●江蘇省電力公司 潘明喜 高正良 嚴(yán)家友

深化電網(wǎng)企業(yè)預(yù)算管理的思考

●江蘇省電力公司 潘明喜 高正良 嚴(yán)家友

目前電網(wǎng)企業(yè)預(yù)算管理體系已較為完善和健全，但在內(nèi)外部環(huán)境變化的背景下仍需要不斷提升。本文結(jié)合當(dāng)前電力體制改革等趨勢分析了電網(wǎng)企業(yè)預(yù)算管理的現(xiàn)狀和亟須改進(jìn)之處，介紹了預(yù)算管理的人性理論和戰(zhàn)略預(yù)算、零基預(yù)算、作業(yè)預(yù)算等若干主要的預(yù)算管理模式，并基于企業(yè)預(yù)算管理的實(shí)際，對其可行性和適用性進(jìn)行說明，進(jìn)而提出了電網(wǎng)企業(yè)預(yù)算管理提升與深化的若干思考。

預(yù)算管理 電網(wǎng)企業(yè) 人性理論 預(yù)算管理模式 提升優(yōu)化

引言

企業(yè)的經(jīng)營管理，實(shí)際上永遠(yuǎn)是理論可能和現(xiàn)實(shí)約束的最優(yōu)或最大交集。以預(yù)算管理為例，這一議題在理論層面已經(jīng)十分完善，形成了眾多成熟的方法、工具、體系和先進(jìn)的運(yùn)作模式，是標(biāo)準(zhǔn)組件或通用方法，可供企業(yè)進(jìn)行選擇和借鑒；但與此同時(shí)，各個(gè)企業(yè)的實(shí)際情況又千差萬別，所要遵守的規(guī)則和解決的問題不盡相同，是個(gè)性需求與差異所在。如何實(shí)現(xiàn)兩者的平衡、有效結(jié)合和順暢運(yùn)作，是一個(gè)企業(yè)預(yù)算管理水平的真正體現(xiàn)。

電網(wǎng)企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理多年，早已形成了完善的全面預(yù)算管理體系，當(dāng)前預(yù)算管理工作的重心不再是宏大的基礎(chǔ)管理建設(shè)、簡單套用別人的最佳實(shí)踐，而是需要切實(shí)結(jié)合自身實(shí)際進(jìn)行精耕細(xì)作，不斷創(chuàng)新應(yīng)用一切先進(jìn)成果，形成能夠真正提升自身管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的個(gè)性化預(yù)算管理舉措，使其成為企業(yè)核心競爭力的一部分。

為了實(shí)現(xiàn)這樣的目標(biāo)，便需要首先對預(yù)算管理的已有理論和成果進(jìn)行全面分析與梳理，進(jìn)而深入研究其應(yīng)用于本企業(yè)的可行性和可能形式，并切實(shí)進(jìn)行應(yīng)用層面的改造和嘗試。

一、電網(wǎng)企業(yè)預(yù)算管理面臨的挑戰(zhàn)

電網(wǎng)企業(yè)是典型的成熟行業(yè)，預(yù)算管理體系早已較為完善和成熟，而隨著企業(yè)整體集中化、標(biāo)準(zhǔn)化、統(tǒng)一化管理模式的推行，財(cái)務(wù)領(lǐng)域也實(shí)現(xiàn)了集約化管理。財(cái)務(wù)集約化要求強(qiáng)化細(xì)化預(yù)算管控能力，有效促進(jìn)公司戰(zhàn)略落實(shí)和經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但隨著電網(wǎng)行業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境的變化，其預(yù)算管理也面臨著一些新的挑戰(zhàn)：

一是信息化和網(wǎng)絡(luò)化的日益普及，為電力行業(yè)管理開拓了新的更加有效實(shí)現(xiàn)其固有使命的空間，在全新的計(jì)算機(jī)平臺上，如何實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的目標(biāo)，顯然要求現(xiàn)有預(yù)算管理必須作出新的探索實(shí)踐。

