劉改燕

【摘要】內(nèi)部控制在公司管理中占據(jù)著關(guān)鍵地位。企業(yè)處于快速變化的全球化環(huán)境，復(fù)雜多變的外部環(huán)境以及殘酷激烈的市場競爭要求企業(yè)必須加強內(nèi)部控制體制建設(shè)，保證內(nèi)部控制的有效實施。然而，數(shù)據(jù)顯示，企業(yè)內(nèi)部控制的管理體制并不完善，企業(yè)長期戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)受現(xiàn)存的部分薄弱環(huán)節(jié)制約。目前，大多企業(yè)停留在評價內(nèi)部控制效用上，忽視了客觀分析企業(yè)內(nèi)部控制的漏洞，尋找合適的舉措進行內(nèi)控制度設(shè)計，而這卻牽系到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展與生死存亡。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)內(nèi)部控制制度；設(shè)計原則；設(shè)計理念；設(shè)計思路；動態(tài)設(shè)計

一、內(nèi)部控制制度的作用

1.保證會計信息的可信度，保證公司資產(chǎn)的安全性

我國各行業(yè)的發(fā)展受到經(jīng)濟全球化的強烈影響，然而全球經(jīng)濟的一體化在為我國企業(yè)引入資金、技術(shù)、人才、制度的同時，也使我國企業(yè)面臨各種經(jīng)濟管理挑戰(zhàn)，因會計信息失真而造成的弊端慢慢顯現(xiàn)。內(nèi)部控制能發(fā)現(xiàn)實際操作中，公司在財會處理流程規(guī)章以及選拔考核會計從業(yè)雇員等方面的漏洞，確保會計信息的專業(yè)性和真實性，減少財會工作的隨意性，為管理人員進行業(yè)務(wù)決策提供可靠根據(jù)。完善內(nèi)部控制制度，加強企業(yè)內(nèi)部控制，不僅能提高企業(yè)會計信息的質(zhì)量，保證會計信息的可信度，還能降低企業(yè)風(fēng)險，保證公司各種固定資產(chǎn)的安全性，提高企業(yè)管理水平，進而提高公司運行效率。

2.提高企業(yè)對市場需求的適應(yīng)性，增強市場競爭力

建設(shè)內(nèi)部控制制度的目的是讓企業(yè)更好地適應(yīng)市場經(jīng)濟變化，在嚴格遵守相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，完善企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容，確保資產(chǎn)完整性，提高企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)管理效率，使內(nèi)部會計控制體系與其他各項管理融為一體是企業(yè)深化改革的首要任務(wù)，這樣將內(nèi)部控制的每一個元素都對應(yīng)實施到業(yè)務(wù)處理的程度里，保證公司雇員按規(guī)章辦事，提高企業(yè)管理水平，進而提高公司運行效率，以充分利用它的時效性，讓企業(yè)能在復(fù)雜多變的市場競爭里規(guī)避風(fēng)險，以其強大市場競爭力實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

二、內(nèi)部控制制度的設(shè)計原則

1.以財務(wù)控制為主，兼顧其他控制目標

增加收益和控制成本是公司獲取最大經(jīng)濟效益的兩個渠道。因此，在企業(yè)內(nèi)部控制過程中，成本效益原則應(yīng)受到重視，應(yīng)當取適當?shù)目刂泣c，有效地進行監(jiān)管。成本效益原則要求公司用最少的投入、最小力度的控制來換取最大的經(jīng)濟效益。企業(yè)增加控制點對經(jīng)濟行為進行監(jiān)控，然而在足夠多的控制點被確定時，公司達到邊際效率，再增加控制點的數(shù)量會導(dǎo)致公司效率的降低因此，控制好最佳控制點數(shù)量的至關(guān)重要的，對控制點的設(shè)置應(yīng)有選擇性，北京市地鐵運營有限公司制定的內(nèi)部控制建設(shè)方案是與財務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制體系的建設(shè)與咨詢。基于這一要求，我們在本次內(nèi)控控制手冊編制過程中，將財務(wù)控制作為主導(dǎo)原則和基本目標。同時，為了保證內(nèi)控體系的完整性，也適當兼顧了其他控制目標。

