zhí)行一般發(fā)生在第m+1月或之后，具體哪個月執(zhí)行變更要視有利于稅額減少而定，而且執(zhí)行變更不對該次變更前的工資產生影響。

（2）原則上變更申請可于全年任一月提出，但實際上若在12月提出，則可與之前相關部門向財務部門提交的獎金及補貼預計數(shù)進行合并，從而相當于沒有提出變更申請，于是來年1月也就沒有變更可執(zhí)行，這意味著若有變更需要執(zhí)行，則時間一般是在2月或之后。

（3）若同一月提出變更申請多次，則財務部門可于當月匯總為一次變更，這相當于每月至多提出一次變更申請。

3.2個人所得稅計算表達式

3.2.1工資（salary）納稅額函數(shù)f（S）

假設某月工資為S元，則按現(xiàn)行個人所得稅制度（見國稅發(fā)[2011]46號文件），該月工資應納稅額為

3.2.2年終獎金（year-end bonus）納稅額函數(shù)g（Y，S）

據(jù)國稅發(fā)[2005]9號文件：納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅；在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。具體計稅辦法參閱國稅發(fā)[2005]9號文件，本文不再詳述。