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對(duì)農(nóng)業(yè)科研單位固定資產(chǎn)“虛提”折舊的思考

河南省開封市農(nóng)林科學(xué)研究院蔡君玲

摘要:2014年1月1日起正式實(shí)施的《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中提出了固定資產(chǎn)確認(rèn)與會(huì)計(jì)核算的新要求，明確了固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍和方法，本文提出了對(duì)科學(xué)事業(yè)單位“虛提”折舊的困難，以及“虛提”折舊和“實(shí)提”折舊對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響進(jìn)行了探索。

關(guān)鍵詞:固定資產(chǎn)虛提折舊

隨著近年來農(nóng)業(yè)科研單位科研經(jīng)費(fèi)投入不斷加大，為了項(xiàng)目正常順利的開展需新增科研儀器設(shè)備，為提高固定資產(chǎn)的使用效率，確保固定資產(chǎn)的保值增值，因此，探討農(nóng)業(yè)科研單位資產(chǎn)報(bào)表能不能真實(shí)的反映固定資產(chǎn)的價(jià)值是值得我們深思的問題

自2014年1月1日起《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》正式實(shí)施。由于科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)用按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，所以，新制度明確了單位固定資產(chǎn)（部分不計(jì)提折舊）無論其購置經(jīng)費(fèi)來源均進(jìn)行資產(chǎn)折舊，以反映權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，真實(shí)反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。

一、固定資產(chǎn)折舊入賬計(jì)量

固定資產(chǎn)折舊是指初始計(jì)量時(shí)，按固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)“固定資產(chǎn)”和“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”，并一次性計(jì)入“事業(yè)支出-基本支出或項(xiàng)目支出”等支出科目，在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)，按合理確定的方法計(jì)提折舊額，固定資產(chǎn)折舊不計(jì)入單位支出，也就是“虛提”沖減“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”，待固定資產(chǎn)出售、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)或盤虧、毀損、報(bào)廢時(shí)，按已計(jì)提累計(jì)折舊，沖減固定資產(chǎn)賬面余額，差額記“待處置資產(chǎn)損溢”沖減固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。這種會(huì)計(jì)核算方法體現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理和財(cái)政管理的不同要求，又滿足了科學(xué)事業(yè)單位成本費(fèi)用管理的有關(guān)要求。

二、固定資產(chǎn)折舊的范圍和方法

新制度中明確了固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍和方法，科學(xué)事業(yè)單位所有固定資產(chǎn)（是指使用期限超過一年，單位價(jià)值在1000元以上，其中：專用設(shè)備單位價(jià)值在1500元以上，在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資，也作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理）（文物和陳列品、動(dòng)植物、圖書、檔案、以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)除外），無論其購置的經(jīng)費(fèi)來源，均進(jìn)行計(jì)提折舊，以反映權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，來真實(shí)反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。新制度明確了在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按確定的方法對(duì)折舊的金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｊ〖?jí)以上財(cái)政部門、主管部門對(duì)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)折舊年限作出規(guī)定，從其規(guī)定。對(duì)于單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是使用期限超過1年（不含一年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值，一般采用年限平均法或工作量法計(jì)提折舊，折舊金額為其成本，當(dāng)月增加固定資產(chǎn)當(dāng)月不計(jì)提折舊，從次月起計(jì)提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊，從次月起不再提折舊，對(duì)于提足折舊后，無論其資產(chǎn)是否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提，對(duì)提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提。

三、新制度下科學(xué)事業(yè)單位固定資產(chǎn)“虛提”折舊的難點(diǎn)

(一)缺少科學(xué)事業(yè)單位成本核算實(shí)施細(xì)則

科學(xué)事業(yè)單位科研項(xiàng)目數(shù)量多，規(guī)模大小不等，如果僅以科研項(xiàng)目為核算對(duì)象，工作量太大而且對(duì)部分小項(xiàng)目進(jìn)行成本核算的必要性不大，雖然《科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》明確了具備條件的科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)按照財(cái)務(wù)主管部門和財(cái)政部門的要求或根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，以科研項(xiàng)目為基本核算對(duì)象進(jìn)行實(shí)施內(nèi)部成本費(fèi)用管理，同時(shí)明確了實(shí)施內(nèi)部成本費(fèi)用管理的科學(xué)事業(yè)單位，在支出管理的基礎(chǔ)上，按照有關(guān)規(guī)定以固定資產(chǎn)折舊的形式分期計(jì)入成本費(fèi)用。但是截止目前，科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度中尚未有成本核算具體操作方法，而且在實(shí)際會(huì)計(jì)核算時(shí)如何將相關(guān)的成本費(fèi)用與相關(guān)的支出科目銜接的問題，因此對(duì)所有科學(xué)事業(yè)單位推行成本核算難度較大。

(二)科研項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行期與固定資產(chǎn)折舊年限不一致

科學(xué)事業(yè)單位承擔(dān)科研項(xiàng)目，科研項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行期限又是根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際需要安排，預(yù)算執(zhí)行期內(nèi)新增的固定資產(chǎn)大部分是科研儀器設(shè)備，市場(chǎng)更新快導(dǎo)致資產(chǎn)貶值加速，甚至有可能兩到三年已經(jīng)無法滿足科研需求。折舊年限是根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)和實(shí)際情況確定反映的是資產(chǎn)使用期間的平均損耗，兩者的不一致，就存在計(jì)提折舊的矛盾，就不能真實(shí)的反映科研項(xiàng)目成本。

