邱元雄 湯英

摘 要：內部審計委派制獨立性與權威性現狀分析與對策研究，有待提高內部審計職能、地位與作用、相關法律、法規(guī)等有待增強，嚴格按制按章、按法規(guī)貫穿在整個審計業(yè)務經濟活動、投資項目的全過程，確保內審工作質量和市場經濟改革發(fā)展的方位、方向不走樣。就如何建立內審委派工作的長效機制、重視機構和人員配置、不斷更新觀念、堅持公正、公平、公開、平等、合理及多重審核原則，確保審計質量與效果。

關鍵詞：內部審計；委派制；現狀；對策

一、目前國際內部審計委派工作開展現狀

國際內部審計務實準則的”屬性準則1100規(guī)定”內部審計活動應該獨立，內部審計師在開展工作時應做到客觀”。這就要求內部審計的獨立性體現為審計機構的獨立性和審計師的客觀性，二者的關系是獨立性可使內部審計師提出公正與不偏不倚的判斷意見，對內部審計工作的有序開展是必不可少的。而內部審計師的客觀性要通過機構的狀況和客觀來獲得。國際內部審計協會（IIA）2001年提出內部審計師最新定義，認為內部審計活動是一項獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為組織增加價值并提高機構的運作效率。目前國際發(fā)達國家在內部審計方面都以（IIA）標準的模式開展審計業(yè)務工作。

（一）堅持以國際內審標準為準則。國際內部審計準則是由國際內部審計師協會（IIA）制定和頒布的。最新版的《國際內部審計專業(yè)實務框架》（IPPF），也就是通常意義上的國際內部審計準則于2009年1月由IIA發(fā)布。從國際內審準則發(fā)展歷程看，國際內審準則內容的不斷充實和完善、范圍的不斷延伸與擴展、性質的不斷變革與明晰和理論體系的不斷豐富，均適應了審計內、外部環(huán)境的變化，并體現出社會發(fā)展對內部審計機構和人員的最新要求，能夠指導各類內審機構規(guī)范開展內審活動，更加有效地發(fā)揮內審職責。

（二）國際“IIA”內審準則為內部審計委派提供方法論?！癐

IA”作為內部審計職業(yè)的國際性組織，根據西方發(fā)達國家的內部審計務實經驗，經過深入的審計理論研究，已經制定了一套科學、完善的職業(yè)務實準則框架，并適時提出了內部審計的最新定義，恰當反應了內部審計理論和務實的最新發(fā)展。根據“

IIA”的定義，內部 審計的主要目標不再是傳統(tǒng)的防弊和興利，而是價值增值，內部審計活動不僅是一種保證活動，而是一種咨詢活動，將內部審計的服務領域由審計領域伸至到咨領域，內部審計通過組織的風險管理、控制和治理程序進行評估和改善，以實現價值增價。[1]“IIA”內審標準在對當代內部審計理論進行概括、提煉的基礎上，廣泛征求了各國內部審計行業(yè)組織的意見，并結合各國內部審計實踐對準則進行反復修訂，因而國際內審準則成為各種組織內審部門和內審人員基本的工作指南，在世界范圍內具有權威性、統(tǒng)一性。

（三）國際內審準則明確了內審工作委派的重點與方向。國際內審準則明確了內部審計的定位和職業(yè)基礎。IIA在內部審計定義中闡明了內部審計的基本宗旨、性質和工作范圍，而道德準則闡明了開展內部審計活動的個人或機構需要遵循的原則和行為規(guī)范，表明了對執(zhí)業(yè)行為規(guī)范的最低要求[2]。①內部審機構應置立于組織內部的一個較高層次。內部審計的獨立性和權利性的強弱主要取決于其隸屬關系和領導層次的高低，理想的情況是在行政上隸屬于最高領導層及企業(yè)組織與醫(yī)院法人，并授受其業(yè)務指導和報告審計方面的業(yè)務工作；②內部審計機構負責人應擁有行使職責和必要的權力，能保證廣乏的審計范疇、依據審計建議采取適當的行動，與組織最高決策層經常保持業(yè)務及審計法規(guī)則方面的溝通；③內部審計活動不受其它職能部門或個人的干擾，要求內部審計人員要取得企業(yè)組織或醫(yī)院法人的支持和幫助；④在審計獨立性的外延方面，國際內部務實準則與指導已延伸到咨詢性服務領域，將審計過程的咨詢服務融入到內部審計活動，是中國內部審計活動與世接軌的一項重要改革舉措。

