摘要:現(xiàn)階段，稅務(wù)籌劃被越來越多的企業(yè)所采用，各種不同形式的稅收籌劃活動也在相繼出現(xiàn)。企業(yè)稅收籌劃與稅務(wù)稽查、稅務(wù)風(fēng)險評估審計存在矛盾，加上企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險是在眾多不確定因素和企業(yè)自身為題的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的。為了企業(yè)利益的最大化，對于稅務(wù)籌劃中存在的風(fēng)險企業(yè)應(yīng)該進行科學(xué)的避免。文章從稅務(wù)風(fēng)險的引起原因作為切入點，對企業(yè)中存在的稅務(wù)風(fēng)險進行研究分析，并提出對應(yīng)防范措施。

一、引言

隨著我國社會與經(jīng)濟的飛速發(fā)展以及法制化建設(shè)的不斷推進，對于企業(yè)的稅務(wù)管理也取得了越來越多的成就。尤其是企業(yè)稅務(wù)籌劃，被廣泛運用于在企業(yè)財務(wù)中。稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，能夠很好的協(xié)助企業(yè)減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)從而增加利潤留存。合法專業(yè)的的稅務(wù)籌劃能夠使企業(yè)在遵守國家法律法規(guī)的同時，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)稅收利益最大化，但是，企業(yè)稅務(wù)籌劃在實際操作過程中，仍存在著很大的風(fēng)險性，企業(yè)稅收籌劃與稅務(wù)稽查、稅務(wù)風(fēng)險評估審計也有著一定的矛盾。因此，如何規(guī)避稅務(wù)籌劃存在的風(fēng)險，是擺在企業(yè)財務(wù)管理面前的首要難題。

二、企業(yè)稅收籌劃與稅務(wù)稽查、稅務(wù)風(fēng)險評估審計矛盾分析

(一)企業(yè)稅務(wù)籌劃概述

企業(yè)稅務(wù)籌劃具體是指在對不違背稅法的前提下，合理合法的利用政府稅收政策，通過對企業(yè)經(jīng)營、理財方式以及投資項目等事項的進行嚴(yán)密的籌劃，對納稅方案進行最優(yōu)化的選擇，從而幫助企業(yè)盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)、規(guī)避稅收風(fēng)險，對自身的合法權(quán)利進行維護，最終取得合法的稅收利益的方式，總之，企業(yè)稅務(wù)籌劃的進行有利于實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化。

(二)稅務(wù)稽查

稅務(wù)稽查，是指稅務(wù)機關(guān)依照同家有關(guān)行政法規(guī)、規(guī)章、稅收法律和財務(wù)會計制度的規(guī)定，對扣繳義務(wù)人、納稅人履行納稅義務(wù)、代扣代繳義務(wù)及其他稅法義務(wù)的情況開展檢查以及處理的全部活動。相關(guān)法律規(guī)定索然納稅人有履行稅務(wù)檢查的義務(wù)，但對于不合法的稅務(wù)稽查也有權(quán)拒絕，對于稅務(wù)機關(guān)做出的不合理決定，享有陳述權(quán)和申辯權(quán)；依法享有提出行政復(fù)議申請、行政訴訟、請求國家進行賠償?shù)葯?quán)益。

(三)稅務(wù)評估審計

稅務(wù)風(fēng)險評估具體是指稅務(wù)機關(guān)在對稅務(wù)風(fēng)險進行識別的前提下，通過對稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的概率以及將會造成的影響進行判斷與分析，從而對稅務(wù)風(fēng)險的重要程度進行判定的過程，是一種相對溫和、人性化的一種執(zhí)法手段，也是對稅務(wù)稽查的補充手段。稅務(wù)審計具體是指稅務(wù)機關(guān)對扣繳義務(wù)人或納稅人依法履行扣繳以及納稅義務(wù)時進行的稅務(wù)稽查的工作。當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)并購交易、注銷或變更稅務(wù)登記以及接受稅務(wù)稽查等狀況時，可以依法對企業(yè)往期的稅務(wù)賬項情況進行全面綜合的審計，找出其中的錯漏，并提出對應(yīng)的解決方案。

三、案例分析

某企業(yè)是國家重點水電基地金沙江流域的水電開發(fā)項目業(yè)主之一，隸屬于國家五大發(fā)電集團，主要負(fù)責(zé)對金沙江中游河段某電站進行投資開發(fā)。

