●鄒祥利 朱白冰

加強(qiáng)財(cái)務(wù)收支管理 堵塞財(cái)政管理漏洞
——市直某單位財(cái)務(wù)收支管理情況的調(diào)研報(bào)告

●鄒祥利 朱白冰

2015年8月24日至9月30日，湖南省衡陽(yáng)市派出檢查組對(duì)市直某單位2013-2014年的財(cái)務(wù)收支及管理等情況進(jìn)行檢查，此后多次與該單位主要負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人交換意見，基本查清了該單位存在的違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題。

一、基本情況

（一）機(jī)構(gòu)人員編制情況

該單位成立于1989年，為正科級(jí)全額撥款事業(yè)單位（領(lǐng)導(dǎo)干部高配），歸口市衛(wèi)生局管理，內(nèi)設(shè)6個(gè)管理科室、7個(gè)業(yè)務(wù)科室以及耒陽(yáng)、祁東、常寧3個(gè)分支機(jī)構(gòu)。

截至2014年12月31日，該單位共有事業(yè)編制86個(gè)，實(shí)有人員161人，其中：在編在崗58人、在編不在崗13人（含長(zhǎng)期病休2人）、編制外長(zhǎng)期聘用人員23人、臨聘人員45人、退休人員22人。

（二）財(cái)政預(yù)算管理方式

該單位收入主要來(lái)源于向醫(yī)療機(jī)構(gòu)收取的費(fèi)用，以及財(cái)政撥款。根據(jù)《湖南省公共衛(wèi)生與基層醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位績(jī)效工資實(shí)施意見的通知》（湘人社工字〔2010〕131號(hào)）文件精神，衡陽(yáng)市財(cái)政自2013年起對(duì)該單位實(shí)行全額財(cái)政預(yù)算管理。

（三）2014年綜合財(cái)務(wù)收支情況

該單位 2014年收入 3142.45萬(wàn)元，其中財(cái)政撥款收入925.14萬(wàn)元（不含非稅收入安排的經(jīng)費(fèi)，含年初部門預(yù)算安排407.43萬(wàn)元、本級(jí)財(cái)政年中追加安排386.69萬(wàn)元、上級(jí)財(cái)政安排專項(xiàng)資金131萬(wàn)元），占總收入的29%；收費(fèi)收入 2205.19萬(wàn)元，占總收入的70%；其他收入10.84萬(wàn)元。

2014年支出3136.57萬(wàn)元，其中人員支出 1006.08萬(wàn)元，占總支出的32%；日常公用支出255.21萬(wàn)元，占總支出的8%；專項(xiàng)支出1875.28萬(wàn)元，占總支出的60%。

年末結(jié)余5.88萬(wàn)元，其中提取職工福利基金2.35萬(wàn)元，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金3.53萬(wàn)元。

（四）2014年年末資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)情況

資產(chǎn)9123.72萬(wàn)元,其中庫(kù)存現(xiàn)金0.5萬(wàn)元、銀行存款 (收入結(jié)算專戶) 86.58萬(wàn)元、財(cái)政應(yīng)返還額度535.86萬(wàn)元、應(yīng)收賬款312.42萬(wàn)元、預(yù)付賬款35.28萬(wàn)元、其他應(yīng)收款245.18萬(wàn)元、存貨310.49萬(wàn)元、固定資產(chǎn)5725.33萬(wàn)元、在建工程1753.07萬(wàn)元、無(wú)形資產(chǎn)5.08萬(wàn)元、待處理資產(chǎn)損溢113.93萬(wàn)元。

負(fù)債971.51萬(wàn)元，其中應(yīng)繳稅費(fèi)7.89萬(wàn)元、應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款-0.17萬(wàn)元、應(yīng)付職工薪酬 （社保費(fèi)和養(yǎng)老金）66.52萬(wàn)元、應(yīng)付賬款661.48萬(wàn)元、預(yù)收賬款79.82萬(wàn)元、其他應(yīng)付款155.97萬(wàn)元。