（四）國際內審準則為我國內審委派工作提供了標準與依據。（1）國際內部審計的《實務標準》適用于所有的內部審計委派服務。為我國審計委派工作的開展和審計業(yè)務的實施提供了方向性的指導和標準，也為我國內審工作委派制的規(guī)范化、標準化奠定了基礎。（2）國際內部審計準則提供了特定審計工作的具體指引。作為強力推薦的立場公告、實務公告和實務指南，準則雖然不具備強制性，但是為滿足強制性指南的要求提供了一系列適用的解決方案，如：開展內部審計的方式、方法和需要考慮的因素；具體審計活動的工具、技術、程序以及分步驟的方法和形成書面文件的范例等，從而為內部審計師在具體審計工作中進行專業(yè)判斷提供指引。（3）國際內審準則為我國內部審計委派機構的設置、人員配備提供了方法性。

（五）2002年修改后的國際內審準則的作用。根據國際內部審計師協會重新修訂并已于2002年正式實施的《內部審計職業(yè)實務標準》，將內部審計定義為：一項為了增加價值和改善運營所進行的獨立的、客觀的確認和咨詢活動。它運用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改善組織的風險管理、控制及公司治理過程的有效性，幫助組織實現其目標。顯而易見與“IIA”內審標準不同之處，就是在新定義中突出了內部審計的“咨詢”特點以及“增加組織的價值”和“改善組織的風險管理、控制及公司治理”功能。這種類型的內部審計不同于“監(jiān)督導向型”，而被審計界稱之為“服務導向型”。我國內部審計隨著市場經濟體制的建立和健全、現代企業(yè)制度的完善和發(fā)展，特別是在加入WTO的新形勢下，應借鑒國際行業(yè)的先進經驗，順應國際內部審計的發(fā)展趨勢，盡快將我國內部審計轉變?yōu)椤胺諏蛐汀薄＜床辉俅韲覍徲嫏C關站在維護國家利益的立場上對企業(yè)進行監(jiān)督，而是首先要在不違背有關法律的前提下，維護企業(yè)法人的自身利益，突出對內監(jiān)督和服務職能，審計的職能與職責就是在于以整個企業(yè)或大型公立醫(yī)院的整個經濟活動為對象，針對管理和控制中的缺陷提出建設性意見和改進措施，以防范各種風險，確保企業(yè)各項管理功能效率的健康有序開展與正確發(fā)揮。

二、國內審計委派制獨立性與權威性現狀分析

（一）內部審計人員的綜合素質還有待提高。2001年美國IIA將內部審計的定義為一種獨立客觀的保證和咨詢活動，通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法、評價與改進風險管理、控制不治理過程的效果，幫助企業(yè)組織實現目標，推動發(fā)展提供經驗與方法論及理論指導。這就要求參加委派的外部審計人員要具有豐富的衡量企業(yè)實現財務目標的盈利能力及企業(yè)流暢的經驗，更要有設計企業(yè)會計計量系統(tǒng)的經驗，及具有對未來企業(yè)或醫(yī)院的發(fā)展方向評估風險的經驗。但國內目前的審計人員大多數都是從事會計業(yè)務崗位半途轉崗的，在對內部風險控制的經驗、防范上的理論指導與國際相比，特別與一些發(fā)達的資本主義國家相比存在有很大的差異性。