該電站主要壩型為碾壓混凝土重力壩。碾壓混凝土重力壩的混凝土澆筑需要大量各種級配粒徑的大石、中石、小石、細(xì)砂等砂石料。由于該電站周圍河段沒有天然的砂石料可用，該企業(yè)租用了當(dāng)?shù)氐哪呈沂V山，采用招標(biāo)投標(biāo)制，與甲水利水電工程局簽訂了砂石料系統(tǒng)建設(shè)、維護與運行合同，由甲水利水電工程局負(fù)責(zé)將礦山的石灰石原礦，經(jīng)過開采、破碎、加工和運輸，加工成可用的砂石料，總稱為人工砂石料系統(tǒng)。

該企業(yè)在涉及各稅種的稅收籌劃時，在兩個稅種的籌劃上出現(xiàn)了較大的問題，在國家稅務(wù)總局組織的對該企業(yè)上級發(fā)電集團的所有下屬企業(yè)進行稅務(wù)風(fēng)險評估及審計時，原來稅收籌劃的方案基本全部被推翻，企業(yè)面臨補稅、滯納金等各種稅收風(fēng)險。

(一)礦山資源稅

該企業(yè)租用的礦山，在該企業(yè)租用之前，主要用途是用于當(dāng)?shù)丶庸に嗟脑希钱?dāng)?shù)氐胤蕉悇?wù)部門的重要稅源，原礦山開采企業(yè)是按石灰石原礦3元/噸繳納礦山資源稅。

該企業(yè)認(rèn)為，經(jīng)過加工的最終產(chǎn)品是大石、中石、小石、人工砂，應(yīng)該適用砂、石、普通粘土稅目，單位稅額標(biāo)準(zhǔn)1元/噸。經(jīng)過咨詢機構(gòu)的籌劃，以及與基層稅務(wù)機關(guān)的溝通，在未取得權(quán)威部門正式批文的情況下，一直按1元/噸的稅額標(biāo)準(zhǔn)申報繳納資源稅。

國家稅務(wù)總局在稅務(wù)風(fēng)險評估過程中，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)申報適用的稅目錯誤，應(yīng)該按照石灰石原礦的稅額標(biāo)準(zhǔn)3元/噸申報繳納礦山資源稅。企業(yè)經(jīng)過反復(fù)的申訴，但最終必須按照國家稅務(wù)總局稅務(wù)風(fēng)險評估的結(jié)果來補充申報繳納2元/噸的差額部分稅款，還將面臨自納稅義務(wù)產(chǎn)生之日起的巨額滯納金，給企業(yè)帶來巨額損失。

(二)各環(huán)節(jié)的增值稅

該企業(yè)按照水電開發(fā)行業(yè)慣例，簽訂了兩個獨立的合同，將砂石料系統(tǒng)建設(shè)、維護與運行發(fā)包給甲水利水電工程局(以下簡稱“甲企業(yè)”)，將大壩混凝土澆筑發(fā)包給乙水利水電工程局（以下簡稱“乙企業(yè)”），該企業(yè)與甲、乙企業(yè)在簽訂合同時都按建筑業(yè)營業(yè)稅及附加計算投標(biāo)價格，由甲、乙企業(yè)按建筑業(yè)營業(yè)稅及附加稅率在當(dāng)?shù)氐胤蕉悇?wù)局申報納稅，甲乙企業(yè)均開具建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票給該企業(yè)。每月底進行工程價款進度結(jié)算時，該企業(yè)根據(jù)乙企業(yè)砂石成品料的地磅稱量，按照固定的價格，從乙企業(yè)工程結(jié)算價款中扣除，支付給甲企業(yè)。

這樣一來，從增值稅角度來分析，馬上面臨兩個環(huán)節(jié)的增值稅應(yīng)稅行為，一是該企業(yè)自身做為項目開發(fā)業(yè)主，從乙企業(yè)工程結(jié)算價款中，扣回砂石料部分價款再支付給甲企業(yè)，相當(dāng)于自甲企業(yè)購回了砂石料然后再供應(yīng)給乙企業(yè)，雖然貨物購回、移交和供應(yīng)是同時發(fā)生的，但這種行為應(yīng)理解為增值稅視同銷售行為，應(yīng)按一般納稅人17%稅率申報繳納增值稅。

二是甲企業(yè)做為砂石料建設(shè)、維護及運行的納稅主體，應(yīng)就建設(shè)與維護部分申報繳納營業(yè)稅及附加，就砂石料生產(chǎn)及運行部分申報繳納增值稅。