二是預(yù)算執(zhí)行結(jié)果評價(jià)缺乏高效可行的方法和手段。電網(wǎng)企業(yè)很多關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)無法簡單分解并落實(shí)到每一個(gè)部門和人員，目前較多關(guān)注靜態(tài)的財(cái)務(wù)指標(biāo)和資源配置過程。

漸行漸近的電力體制改革對預(yù)算管理提出了新的要求，如何促使企業(yè)更加有效地履行起積極的社會責(zé)任，并在國計(jì)民生中發(fā)揮基礎(chǔ)性作用，贏得社會各方對電力行業(yè)的滿意和尊重，需要通過預(yù)算管理落到電力企業(yè)各層次、領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，現(xiàn)有預(yù)算管理的運(yùn)行機(jī)制，有必要繼續(xù)探索提高。

二、預(yù)算管理相關(guān)理論和實(shí)踐的回顧、分析及對電網(wǎng)企業(yè)的適用性分析

（一）預(yù)算管理的理論基礎(chǔ)的發(fā)展：人性理論。在信息技術(shù)和知識經(jīng)濟(jì)的影響下，企業(yè)更多圍繞“信息”展開競合。信息的生產(chǎn)、處理、使用等，本質(zhì)上是智力密集型勞動，高度依賴于人，因而，人成了最重要的資源。這一趨勢促使管理理念從科學(xué)管理、人際關(guān)系管理向人性化管理轉(zhuǎn)化，而人性化管理的M理論，為人性化的預(yù)算管理提供了理論基礎(chǔ)。

M理論對人性有4個(gè)基本的假設(shè)，分別是本性假設(shè)、習(xí)慣假設(shè)、習(xí)俗和文化假設(shè)以及創(chuàng)新假設(shè)。對應(yīng)這4個(gè)假設(shè)，M理論認(rèn)為人性化管理的要點(diǎn)包括4個(gè)方面：尊重人的本性并順勢引導(dǎo)；塑造良好的行為習(xí)慣提高管理效能；營造良好的企業(yè)文化規(guī)范個(gè)體行為；發(fā)掘員工的創(chuàng)造潛力推動企業(yè)發(fā)展。其中的核心要點(diǎn)在于強(qiáng)調(diào)對人性的重視，激發(fā)員工的積極性并在實(shí)際工作中彼此了解、理解和諒解，做到“己所不欲，勿施于人”，才能將心比心、設(shè)身處地。

預(yù)算管理中，人首先是預(yù)算管理的主體；其次，人作為資源和能力的復(fù)合體，是預(yù)算管理的對象。在這兩種定位上，對人性的把握和管理是基礎(chǔ)和前提。只有充分尊重人性、引導(dǎo)人性，才能在預(yù)算管理過程中最大化激發(fā)人的潛能、自覺性和創(chuàng)造力，使預(yù)算管理真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

從預(yù)算管理的內(nèi)核和影響來看，其是協(xié)調(diào)利益關(guān)系的形式，整個(gè)過程依賴于員工的執(zhí)行，而管控和處理的對象也是人們的行為，因此，其實(shí)質(zhì)上是對人與人之間的關(guān)系，尤其是利益關(guān)系的協(xié)調(diào)。

（二）預(yù)算管理主要模式的發(fā)展及經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法之一。在經(jīng)營管理中，預(yù)算管理可以融合眾多管理要素和要求，發(fā)揮價(jià)值整合的作用，考察企業(yè)的財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)過程的效率和效果，這是預(yù)算管理的目標(biāo)，為預(yù)算管理的優(yōu)化提供了路徑。20世紀(jì)70-80年代之后，隨著世界經(jīng)濟(jì)的變化，傳統(tǒng)預(yù)算管理模式無法滿足對企業(yè)的全面衡量和考核，預(yù)算管理新理論得以迅速發(fā)展。本文僅對其中的主要理論和實(shí)踐模式進(jìn)行分析。