2.堅持“一把手工程”原則

內(nèi)控基本規(guī)范中確立的內(nèi)部控制建設(shè)的是以董事會為主導(dǎo)的全員參與過程，事業(yè)總部作為不具有獨立法人資格的分公司組織，公司經(jīng)理層及經(jīng)理辦公會當仁不讓，成為此次內(nèi)部控制建設(shè)工作的主導(dǎo)者和決策者。公司經(jīng)理自始至終領(lǐng)導(dǎo)并參與了此次內(nèi)部控制建設(shè)工作，切實貫徹內(nèi)部控制建設(shè)是了“一把手工程”的原則。

3.信息反饋

企業(yè)的內(nèi)部控制是為了為企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)濟活動提供監(jiān)管，保證企業(yè)在運營過程中油更強的安全性和競爭力。這就要求者管理系統(tǒng)能夠自動糾偏，對經(jīng)濟活動的每一步驟、每一細節(jié)能夠進行信息反饋。因此，保證內(nèi)部控制信息化是在建設(shè)信息化管理平臺應(yīng)時刻遵循的一大原則，整個設(shè)計的工作流程、職責(zé)分工等據(jù)此進行，既要保證信息傳遞途徑通行無阻，又要提高信息的可信度，為企業(yè)信息建立一個優(yōu)質(zhì)的傳達平臺，建立內(nèi)控信息化模式。

4.特異性

企業(yè)內(nèi)部控制是對企業(yè)各項經(jīng)濟活動進行監(jiān)管的重要管理工具，不同企業(yè)的公司結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟業(yè)務(wù)、項目流程、企業(yè)管理文化都有所區(qū)別，因此不能以一套制度套用于所有企業(yè)。事業(yè)總部是北京地鐵的“搖籃”，是北京市地鐵運營公司下屬各運營分公司中歷史最為悠久的運營單位。在長期的自我發(fā)展過程中，已經(jīng)形成了一整套較為完善的控制體系。與內(nèi)控基本規(guī)范及其配套指引的要求相比，仍然存在一些不規(guī)范、不到位的情況，比如，雖然還存在一些習(xí)慣控制、自發(fā)控制等，沒有將控制程序與措施制度化、流程化。但考慮到地鐵運營事業(yè)在穩(wěn)定性、安全性方面極為苛刻的要求，本次內(nèi)部控制遵循了以自身控制需求為出發(fā)點，適度優(yōu)化的原則。即對于實際工作中比較重要的控制環(huán)節(jié)、關(guān)鍵控制點的控制進行了適度優(yōu)化。

5.系統(tǒng)化建設(shè)，注重控制程度的適用性和操作性

企業(yè)內(nèi)部控制制度作為一個能夠監(jiān)管企業(yè)整體經(jīng)濟活動的綜合性體系，它的設(shè)計建設(shè)應(yīng)該在系統(tǒng)的高度，從企業(yè)的整體情況出發(fā)，根據(jù)各方面的具體指標進行調(diào)整，全方位地充實內(nèi)控制度的內(nèi)容。內(nèi)部控制體系建設(shè)的出發(fā)點在于設(shè)計的合理性，而落腳點在于執(zhí)行的有效性。設(shè)計精密的控制如果得不到有效的執(zhí)行或者無法執(zhí)行，那內(nèi)部控制也就無法實現(xiàn)。所以在整個體系建設(shè)過程中，我們始終堅持了重視適用性、操作性的原則。

三、內(nèi)部控制制度的設(shè)計理念

1.目標視角

一般來說，企業(yè)內(nèi)部控制制度是根據(jù)管理人員的視角來進行建設(shè)的，而不僅僅把這當成一個系統(tǒng)，因而，明確企業(yè)戰(zhàn)略，堅持以企業(yè)整體戰(zhàn)略為導(dǎo)向設(shè)計觀念，根據(jù)企業(yè)目標來設(shè)計制度，進行一切內(nèi)部控制活動是對企業(yè)內(nèi)控設(shè)計的基本要求。只有從目標視角出發(fā)，才能把企業(yè)的組織機構(gòu)、經(jīng)濟業(yè)務(wù)等有機結(jié)合起來，讓各部門協(xié)調(diào)一致且有效牽制。從目標視角審視問題，還有助于目標有效分解到各層級，讓目標落地實施，保證其按期實現(xiàn)。