（二）內部審計職能的地位有待深化。主要體現在審計力量集中在財務數據的事后檢查方面，對于內部控制的監(jiān)督評價不夠重視，在為企業(yè)經營管理提出建議與措施上及發(fā)揮服務職能方面的作用不夠深化。？根據國際內部審計師協會重新修訂的《內部審計職業(yè)實務標準》將內部審計定義為：一項為了增加價值和改善運營所進行的獨立的、客觀的確認和咨詢活動。突出了內部審計的“咨詢”、“增加組織的價值”和“改善組織的風險管理、控制及企業(yè)治理”功能。這種內部審計被稱之為“服務導向型”內部審計。從現實看來，委直屬和聯系單位內部審計委派工作現已正在開展與完善中，經驗逐步從不成熟到比較成熟階段，但目前仍有些領導對于內部審計職能的認識不夠全面，對內部審計委派工作支持力度不夠，把它當作是對單位工作不信任，甚至有抵觸情緒。

（三）企業(yè)內部審計機構設置缺乏獨立性。我國內部審計發(fā)展歷史較短，與西方發(fā)達資本主義國家相比起步晚，從1983年開始我國恢復了內部審計工作，直至1985年12月國家審計署發(fā)布了《關于內部審計工作的若干規(guī)定》，我國企業(yè)或大型公立醫(yī)院在審計署的規(guī)定要求下，建立了內部審計機構制度。從些以后在全國范圍內部審計機構及制度從不完善到現階段處于基本完善，企業(yè)及國有大型公立醫(yī)院內部審計工作的地位也得到了有效的重視，但在獨立性方面還得相應增強。獨立是審計的核心，若內部審計的獨立性無法得到保證，則其作用很難得到發(fā)揮。目前，我國內部審計工作委派制尚未全面展開，其隸屬關系基本是由董事會＼監(jiān)事會及總裁或總經理及財務副經理或總會計師領導的模式，在大型公立醫(yī)院都是由法人院長領導的模式。這種模式下的內部審計工作在一定程度上有利于提高企業(yè)經營管理水平、及時發(fā)現并解決企業(yè)管理問題，配合經營管理者的工作。但是總經理或總裁及企業(yè)法人都是審計機構的上級和領導者，內部審計機構無法監(jiān)督他們的行為，成為實質上的“自由人”。若一些審計事項或經濟違紀事項，一旦涉及到領導責任，內部審計工作受領導和權力的左右，就難以有效地開展、影響審計職能與職責作用的有效發(fā)揮，難以確保審計工作按政策、法規(guī)真正落到實處。統(tǒng)計表明，我國上市公司中279家公司是董事長兼任總經理，占15.1%，1152家公司的總經理兼任董事，占62.5%，完全實行兩職分離的公司僅416家，占

22.4%。在我國當前經濟領域中，腐敗現象問題最多的恰恰是企業(yè)及醫(yī)院法人高層經營管理者。為更好地治理經濟環(huán)境，確保經濟運營質量，保護好干部，對企業(yè)（公司）及大型公立醫(yī)院的內部審計實施委派制，有利于形成與防止監(jiān)督的失控性，增強審計監(jiān)督的獨立性原則。