凈資產(chǎn)8152.21萬(wàn)元，其中事業(yè)基金 2288.97萬(wàn)元、非流動(dòng)資產(chǎn)基金5844.35萬(wàn)元、專用基金18.9萬(wàn)元。

（五）基建收支情況

截至2014年12月31日，該單位基建來(lái)源2488.5萬(wàn)元，其中行政撥入1647.09萬(wàn)元、行政賬戶代付828.11萬(wàn)元、利息收入12.12萬(wàn)元、應(yīng)付賬款1.22萬(wàn)元；支出1234.1萬(wàn)元，其中基建支出1140.14萬(wàn)元、基建借款及預(yù)付款93.96萬(wàn)元；結(jié)余資金1254.4萬(wàn)元（不含暫存款）。

（六）2014年年末存量資金情況

截至2014年12月31日，該單位存量資金1879萬(wàn)元，其中財(cái)政撥款指標(biāo)結(jié)轉(zhuǎn)535.86萬(wàn)元，現(xiàn)金0.5萬(wàn)元，實(shí)有資金銀行賬戶余額1341萬(wàn)元 （含單位結(jié)算專戶86.58萬(wàn)元、基建戶1254.45萬(wàn)元），財(cái)政代管資金賬戶（國(guó)庫(kù)集中支付其他資金）2.05萬(wàn)元。

二、主要問(wèn)題

(一)非稅收入未全額納入財(cái)政預(yù)算管理

該單位自2005年開始使用財(cái)政非稅票據(jù)。2005-2014年共開具非稅票據(jù)款20890.42萬(wàn)元，實(shí)際上繳市非稅局2479.53萬(wàn)元，不到票款收入總額的12%；應(yīng)繳未繳財(cái)政非稅收入18410.89萬(wàn)元，直接用于各項(xiàng)開支或轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。

（二）違規(guī)使用銀行賬戶

1、結(jié)算專戶坐收坐支。2013年7月，該單位實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付改革，開設(shè)零余額賬戶。原基本戶變更為收入結(jié)算專戶，用于歸集收費(fèi)款項(xiàng)，全額上繳財(cái)政。但在實(shí)際使用過(guò)程中，該賬戶存在坐收坐支現(xiàn)象。如2014年12月，收回個(gè)人借款88778元和市委宣傳部付款3000元，存入該賬戶；2014年該賬戶坐支電話費(fèi)50964.44元。

2、違規(guī)向財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付其他資金專戶繳入非稅收入。2013年和2014年，該單位分別違規(guī)向該賬戶劃繳非稅收入 948.96萬(wàn)元、1772.99萬(wàn)元。

(三)部分支出不合規(guī)定

1、部分人員吃空餉。經(jīng)核實(shí)，該單位實(shí)際在編在崗人員58人；在編不在崗人員13人，剔除長(zhǎng)期病休2人，長(zhǎng)期“吃空餉”人員11人。

2、違規(guī)超標(biāo)發(fā)放績(jī)效工資。該市從2009年10月1日起執(zhí)行事業(yè)單位崗位績(jī)效工資制度，該單位屬公共衛(wèi)生事業(yè)單位，績(jī)效工資總額應(yīng)控制在《衡陽(yáng)市市直公共衛(wèi)生事業(yè)單位績(jī)效工資實(shí)施辦法》（衡人社發(fā)〔2011〕109號(hào)）統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)。該單位違反上述政策，自行制定績(jī)效分配方案，未經(jīng)審批擅自提高標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放績(jī)效工資。其中市人社局、市財(cái)政局、市衛(wèi)生局核定86名在職人員 2013年績(jī)效工資總額 193萬(wàn)元，2014年績(jī)效工資總額238萬(wàn)元。該單位 2013年實(shí)際發(fā)放86人績(jī)效工資305萬(wàn)元，超標(biāo)發(fā)放112萬(wàn)元；2014年實(shí)際發(fā)放380萬(wàn)元，超標(biāo)發(fā)放142萬(wàn)元。