2.風(fēng)險管理視角

在經(jīng)濟全球化的今天，企業(yè)的發(fā)展與風(fēng)險并行，瞬息萬變的大環(huán)境要求各企業(yè)在經(jīng)濟活動中充分評估風(fēng)險，并采取有效措施降低、規(guī)避風(fēng)險。企業(yè)內(nèi)部控制在明確目標，分析企業(yè)運作流程之后能對企業(yè)在未來發(fā)展過程可能承受的各種風(fēng)險進行有效預(yù)測。以風(fēng)險視角看待企業(yè)發(fā)展細節(jié)，能對企業(yè)進行合理風(fēng)險管理。

3.激勵視角

內(nèi)部控制從企業(yè)的各項經(jīng)濟活動著手分析，規(guī)范業(yè)務(wù)運作流程，能約束公司雇員行為，使雇員工作效益最大化，進而實現(xiàn)企業(yè)運營的戰(zhàn)略目標。在建設(shè)內(nèi)部控制制度過程中，應(yīng)以激勵視角設(shè)計制度，確定內(nèi)控對象與標準，按照既定的責(zé)任指標，注重權(quán)責(zé)統(tǒng)一，對相關(guān)人員以及部門周期性地對指標完成進度進行檢核、考評，除此之外，還應(yīng)把激勵元素融入內(nèi)部控制實施的全過程，這樣不但能使執(zhí)行力大幅度提高，還可以使內(nèi)部控制的效果更加長久。

4.決策視角

在企業(yè)發(fā)展過程中，管理高層的每一個決策都關(guān)系著企業(yè)的成敗，面對發(fā)展中遇到的各式各樣的不確定性因素干擾。只有建設(shè)好約束體系，在決策中充分考慮不定因素，才能規(guī)避風(fēng)險，發(fā)揮企業(yè)效用。在企業(yè)內(nèi)控實施過程中，以決策視角出發(fā)看待問題，保證合理決策是風(fēng)險管理的前提，企業(yè)各個部門的運作都會面臨各式各樣的決策，而這些決策可能是彼此促進也可能是有所制約，假若局限在某一小利益的驅(qū)動下去做決策，會損壞公司利益，不利于企業(yè)長期戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，因此，只有從公司高層決策者的視角出發(fā)去思考問題，才能有效地發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，讓企業(yè)發(fā)展的每一步都遵循企業(yè)長期目標，按軌而行。

5.所有者視角

在COSO定義下，企業(yè)內(nèi)部控制制度要由公司董事會、管理當局和雇員組成。內(nèi)部控制的本質(zhì)是保證股東價值，因此，從所有者視角來審視問題的觀點應(yīng)該被強化，站在所有者的角度上去進行設(shè)計建設(shè)，而不是片面的注重企業(yè)內(nèi)部管理組織機構(gòu)、管理業(yè)務(wù)活動，應(yīng)把內(nèi)控制度的設(shè)計和企業(yè)股東的利益相聯(lián)系，對各方面關(guān)系系列思考，注重相互制衡，意識到所有者對經(jīng)營管理者的控制，從而更科學(xué)地完善公司組織，強化對股東的身份確認，讓它們以主導(dǎo)者的身份來主控企業(yè)內(nèi)部控制活動。

四、內(nèi)部控制制度的設(shè)計思路

企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計思路分為兩方面，一是整體設(shè)計思路；二是各部分設(shè)計思路：

1.整體設(shè)計思路

企業(yè)設(shè)計內(nèi)控制度是應(yīng)站在企業(yè)戰(zhàn)略高度，要想保證公司運營的時效性，就應(yīng)思考如何企業(yè)目前所處的社會環(huán)境、市場環(huán)境、內(nèi)部控制要達到的目標和控制方式，從而打造一個優(yōu)異的內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部控制的控制面廣，覆蓋了企業(yè)經(jīng)濟活動的各個方面，包括組織管理、業(yè)務(wù)監(jiān)控、法律規(guī)范、會計審核等等，而內(nèi)部控制這一特點要求企業(yè)打造一個由流程、項目、組織共同組成的立體模型。