（四）企業(yè)及醫(yī)院內部審計相關法律、法規(guī)有等增強。法律法規(guī)是審計機構及審計人員的依據。當前世界上有許多國家對內部審計都有專門的法律規(guī)范，國際內部審計師協會制定有內部務實標準等。這些標準都是指導內部審計工作的指南。但我國與世界許多國家相比，還存在有差距、有待完善：①內部審計機構缺少一套科學、完整的法律法規(guī)制度進行指導?，F階段，衛(wèi)生主管部門可以根據國家《審計法》、《衛(wèi)生系統(tǒng)內部審計工作規(guī)定》等相關法規(guī)的要求，借鑒其他行業(yè)或國際發(fā)達國家的審計準則和操作指南，制定符合企業(yè)及醫(yī)院情況的內部審計準則和內部審計操作細節(jié)。②要充分認識我國內部審計發(fā)展歷史較短的特殊性，需要有嚴禁科學的法律法規(guī)制度作支撐。就得在法律法規(guī)的指導下，制定《內部審計準則》相關的嚴禁性原則性條款，在遇到實際操作問題時、特別對一些深層次的一些疑點、重點及難點問題，以及一些大型項目和領導層違紀等問題的相關條款與硬制度措施的細則有待完善與增補，且在不同時空及模式下的內部審計機構的獨立性都得有待提高。？③如何健全內部審計機構體制，制定出符合國家法律法規(guī)的《內部審計工作制度》、《審計人員崗位職責》等內部規(guī)章制度。充分發(fā)揮內部審計的作用，明確內部審計職能、權限和工作標準，通過加強對內部審計的法制法規(guī)建設，保證內部審計工作的嚴禁性、科學性、政策性、法定性。避免審計意見和建議在執(zhí)行過程中人為意志的阻擾，真正發(fā)揮審計的作用，且能保障企業(yè)及大型公立醫(yī)院的運營工作的可持續(xù)發(fā)展起到杠桿作用。④要注重內審工作在國家法律法規(guī)的引領下，確保投資領域及項目審計中的合理性、全面性。防此審計主要職能集中在財務資料，忽略內部控制系統(tǒng)、管理、經濟責任、計算機等方面的審計，影響內部審計工作質量的全面發(fā)揮。

三、國際國內內部審計委派制現狀的相關對策

（一）建立內審工作的長效機制。內審工作委派委派制要自覺遵守國家的審計法規(guī)，將經濟效益審計、經濟責任審計、管理審計、業(yè)務審計、以及主管干部的離任審計全部納入審計范疇，要樹立重視內審工作的長期性、復雜性、就得建立長效機制，既要查賬、查錯揭弊；又要在內審工作中對被審計單位或個人提出合理化建議和整改措施，幫助搞好企業(yè)組織及大型公立醫(yī)院的建章立制工作，正確處理好審計者和被審計者的關系。

（二）重視委派審計機構和人員的配置。委派的審計機構是保證企業(yè)組織及大型醫(yī)院經營活動、財務管理、財務收支的監(jiān)護性、建設性、效益性職能作用能否發(fā)揮，在機構人員配置時，要著重考慮素質高、業(yè)務精、學識廣、職業(yè)道德好、政策觀念原則強，能自覺抵制酒綠燈紅的侵蝕，一塵不染，始終保持高尚的道德情操，培養(yǎng)一支能維護醫(yī)院利益過得硬的審計隊伍。

（三）委派的審計人員要不斷更新觀念。認真學習國家的法律、法令、審計法規(guī)、審計業(yè)務知識，能較好地適應審計工作的新情況、新問題，按照審計原則、審計程序，并能獨立地處理內審工作中的復雜事宜，在實踐工作中不斷提高內審工作的質量和地位。

（四）堅持公正、公平、公開、平等、合理的審計原則。在審計過程中既要維護醫(yī)院法人的權力和利益，又要在審計過程中按照平等、公正、合理的原則辦理好每筆審計業(yè)務，正確維護被審單位和被審者的利益，增強內審工作原則性、政策性、效益性，不斷提高內審職能的權威性。

（五）堅持多重審核原則。在改革發(fā)展的各項經濟活動的審計中，堅持委派的內部審計人員和審計負責人及外部審計機構雙重審核層層把關三方審核的原則，充分發(fā)揮了審計職能的作用，堅持事前參與論證、事中監(jiān)督、事后驗收的審計監(jiān)督職能，為發(fā)揮企業(yè)及大型公立醫(yī)院的投資效益取得了良好效果。

黨和政府工作強化內審工作的委派制，不斷提高內審工作的地位和作用，對增強企業(yè)組織及大型公立醫(yī)院內審工作的自覺性、責任性，嚴格按制按章、按法規(guī)貫穿在整個審計業(yè)務經濟活動、投資項目的全過程，確保內審工作質量和市場經濟改革發(fā)展的方位、方向不走樣，對加強黨風廉政建設、保護好醫(yī)院干部有著十分重要的作用。

參考文獻：

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