3、違規(guī)發(fā)放津補(bǔ)貼。2013年違規(guī)發(fā)放春節(jié)團(tuán)拜費(fèi)及節(jié)日費(fèi)等13.12萬(wàn)元，其中春節(jié)團(tuán)拜費(fèi)38000元、春節(jié)節(jié)日費(fèi)46800元、家屬慰問(wèn)金30600元、元宵節(jié)節(jié)日費(fèi)15800元。

（四）部門預(yù)算編制信息失真

1、部門預(yù)算基礎(chǔ)信息不實(shí)。按照市財(cái)政預(yù)算安排原則，在編不在崗和無(wú)編制人員均不安排人員經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi)。該單位將11名“吃空餉”人員和15名“無(wú)編制”人員工資信息作為在編在職人員上報(bào)財(cái)政部門預(yù)算軟件數(shù)據(jù)庫(kù)，造成市財(cái)政2014－2015年兩年間多安排財(cái)政預(yù)算資金218.25萬(wàn)元,其中2014年95.65萬(wàn)元（含人員經(jīng)費(fèi)87.85萬(wàn)元、公用經(jīng)費(fèi)7.8萬(wàn)元），2015年122.6萬(wàn)元（含人員經(jīng)費(fèi)114.8萬(wàn)元、公用經(jīng)費(fèi)7.8萬(wàn)元）。

2、政府采購(gòu)未嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行。2014年購(gòu)置專用設(shè)備627.32萬(wàn)元，而采購(gòu)計(jì)劃621.5萬(wàn)元。從采購(gòu)計(jì)劃與實(shí)際采購(gòu)情況對(duì)比分析看，無(wú)論是采購(gòu)項(xiàng)目還是采購(gòu)數(shù)量，均與部門預(yù)算編制中的政府采購(gòu)預(yù)算不符，且實(shí)際采購(gòu)金額也超過(guò)了采購(gòu)預(yù)算金額。

（五）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作有待規(guī)范

1、會(huì)計(jì)賬簿與部門決算報(bào)表不完全一致。2014年收入總數(shù)賬表一致，但明細(xì)不一致。其中 “財(cái)政撥款收入”9296200元（賬），14414200元（表）；“事業(yè) 收 入 ”22051877.05 元 （賬 ），16888877.05元（表）。支出總數(shù)賬表一致，但部分支出明細(xì)科目不一致。其中“專用材料費(fèi)”5834560.33元 （賬），7636730.33元 （表）；“其他商品和服務(wù)支出”4051236.02元 （賬），4091236.02元（表）；項(xiàng)目支出306萬(wàn)元（賬），131萬(wàn)元（表），僅占總支出的4%，與實(shí)際情況不符。

2、收入確認(rèn)時(shí)間有誤。當(dāng)結(jié)算賬戶資金到賬時(shí)，還不能確認(rèn)為收入，只有將收入上繳財(cái)政并通過(guò)財(cái)政預(yù)算安排后方可確認(rèn)。同時(shí)，財(cái)政撥款收入確認(rèn)時(shí)間，應(yīng)在單位收到財(cái)政預(yù)算指標(biāo)單且申報(bào)財(cái)政用款額度后，授權(quán)支付部分憑財(cái)政授權(quán)額度到賬通知單確認(rèn)收入，直接支付部分憑直接支付入賬通知書確認(rèn)收入。

3、收入科目年末未結(jié)轉(zhuǎn)。2014年“事業(yè)收入”賬面余額798198.71元，未辦理結(jié)轉(zhuǎn)。

4、財(cái)政直接支付業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理欠規(guī)范。一是財(cái)政直接支付業(yè)務(wù)記賬憑證缺失記賬依據(jù)——“直接支付入賬通知書”。 二是處理財(cái)政直接支付業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)憑一張有效發(fā)票、一張財(cái)政直接支付入賬通知書、一張直接支付申請(qǐng)書，一事一單入賬。