四、新制度下“虛提”折舊和實(shí)提“折舊”對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響（舉例農(nóng)業(yè)科研項(xiàng)目分析）

(一)“虛提”折舊的賬務(wù)處理

2015年1月XX農(nóng)業(yè)科研項(xiàng)目需要新增了一臺(tái)農(nóng)業(yè)機(jī)械專用設(shè)備價(jià)值是200000元，資金來源是財(cái)政補(bǔ)助資金。

借：事業(yè)支出-項(xiàng)目支出-財(cái)政補(bǔ)助支出-XX項(xiàng)目-設(shè)備費(fèi)200000

貸：零余額賬戶用款額度-XX項(xiàng)目200000

同時(shí)根據(jù)固定資產(chǎn)卡片

借：固定資產(chǎn)-XX項(xiàng)目-農(nóng)業(yè)機(jī)械專用設(shè)備200000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)-XX項(xiàng)目-農(nóng)業(yè)機(jī)械專用設(shè)備200000

2015年2月根據(jù)科學(xué)事業(yè)單位的各類固定資產(chǎn)折舊年限10年計(jì)算該固定資產(chǎn)每月應(yīng)“虛提”折舊2000元。

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)-XX項(xiàng)目-農(nóng)業(yè)機(jī)械專用設(shè)備2000

貸：累計(jì)折舊- XX項(xiàng)目-農(nóng)業(yè)機(jī)械專用設(shè)備2000

(二)“實(shí)提”折舊的賬務(wù)處理

2015年1月XX農(nóng)業(yè)科研項(xiàng)目需要新增了一臺(tái)農(nóng)業(yè)機(jī)械專用設(shè)備價(jià)值是200000元，資金來源是財(cái)政補(bǔ)助資金。

借：事業(yè)支出-項(xiàng)目支出-財(cái)政補(bǔ)助支出-XX項(xiàng)目-設(shè)備費(fèi)200000

貸：零余額賬戶用款額度-XX項(xiàng)目200000

同時(shí)根據(jù)固定資產(chǎn)卡片

借：固定資產(chǎn)-XX農(nóng)業(yè)機(jī)械專用設(shè)備200000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)-XX項(xiàng)目-農(nóng)業(yè)機(jī)械專用設(shè)備200000

2015年2月根據(jù)科學(xué)事業(yè)單位的各類固定資產(chǎn)折舊年限10年計(jì)算該固定資產(chǎn)每月應(yīng)“實(shí)提”折舊2000元。

借：事業(yè)支出-項(xiàng)目支出-財(cái)政補(bǔ)助支出-XX項(xiàng)目-農(nóng)業(yè)機(jī)械專用設(shè)備2000

貸：累計(jì)折舊- XX項(xiàng)目-農(nóng)業(yè)機(jī)械專用設(shè)備2000

(三)“虛提”和“實(shí)提”兩種計(jì)提方式對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響

在權(quán)責(zé)發(fā)生制下2015年1月底未“虛提”折舊與收付實(shí)現(xiàn)制下相比對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表影響一樣。

在權(quán)責(zé)發(fā)生制下2015年2月底對(duì)固定資產(chǎn)“虛提”折舊后與收付實(shí)現(xiàn)制下相比對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響，會(huì)使非流動(dòng)資產(chǎn)基金減少2000，負(fù)債和凈資產(chǎn)總計(jì)減少2000固定資產(chǎn)價(jià)值減少2000，資產(chǎn)總計(jì)減少2000。對(duì)收入支出表沒有影響。

在權(quán)責(zé)發(fā)生制下2015年1月底未“實(shí)提”折舊與收付實(shí)現(xiàn)制下相比對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表影響一樣。

在權(quán)責(zé)發(fā)生制下2015年2月底對(duì)固定資產(chǎn)“實(shí)提”折舊后與收付實(shí)

現(xiàn)制下相比對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響，會(huì)使凈資產(chǎn)項(xiàng)目中的財(cái)政補(bǔ)助支出結(jié)轉(zhuǎn)減少2000，負(fù)債和凈資產(chǎn)總計(jì)減少2000，資產(chǎn)類項(xiàng)目中固定資產(chǎn)賬面價(jià)值減少2000，資產(chǎn)總計(jì)減少2000。對(duì)收入支出表的影響，由于本期事業(yè)支出-財(cái)政補(bǔ)助支出增加2000元，會(huì)使本期財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余減少2000元。

通過以上分析“虛提”折舊這一創(chuàng)新的會(huì)計(jì)處理方法解決了舊制度下的虛增資產(chǎn)、賬實(shí)不符的問題，如實(shí)的反映了科學(xué)事業(yè)單位固定資產(chǎn)保值增值情況?！皩?shí)提”折舊的會(huì)計(jì)處理方法雖然能滿足科學(xué)事業(yè)單位在權(quán)責(zé)發(fā)生制下進(jìn)行成本核算的情況，卻虛增了項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的事業(yè)支出，不能一目了然的統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出的執(zhí)行情況。

參考文獻(xiàn):

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