戰(zhàn)略導(dǎo)向的預(yù)算管理是最值得和最需要全面借鑒的預(yù)算管理模式。一是，從財(cái)務(wù)職能提升和轉(zhuǎn)型的角度來看，綜合分析和決策支持必然成為其未來的主要工作內(nèi)容和自身定位。二是，從具體操作和時(shí)間來看，戰(zhàn)略預(yù)算是對資本預(yù)算考慮多樣化“非財(cái)務(wù)效益”思想的貫徹落實(shí)。三是，戰(zhàn)略導(dǎo)向預(yù)算是評價(jià)預(yù)算績效的重要途徑。預(yù)算績效管理的核心環(huán)節(jié)是通過最后的評價(jià)實(shí)現(xiàn)閉環(huán)和反饋，促進(jìn)持續(xù)優(yōu)化。而評價(jià)過程中的目標(biāo)確定、指標(biāo)選擇等，必然以戰(zhàn)略為導(dǎo)向。

零基預(yù)算被引入到美國財(cái)政年度預(yù)算中，采用自下而上的方式來分配資源。但是零基預(yù)算沒有得到有效實(shí)施，一個(gè)重要原因是過于強(qiáng)調(diào)理性原則，對管理的要求很高，需要處理的數(shù)據(jù)量太大，超出了當(dāng)時(shí)美國實(shí)際預(yù)算管理承受能力，使得許多本來很好的設(shè)想得不到有效的落實(shí)。此外，零基預(yù)算忽視了中長期規(guī)劃工作，使預(yù)算往往不利于中長期計(jì)劃和規(guī)劃項(xiàng)目的考慮。

超越預(yù)算中比較重要的一點(diǎn)，是 “相關(guān)的事后業(yè)績契約”。超越預(yù)算理論為避免傳統(tǒng)的年度業(yè)績陷阱，提出了用相關(guān)的事后業(yè)績契約的業(yè)績評價(jià)體系來取代現(xiàn)有的以刻板的年度預(yù)算為基礎(chǔ)的業(yè)績評價(jià)方法。其中涉及到標(biāo)桿法、平衡計(jì)分卡、流程優(yōu)化以及戰(zhàn)略理念的應(yīng)用等若干內(nèi)容。結(jié)合公司實(shí)際，由于電網(wǎng)投資的效益往往要多年才能充分發(fā)揮，因此，預(yù)算績效評價(jià)工作，不應(yīng)局限于年度之內(nèi)完成，而應(yīng)從跨年度的角度進(jìn)行考察。如此，才可較為客觀全面地在長期內(nèi)考察投資效益。

作業(yè)預(yù)算管理，通過有效的作業(yè)預(yù)算對增值的作業(yè)鏈和流程進(jìn)行計(jì)劃和控制，這一過程符合當(dāng)前精益化管理的要求。但是在具體的作業(yè)劃分和界定上，也要避免過于細(xì)致，以免像零基預(yù)算那樣陷入過于繁瑣的工作中去。

（三）對電網(wǎng)企業(yè)預(yù)算管理的啟示和可借鑒意義。首先，最根本的，預(yù)算管理的有效實(shí)施，必須建立在對人性進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上；以人為本，人本管理與預(yù)算管理有機(jī)融合，才是有效實(shí)施全面預(yù)算管理，實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的根本保證。這就意味著預(yù)算管理需要對人的行為進(jìn)行管理，實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算結(jié)果的評價(jià)。

其次，結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)實(shí)際情況綜合分析以上幾種預(yù)算模式的可行性和適用范圍：

第一，正是因?yàn)閼?zhàn)略預(yù)算綜合性的特點(diǎn)，其作用充分發(fā)揮也對預(yù)算管理相關(guān)人員提出了較高的要求。若企業(yè)的預(yù)算管理人員僅僅將工作局限在財(cái)務(wù)管理范疇，或者僅僅關(guān)注預(yù)算的編制執(zhí)行而無法切實(shí)進(jìn)行預(yù)算考核并落實(shí)責(zé)任，戰(zhàn)略預(yù)算通常也無法得到有效推行。在當(dāng)前大力強(qiáng)調(diào)管理會計(jì)的背景下，戰(zhàn)略預(yù)算得到了越來越多的重視，成為管理會計(jì)體系中的重要組成部分，其推行和實(shí)施必然要以高素質(zhì)的預(yù)算管理隊(duì)伍作為基礎(chǔ)和前提。