5、事業(yè)基金科目賬務(wù)處理不符合會(huì)計(jì)核算要求。一是直接在事業(yè)基金科目列支費(fèi)用，其中2013年列支2381409.86元、2014年列支 51160.63元；二是將市養(yǎng)老保險(xiǎn)處劃撥的職工退休金直接記入事業(yè)基金科目。

6、經(jīng)濟(jì)科目使用不正確。在物業(yè)管理費(fèi)中列支6名非物管人員（含產(chǎn)品運(yùn)輸2人、物資運(yùn)輸1人、衛(wèi)生綜合1人、食堂人員2人）工資及社保支出18.5萬(wàn)元。

（六）無(wú)證上崗

檢查發(fā)現(xiàn)，部分財(cái)務(wù)人員未取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。

三、成因分析

（一）單位會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高

檢查發(fā)現(xiàn)，該單位財(cái)務(wù)人員對(duì)國(guó)家新頒布的財(cái)政法律法規(guī)學(xué)習(xí)不夠，特別是對(duì)一些新出臺(tái)財(cái)政政策了解不夠，從而導(dǎo)致在執(zhí)行過(guò)程中把握不準(zhǔn)，出現(xiàn)偏差。

（二）單位領(lǐng)導(dǎo)法制觀念不強(qiáng)

在交換意見過(guò)程中，該單位主要負(fù)責(zé)人反復(fù)強(qiáng)調(diào)，過(guò)去將部分業(yè)務(wù)收入上繳市財(cái)政，得到了個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)同意，2013年以后納入國(guó)庫(kù)集中支付范圍后，也把收入全部上繳了市財(cái)政其他資金專戶，認(rèn)為沒有違反國(guó)家政策規(guī)定。在向其宣傳《湖南省非稅收入管理?xiàng)l例》和有關(guān)規(guī)章制度后，對(duì)方才意識(shí)到過(guò)去的做法與國(guó)家要求確實(shí)存在不少差距。

（三）攀比心態(tài)導(dǎo)致管理失控

在交換意見過(guò)程中，當(dāng)問(wèn)其為什么要超標(biāo)發(fā)放績(jī)效工資和違規(guī)發(fā)放津補(bǔ)及福利時(shí)，該單位主要負(fù)責(zé)人反復(fù)解釋，他們超標(biāo)發(fā)放績(jī)效工資和津補(bǔ)貼及福利雖然與政策規(guī)定不符，但是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如長(zhǎng)沙及周邊城市，大有委屈之意。由于攀比心態(tài)作怪，視國(guó)家規(guī)定為兒戲，缺乏敬畏感。

（四）財(cái)政部門業(yè)務(wù)指導(dǎo)缺位

在了解財(cái)政內(nèi)部相關(guān)業(yè)務(wù)管理人員平時(shí)如何對(duì)單位進(jìn)行指導(dǎo)時(shí)，對(duì)方直言不諱地說(shuō)，平時(shí)到單位基本上沒有誰(shuí)去看單位的會(huì)計(jì)賬目，只是問(wèn)一問(wèn)單位財(cái)務(wù)管理的一些基本情況。有的業(yè)務(wù)科室人員對(duì)財(cái)政改革與財(cái)政政策缺乏研究，到單位指導(dǎo)多數(shù)是走馬觀花，有的甚至給單位出歪點(diǎn)子。更有甚者，個(gè)別財(cái)政執(zhí)法人員到單位檢查工作，也是蜻蜓點(diǎn)水，走一下形式，視問(wèn)題而不見，助長(zhǎng)了單位違規(guī)問(wèn)題的發(fā)生。