為了減少納稅環(huán)節(jié)，合理規(guī)避增值稅納稅風(fēng)險，在該企業(yè)主導(dǎo)下，委托咨詢機構(gòu)做了如下稅收籌劃：由甲企業(yè)與乙企業(yè)直接簽訂砂石料供應(yīng)合同，甲企業(yè)直接將砂石成品料交付給乙企業(yè)，然后甲企業(yè)委托該企業(yè)從乙企業(yè)應(yīng)結(jié)款中扣回砂石料款，再支付給甲企業(yè)。簽訂直供料合同后，經(jīng)過基層稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定，只由甲企業(yè)一家繳納按一般納稅人簡易征收6%稅率申報繳納加工運行環(huán)節(jié)的增值稅，增值稅發(fā)票由甲企業(yè)開具給乙企業(yè)。該籌劃似乎完全規(guī)避了該企業(yè)增值稅應(yīng)稅行為。

事實證明，這種未完全理解增值稅立法實質(zhì)的稅收籌劃基本是無效的。界定某種行為是否屬于增值稅應(yīng)稅行為，應(yīng)該從物流、資金流、票流三個流向來判斷，三流合一即為增值稅應(yīng)稅行為，更多的是“形式重于實質(zhì)”,而不是會計核算中的“實質(zhì)重于形式”。

國家稅務(wù)總局在稅務(wù)風(fēng)險評估的結(jié)果中載明：“部分成員企業(yè)將外購水電、建筑材料等轉(zhuǎn)供工程承建方，向施工單位收回材料款、返還水電費、補償電費收入時，未按照適用稅率計提增值稅銷項稅額?！痹摻Y(jié)果完全否定了涉及該企業(yè)本身的增值稅應(yīng)稅行為的納稅籌劃。

同時，稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為，甲企業(yè)的這種行為，從實質(zhì)上應(yīng)定性為接受該企業(yè)委托，從事砂石成品料的委托加工勞務(wù)，應(yīng)該按委托加工適用17%的稅率申報繳納增值稅。

該企業(yè)所主導(dǎo)的稅收籌劃，因為未完全深刻理解增值稅立法實質(zhì)，導(dǎo)致稅收籌劃失敗，面臨巨額補稅和滯納金等納稅風(fēng)險。

四、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險存在的原因

(一)國家經(jīng)濟政策所存在的潛在風(fēng)險

企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險性也可能有國家經(jīng)濟政策的變化引起，國家的經(jīng)濟政策包括稅收政策在內(nèi)全都具有時效性。但是企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案及具體實施很難對國家政策的更改進行及時的反應(yīng)，并及時進行調(diào)整，最終導(dǎo)致稅務(wù)籌劃不能順利的進行;制訂企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的工作人員未能對國家經(jīng)濟政策、相關(guān)法律法規(guī)進行正確透徹的理解研究，極易致使企業(yè)稅務(wù)籌劃的依據(jù)與當(dāng)前的稅收法規(guī)產(chǎn)生偏差;部分稅收政策法沒有對實施細(xì)則和范圍內(nèi)容進行明確。企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中，稅務(wù)籌劃失效的風(fēng)險性極高，甚至有違規(guī)違法的風(fēng)險。

(二)存在于企業(yè)稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)條件中的潛在風(fēng)險

一是企業(yè)財務(wù)沒有按照規(guī)范進行會計核算、管理內(nèi)部比較混亂；內(nèi)控制度不健全，內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置不合理，崗位分工不明確。企業(yè)在管理戰(zhàn)略的制定上，經(jīng)常出現(xiàn)對稅務(wù)籌劃過于重視或輕視的狀況。二是企業(yè)稅務(wù)籌劃者專業(yè)能力不強。稅務(wù)籌劃的設(shè)計方案是否完善科學(xué)、執(zhí)行結(jié)果、效果評估、稅務(wù)籌劃方案的實施和操作是否得當(dāng)都與管理者的綜合素質(zhì)以及執(zhí)行者的業(yè)務(wù)能力有著直接關(guān)系。因此，企業(yè)稅務(wù)籌劃者的專業(yè)能力直接影響著稅務(wù)籌劃的的最終效果和整體水平，甚至對企業(yè)稅務(wù)籌劃的成功與否有著決定作用。

(三)現(xiàn)行稅收機制不健全

現(xiàn)代稅制的理想狀態(tài)是對企業(yè)既定的投資方向是中立的影響，企業(yè)不會因為國家政策的頒布而對原定的投資方向進行更改。但現(xiàn)實表明，企業(yè)會受國家稅收政策的改變影響，放棄最佳的籌劃方案，采用相對較差的備用方案，而由于籌劃方案的變更所可能造成的機會成本，這就是由不健全的稅收機制的非中立性所引起；此外，不健全的稅收機制，相關(guān)稅法的空白、模糊及漏洞，不嚴(yán)格的稅款征收都會對企業(yè)造成錯誤利益引導(dǎo)，使企業(yè)因此對籌劃方案進行更改，而由此造成機會成本。