第二，零基預(yù)算當(dāng)年無法得到有效執(zhí)行是因?yàn)楣ぷ髁刻?、超出了一般組織預(yù)算系統(tǒng)的承受能力。但隨著信息技術(shù)的發(fā)展，尤其是以ERP為代表的業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化管理技術(shù)的發(fā)展，業(yè)務(wù)端的工作流可以直接轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)端的價(jià)值管理活動，而預(yù)算本身也可以基于業(yè)務(wù)上的技術(shù)規(guī)程，在業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的時(shí)候迅速觸發(fā)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算的自動編制，典型的便是電網(wǎng)企業(yè)在設(shè)備管理過程中推行狀態(tài)檢修，生產(chǎn)MIS等設(shè)備管理系統(tǒng)可以自動根據(jù)設(shè)備健康狀態(tài)生成檢修運(yùn)維方案，該方案以工單形式生成后便直接編制完成了對應(yīng)檢修項(xiàng)目的預(yù)算。因此，信息化的助力使零基預(yù)算有了實(shí)現(xiàn)的可能和基礎(chǔ)。

第三，超越預(yù)算的核心在于采用相關(guān)業(yè)績指標(biāo)對以前年度預(yù)算實(shí)施的成效進(jìn)行多方位評價(jià)，能夠較好彌補(bǔ)當(dāng)前某些企業(yè)在預(yù)算過程中過于關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)而忽視業(yè)務(wù)活動的偏見，解決預(yù)算人員過于關(guān)注各個(gè)單一年度內(nèi)預(yù)算完成情況而忽視多年或長期內(nèi)預(yù)算管理整體成效的問題，對具有公用事業(yè)性質(zhì)的電網(wǎng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。因此，電網(wǎng)企業(yè)可以充分借鑒超越預(yù)算思想，將預(yù)算管理與“一強(qiáng)三優(yōu)”對標(biāo)體系、平衡計(jì)分卡體系等有機(jī)結(jié)合，形成更為科學(xué)合理的資源配置體系。電網(wǎng)企業(yè)推行對標(biāo)管理和各項(xiàng)考核多年，在此方面已經(jīng)形成了良好的基礎(chǔ)，當(dāng)前的重點(diǎn)是將各類指標(biāo)體系、管理要求與預(yù)算管理進(jìn)行整合。這一工作當(dāng)前已在切實(shí)開展。

第四，作業(yè)預(yù)算的核心思想是作業(yè)消耗資源、業(yè)務(wù)消耗作業(yè)，真正實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)增值性業(yè)務(wù)活動和資源耗用之間的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造目標(biāo)。電網(wǎng)企業(yè)多年來嘗試作業(yè)預(yù)算，但在實(shí)際操作過程中，大量基本作業(yè)的識別、定義、資源消耗標(biāo)準(zhǔn)確定等前期工作，以及在實(shí)際業(yè)務(wù)開展過程中對應(yīng)到具體作業(yè)等工作，都需要大量的工作量和人力支持，因此其推行較為緩慢。但正如前文分析的零基預(yù)算的執(zhí)行當(dāng)前由于信息化的支持有了現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，作業(yè)預(yù)算的實(shí)施也可以按照“設(shè)備狀態(tài)→業(yè)務(wù)計(jì)劃→預(yù)算安排”的路徑實(shí)現(xiàn)。

三、電網(wǎng)企業(yè)預(yù)算管理優(yōu)化的思考

綜上，電網(wǎng)企業(yè)預(yù)算管理的優(yōu)化主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：