四、工作建議

從上述暴露的問(wèn)題來(lái)看，既有單位工作失職，又有財(cái)政管理缺失。因此，從單位和財(cái)政管理兩個(gè)方面提出如下建議。

（一）加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)管理建議

1、規(guī)范支出管理。一是合理控制基本支出。人員經(jīng)費(fèi)要根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定的工資福利標(biāo)準(zhǔn)列支，不得超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)；公用經(jīng)費(fèi)要本著“勤儉節(jié)約、保障運(yùn)轉(zhuǎn)”的原則，規(guī)范公務(wù)支出。二是加強(qiáng)項(xiàng)目支出管理。對(duì)有指定項(xiàng)目和專門用途的專項(xiàng)資金，做到?？顚Ｓ茫瑔为?dú)核算，并向財(cái)政部門報(bào)送專項(xiàng)資金使用情況、支出決算和使用效果的書面報(bào)告，并自覺接受財(cái)政部門的檢查。三是建立支出約束機(jī)制，堵塞漏洞，杜絕浪費(fèi)，有效控制產(chǎn)品成本和行政成本。

2、加強(qiáng)資產(chǎn)管理。一是購(gòu)置固定資產(chǎn)要納入預(yù)算管理，根據(jù)預(yù)算編制情況合理制定采購(gòu)計(jì)劃，避免無(wú)計(jì)劃購(gòu)置或盲目購(gòu)置。屬于應(yīng)納入政府采購(gòu)預(yù)算的項(xiàng)目，應(yīng)編制政府采購(gòu)預(yù)算。在購(gòu)建昂貴的儀器設(shè)備等固定資產(chǎn)前，要進(jìn)行可行性研究和社會(huì)、經(jīng)濟(jì)效益分析，報(bào)市衛(wèi)生局和市財(cái)政局同意。二是購(gòu)置藥品、耗材等專用材料，應(yīng)根據(jù)實(shí)際工作情況科學(xué)確定采購(gòu)數(shù)量，避免庫(kù)存過(guò)量超期形成浪費(fèi)。三是應(yīng)建立資產(chǎn)購(gòu)置、驗(yàn)收、入庫(kù)、領(lǐng)用、報(bào)廢、清理各個(gè)環(huán)節(jié)相關(guān)制度，確保資產(chǎn)的安全與完整，保證賬賬相符、賬實(shí)相符。四是加強(qiáng)物料管理。引進(jìn)激勵(lì)約束機(jī)制，測(cè)算出各科室的材料消耗定額，制定成本警戒線，然后對(duì)每一個(gè)科室按需領(lǐng)用、結(jié)存的物料進(jìn)行預(yù)測(cè)、核算、控制分析，結(jié)合科室任務(wù)完成的情況進(jìn)行考核，節(jié)約獎(jiǎng)，超支罰，納入績(jī)效考評(píng)。

3、加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，組織學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》、《湖南省非稅收入管理?xiàng)l例》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》等，嚴(yán)格遵守各項(xiàng)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和規(guī)章制度。在編制預(yù)算時(shí)，要如實(shí)填報(bào)基礎(chǔ)信息，收入預(yù)算實(shí)事求是、科學(xué)預(yù)測(cè)，支出預(yù)算量入為出、講求績(jī)效；在日常核算時(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范，正確使用政府收支分類科目，按照決算口徑細(xì)化會(huì)計(jì)核算；在年終決算時(shí)，全面核對(duì)預(yù)算收支指標(biāo)數(shù)和實(shí)際執(zhí)行數(shù)，認(rèn)真做好年終對(duì)賬、調(diào)賬、結(jié)賬等工作，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾正，做到賬賬相符，賬表一致。