五、企業(yè)稅收籌劃與稅務(wù)稽查、稅務(wù)風(fēng)險評估審計矛盾的解決方案

(一)強化企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險意識

強化企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險意識要防范企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的首要步驟。所以，企業(yè)必須提高對稅務(wù)籌劃工作的重視程度，建立完善風(fēng)險評估體系。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該保障企業(yè)長遠(yuǎn)利益的角度出發(fā)，對企業(yè)稅務(wù)籌劃中潛在的風(fēng)險進行全面的考慮分析，做好企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的預(yù)測工作和防范措施，加強監(jiān)督力度，保障稅務(wù)籌劃工作能夠順利開展。并且相關(guān)部門還應(yīng)強化評估風(fēng)險的管理，依據(jù)具體業(yè)務(wù)的相關(guān)管理流程以及風(fēng)險管理的初始信息，及時進行有效的風(fēng)險辨識和分析并作出評價。

(二)加強企業(yè)稅務(wù)籌劃管理力度

具體而言，企業(yè)針對其自身發(fā)展情況、實際性質(zhì)以及在職工作人員水平不同，對于管理方式的選擇也不一樣。而由于企業(yè)的管理方式有所差異，潛在的稅務(wù)籌劃風(fēng)險也會相應(yīng)不同。所以，如果想要做好企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的規(guī)避防范工作，就應(yīng)該與企業(yè)自身的管理情況相結(jié)合，依據(jù)稅務(wù)籌劃管理的層次與程度進行對應(yīng)的改善工作。例如：（企業(yè)必須加大的管理力度，尤其是保證對賬證的完整；采用適當(dāng)?shù)臅嫼怂惴椒▽ζ髽I(yè)會計記錄憑證及時進行存檔，以備后期考察）同時還應(yīng)強化對企業(yè)經(jīng)營管理工作，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟利益。

(三)提高企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的綜合素質(zhì)

企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的規(guī)避與企業(yè)工作人員專業(yè)能力以及綜素質(zhì)的高低有著直接的關(guān)系。所以，如果想要有效規(guī)避企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險，就應(yīng)該加大對籌劃人員的培訓(xùn)力度，提高相關(guān)工作人員的職業(yè)素質(zhì)。這就要求企業(yè)加強對相關(guān)理論知識的儲備以及相關(guān)納稅政策法規(guī)的了解（如對工作人員定期進行財務(wù)、會計、法律和稅收等方面的專業(yè)知識培訓(xùn)），以強化工作人員的綜合素質(zhì)；并且，應(yīng)提高工稅務(wù)籌劃人員的風(fēng)險意識，使其在進行稅務(wù)籌劃時對可能出現(xiàn)的風(fēng)險進行全面的考慮，進而做出相關(guān)決策。另外，企業(yè)還需對籌劃人員的綜合素質(zhì)、業(yè)務(wù)實踐以及工作成果定期進行考核，從而激勵工作人員進行自我能力提升。

(四)加強企業(yè)與相關(guān)稅務(wù)部門的良好

企業(yè)的稅務(wù)籌劃必須在被稅務(wù)部門許可的基礎(chǔ)上進行。所以，企業(yè)必須加強與稅務(wù)部門建立和諧關(guān)系，進行良性互動，防止沖突的發(fā)生，保障企業(yè)自身利益。并且，國家頒布的與稅務(wù)有關(guān)的法律通常具有不確定性，企業(yè)相關(guān)稅務(wù)籌劃人員很難對其進行正確的理解。而如果與稅務(wù)部門能夠進行友好密切的溝通，則可以幫助企業(yè)籌劃人員對相關(guān)政策法規(guī)進行學(xué)習(xí)了解。

六、結(jié)束語

企業(yè)稅務(wù)籌劃主要目的是減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，在對相關(guān)法律法規(guī)進行嚴(yán)格遵守的范圍內(nèi)，事先對企業(yè)的所有經(jīng)營投資活動等進行安排，以此獲取節(jié)稅利益的經(jīng)濟活動。企業(yè)稅收籌劃與稅務(wù)稽查、稅務(wù)風(fēng)險評估審計存在矛盾，受國家經(jīng)濟環(huán)境、政策以及企業(yè)實際請況等因素影響，使得企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中存在著很大的風(fēng)險。所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善自身管理體系，提高風(fēng)險意識以及員工綜合素質(zhì)水平，對規(guī)避風(fēng)險的措施不斷地進行研究探索，從而保障企業(yè)的合法權(quán)益。