（一）推行人性化管理，洞悉預(yù)算管理中的人性因素及其影響，杜絕任性，激發(fā)潛能。預(yù)算管理“全員”的特征決定了其與人們的行為模式息息相關(guān)，因此，預(yù)算管理過程中，除了分析體制、管理模式等原因，還要“以人為本”，洞悉人性，發(fā)掘人的行為特點(diǎn)。以往的預(yù)算管理更多是將其視為機(jī)械的、固定的管理工具，忽視了預(yù)算整個(gè)體系和整個(gè)過程中活生生的人。比如，在某項(xiàng)任務(wù)剩余時(shí)間還較寬裕的情況下，人們習(xí)慣拖延，傾向于將任務(wù)趕在截止時(shí)點(diǎn)之前倉促完成，結(jié)果是工作成效無法得到有效提升。更普遍的情況是，工作任務(wù)越多、壓力越大，人們的拖延傾向越發(fā)明顯。當(dāng)前公司各項(xiàng)管理要求和專業(yè)要求較高，工作任務(wù)較多，若人的因素得不到重視，預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度便難以保證。由此，便不難理解為何預(yù)算執(zhí)行過程中，每到期末都會有個(gè)別部門突擊完成。除了客觀因素（如物資配送不及時(shí)等），主觀上的拖延也是重要原因。

人性化理論要求在預(yù)算管理過程中，因勢利導(dǎo)和文化引導(dǎo)并行，順應(yīng)人的本性和規(guī)范工作行為并用，激勵(lì)與考核并重，建成企業(yè)目標(biāo)與員工利益共生共榮的和諧體系。

（二）融入績效管理的內(nèi)涵。預(yù)算管理從績效角度來看，不僅關(guān)注預(yù)算管理過程本身，更強(qiáng)調(diào)其結(jié)果和產(chǎn)出，過程績效和結(jié)果績效并重，實(shí)現(xiàn)閉環(huán)管理，是提升預(yù)算管理的重要?jiǎng)?chuàng)新方向和突破口。其中，預(yù)算的結(jié)果性績效，即經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)注預(yù)算的實(shí)質(zhì)有效性，即預(yù)算是否達(dá)到了預(yù)定的目標(biāo)、取得了應(yīng)有的效益，主要在預(yù)算的執(zhí)行和預(yù)算考評環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)；預(yù)算的過程性績效，即合規(guī)性標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)注預(yù)算的程序有效性，即預(yù)算是否按照國家法律法規(guī)和公司相關(guān)內(nèi)控制度規(guī)范合規(guī)高效執(zhí)行，主要在預(yù)算編制和預(yù)算調(diào)整環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)。

在整個(gè)過程中，結(jié)合組織本身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，設(shè)定全面、系統(tǒng)的分析模型，形成預(yù)算分析和績效管理體系，是重中之重。管理工具和技術(shù)手段能否取得成效，核心在于依靠人的專業(yè)分析和職業(yè)判斷，唯有結(jié)合業(yè)務(wù)特色形成的分析模型，才能凝聚人們的智慧，切實(shí)起到洞察問題和提升管理的作用。

（三）依靠信息化提高預(yù)算管理的效率與準(zhǔn)確性。信息化條件下，傳統(tǒng)機(jī)械性的匯總、制單、趨勢描繪等工作可以由計(jì)算機(jī)高效執(zhí)行，且差錯(cuò)率低，可以大大提高預(yù)算管理的效率和準(zhǔn)確性，進(jìn)而為利益牽涉甚廣的績效管理提供客觀基礎(chǔ)和依據(jù)。

信息環(huán)境下的全面預(yù)算管理，主要是通過系統(tǒng)集成和信息共享，業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算同步生成、下達(dá)、調(diào)整，實(shí)現(xiàn)相互印證；通過在系統(tǒng)中設(shè)置強(qiáng)制性控制，使不符合事前預(yù)算安排的業(yè)務(wù)無法開展；基于前后一致的信息進(jìn)行比對，把預(yù)算的編制與審批、執(zhí)行與控制、考核與評價(jià)等環(huán)節(jié)更加緊密地結(jié)合起來，真正實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算的“全面”化和閉環(huán)管理。

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