(二)加強(qiáng)財(cái)政管理建議

1、加強(qiáng)非稅收入管理。一是加強(qiáng)非稅收入征管。清理和規(guī)范征收單位的非稅收入過(guò)渡戶，監(jiān)督非稅收入全額繳入財(cái)政專戶，杜絕隱瞞、截留、擠占、坐支和挪用現(xiàn)象發(fā)生。二是加強(qiáng)非稅票據(jù)管理。完善非稅票據(jù)的“領(lǐng)、核、銷”機(jī)制，力求票據(jù)與項(xiàng)目相結(jié)合、票據(jù)與收入相結(jié)合、票據(jù)與稽核相結(jié)合，真正實(shí)現(xiàn)“以票管費(fèi)”、“以票促繳”，充分發(fā)揮票據(jù)的源頭控管作用。三是加強(qiáng)非稅收入監(jiān)督管理。對(duì)銀行賬戶、票據(jù)使用、非稅征收等全面實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)控，堅(jiān)持日常與專項(xiàng)檢查相結(jié)合，保障非稅收入及時(shí)足額上繳財(cái)政。四是加快非稅收入安排支出進(jìn)度。建議由市非稅局牽頭，組織調(diào)研加強(qiáng)此類資金賬戶管理、收入征繳、加快安排支出進(jìn)度的辦法和措施。

2、加強(qiáng)銀行賬戶管理。一是加強(qiáng)國(guó)庫(kù)集中支付其他資金賬戶管理。建議該賬戶資金的指標(biāo)登錄由國(guó)庫(kù)科負(fù)責(zé)、計(jì)劃審核由支出科室負(fù)責(zé)，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算單位其他資金的監(jiān)管。二是加強(qiáng)對(duì)預(yù)算單位銀行賬戶監(jiān)管。建議國(guó)庫(kù)科牽頭制定國(guó)庫(kù)集中支付單位其他資金賬戶管理辦法和預(yù)算單位銀行賬戶管理辦法。

3、加強(qiáng)財(cái)政信息利用和共享。鑒于目前部門預(yù)算信息未向非稅局、監(jiān)督局、政府采購(gòu)辦、國(guó)庫(kù)科、支付局、績(jī)效評(píng)價(jià)科、資產(chǎn)處等科室單位開放端口，以及決算信息資源利用度不高的現(xiàn)狀，建議由局網(wǎng)絡(luò)中心牽頭，建立財(cái)政信息共享和利用平臺(tái)。

4、加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)。一是加強(qiáng)財(cái)政內(nèi)部業(yè)務(wù)培訓(xùn)和交流。建議干教中心制定針對(duì)財(cái)政機(jī)關(guān)特點(diǎn)的培訓(xùn)方案；同時(shí)建議各業(yè)務(wù)科室公開發(fā)文應(yīng)在市財(cái)政門戶網(wǎng)站中公布，便于大家全面熟悉財(cái)政業(yè)務(wù)和政策，提高財(cái)政管理水平。二是加強(qiáng)市直單位財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)。建議會(huì)計(jì)科廣泛征求預(yù)算單位意見，制定會(huì)計(jì)人員后續(xù)培訓(xùn)方案。

5、加強(qiáng)對(duì)市直單位的財(cái)務(wù)監(jiān)管。一是加強(qiáng)日常財(cái)務(wù)監(jiān)管。建議人事科牽頭加強(qiáng)調(diào)研，明確預(yù)算、國(guó)庫(kù)、國(guó)庫(kù)集中支付、部門預(yù)算管理部門和監(jiān)督檢查局在部門預(yù)算編制、執(zhí)行、決算和日常財(cái)務(wù)管理中的工作職責(zé)。二是加強(qiáng)專項(xiàng)資金監(jiān)管。建議專項(xiàng)資金管理科室做到一個(gè)專項(xiàng)一個(gè)資金管理辦法，對(duì)項(xiàng)目設(shè)立、資金分配、使用管理、績(jī)效評(píng)價(jià)、信息公開等作出規(guī)定，對(duì)重大項(xiàng)目實(shí)行事前評(píng)審和事后績(jī)效評(píng)估。三是加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理。建議會(huì)計(jì)科、監(jiān)督局要通過(guò)執(zhí)法檢查、專項(xiàng)檢查，督促預(yù)算單位按照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定配備持有會(huì)計(jì)證的會(huì)計(jì)人員，對(duì)無(wú)證上崗的單位和個(gè)人要依法進(jìn)行處罰?！?/p>

（作者單位：湖南省衡陽(yáng)市財(cái)政局）

（本欄目責(zé)任編輯：王光?。?/p>