企業(yè)內(nèi)部控制的動態(tài)網(wǎng)絡(luò)，因此在設(shè)計過程中應(yīng)有動態(tài)設(shè)計思路，把內(nèi)控實施現(xiàn)狀跟內(nèi)控制度進行比照，不斷更新，并依照執(zhí)行情況的計量、檢測結(jié)果參照設(shè)計。當檢測結(jié)果在可控范圍之外時，還應(yīng)及時發(fā)現(xiàn)偏差，制定糾偏方案，讓內(nèi)部控制制度與時俱進，時刻保持有效性、先進性。

為進一步加強公司內(nèi)部控制，提升公司管理水平，實現(xiàn)公司健康、良性發(fā)展，公司編制了《財務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制管理手冊》、《財務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制評價手冊》（以下簡稱“內(nèi)控手冊”），作為公司建立、執(zhí)行、評價及維護內(nèi)控與風(fēng)險管理體系的指導(dǎo)和依據(jù)。通過編制內(nèi)控手冊，建立一套科學(xué)、系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系建設(shè)的方法和規(guī)范，為公司內(nèi)部控制體系建設(shè)、運行和維護提供指引，并作為建立、運行及評價內(nèi)部控制體系的依據(jù)，從而確保公司上下思想上、認識上對內(nèi)部控制體系保持高度統(tǒng)一，最終實現(xiàn)行為上的統(tǒng)一。

2.各部分設(shè)計思路

（1）部門設(shè)計：充分分析各個部門在項目流程中的位置，考慮其在企業(yè)經(jīng)濟活動中的風(fēng)險影響，更好地制定控制點，進而確定控制點所對應(yīng)的控制活動，有助于企業(yè)分解各階段目標、制定績效考核體系、明確組織分工和權(quán)責(zé)分配。內(nèi)部控制執(zhí)行過程中，各部門間信息交換頻率增加，能借用信息的溝通準確且快速地收集信息，減少信息不對稱。

（2）項目設(shè)計：企業(yè)內(nèi)部控制橫跨各部門，深入到企業(yè)各內(nèi)部業(yè)務(wù)，這一特點就要求在設(shè)計內(nèi)控制度過程要按照標準操作程序來規(guī)范制定效果，促進項目設(shè)計團隊之間的透明度與溝通以及力量的整合，更好地設(shè)計各部門層級和橫向聯(lián)系以及企業(yè)整體業(yè)務(wù)路程，讓內(nèi)部控制真正落點到所有單項項目，確保企業(yè)現(xiàn)有資源能使項目所期望的結(jié)果與最終取得的結(jié)果相一致。

（3）流程設(shè)計：在設(shè)計內(nèi)部控制制度過程中，除了要確保經(jīng)濟業(yè)務(wù)的所有流程工作銜接協(xié)調(diào)之外，還應(yīng)串聯(lián)作業(yè)鏈，量化成本和收益，按照一套完整的工作標準來規(guī)范作業(yè)流程，使業(yè)務(wù)過程的每一環(huán)節(jié)都按照程序?qū)嵤┞涞?。針對作業(yè)流程的每個環(huán)節(jié)，都要相應(yīng)制定目標，利用績效考評體系分解成任務(wù)指標落實到公司雇員，在設(shè)計過程中要充分考慮權(quán)責(zé)統(tǒng)一，從而令企業(yè)作業(yè)合理、有效，保證內(nèi)部控制下企業(yè)目標的實現(xiàn)。

五、結(jié)語

明確企業(yè)內(nèi)控控制的設(shè)計原則、設(shè)計理念、設(shè)計思路，在遵守法律法規(guī)的前提下，以企業(yè)全方位視角出發(fā)，從大方面把握內(nèi)控制度設(shè)計框架，并把其落地到各企業(yè)單項細節(jié)上，不斷完善內(nèi)控體系，可以滿足資本市場財會真實的要求，確保投資者的合法權(quán)益。建設(shè)完善的企業(yè)內(nèi)控制度，提高企業(yè)內(nèi)控水平，是企業(yè)在競爭激烈、快速變化的資本市場健康運行的重要保證。

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