摘要“:營改增”作為我國當(dāng)前一項(xiàng)重要稅制改革舉措，對(duì)公司財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生極大影響。本文基于“營改增”背景，闡述其對(duì)公司財(cái)務(wù)管理中會(huì)計(jì)核算、發(fā)票管理、稅負(fù)壓力、財(cái)務(wù)處理等方面的影響，給出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)建議，促進(jìn)公司財(cái)務(wù)管理適應(yīng)“營改增”舉措，提高公司財(cái)務(wù)管理水平。

“營改增”試點(diǎn)方案首次獲批在2011年，其次在上海的交通運(yùn)輸業(yè)以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)實(shí)行“營改增”，繼而在2014年1月1日、2014 年6月1日將電信業(yè)、郵政和鐵路運(yùn)輸納入“營改增”。今年，可以說是“營改增”稅制改革的關(guān)鍵年，有望在年內(nèi)將金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)、建筑業(yè)等行業(yè)納入“營改增”改革范圍，擴(kuò)大稅制改革范圍至全行業(yè)。本文基于此背景，探討“營改增”對(duì)公司財(cái)務(wù)管理的影響。

一、“營改增”對(duì)公司財(cái)務(wù)管理的影響

(一)對(duì)公司會(huì)計(jì)核算的影響

“營改增”后，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公司征稅會(huì)按照公司經(jīng)營業(yè)務(wù)中最高業(yè)務(wù)稅率執(zhí)行，公司只有嚴(yán)格區(qū)別各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)，分別核算經(jīng)營業(yè)務(wù)，才能更少的繳納稅務(wù)資金。但是，當(dāng)前我國很多公司仍屬于復(fù)合型經(jīng)營性質(zhì)，鑒于公司不同業(yè)務(wù)納稅率和納稅標(biāo)準(zhǔn)的不同，要求公司區(qū)分各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)，這勢(shì)必加大公司會(huì)計(jì)核算的工作難度。此外，“營改增”的實(shí)施也要求公司財(cái)務(wù)人員具有較高的應(yīng)變能力，在一定程度也增加了公司會(huì)計(jì)核算難度。

(二)對(duì)公司發(fā)票管理的影響

“營改增”后，一般納稅人開具普通發(fā)票和專用發(fā)票兩種發(fā)票，用以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)前，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公司增值稅發(fā)票執(zhí)行嚴(yán)格稽查，增值稅對(duì)公司材料運(yùn)輸、服務(wù)接受等多方面的進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)公司服務(wù)提供衍生的銷項(xiàng)稅額產(chǎn)生影響程度不一，且最終公司納稅金額受進(jìn)項(xiàng)稅額直接影響。一旦公司發(fā)票管理不嚴(yán)格，很可能因?yàn)橛?jì)稅準(zhǔn)確性問題，導(dǎo)致公司存在稅收準(zhǔn)確性風(fēng)險(xiǎn)，產(chǎn)生納稅計(jì)稅漏洞。因此，需要加強(qiáng)對(duì)公司發(fā)票管理嚴(yán)格執(zhí)行，嚴(yán)格管理發(fā)票開具、發(fā)票使用、發(fā)票管理等環(huán)節(jié)，避免發(fā)票漏開、虛開等現(xiàn)象的發(fā)生。此外，我國刑法也專門提出對(duì)增值稅涉假行為的處罰等規(guī)定。

(三)對(duì)公司稅負(fù)壓力的影響

“營改增”后，可以避免公司重復(fù)征稅，降低公司稅收負(fù)擔(dān)，減輕公司稅負(fù)壓力。公司增值稅的繳納是基于銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額之間差額上交的，營改增實(shí)行范圍的擴(kuò)大，使得公司取得更多的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，如電話費(fèi)、水電費(fèi)等專用發(fā)票?？梢姡^多進(jìn)項(xiàng)稅額的公司繳納增值稅也減輕了一般納稅人的實(shí)際稅負(fù)。此外，“營改增”后，很多小規(guī)模納稅人使用稅率降低，公司稅負(fù)有所下降。但是，對(duì)于一般納稅人而言，則喜憂參半。如，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”后，繳納的營業(yè)稅率從5%的稅率改為增值稅稅率3%；建筑安裝業(yè)“營改增”后，繳納的營業(yè)稅金及附加下的綜合稅率3.3改為增值稅下的綜合稅率12.1%；在全行業(yè)未推行“營改增”時(shí)，諸多供應(yīng)商游離于試點(diǎn)方案之外，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅就少了許多。

(四)對(duì)公司財(cái)務(wù)處理的影響

“營改增”后，對(duì)公司財(cái)務(wù)處理的影響分析，分別對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的影響進(jìn)行分析。第一，對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表而言，固定資產(chǎn)作為一項(xiàng)重要項(xiàng)目，“營改增”前，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為價(jià)稅合計(jì)數(shù)，“營改增”后，可以從銷項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為相關(guān)稅費(fèi)和買價(jià)。固定資產(chǎn)項(xiàng)目中，“營改增”后金額減少，后續(xù)折舊額的計(jì)提也相應(yīng)減少，那么同口徑的資產(chǎn)負(fù)債表中，比較利潤就會(huì)增加；第二，對(duì)于利潤表而言，“營改增”前，營業(yè)收入為含稅收入，但是“營改增”后，營業(yè)稅金及附加則不在利潤表中，營業(yè)收入為減去增值稅的收入，表中利潤相應(yīng)增加，公司盈利能力指標(biāo)計(jì)算也會(huì)相應(yīng)提高；第三，對(duì)于現(xiàn)金流量表而言，“營改增”的實(shí)行也帶來一定影響。如，公司投資活動(dòng)中，公司往往購置大型設(shè)施設(shè)備等以滿足生產(chǎn)經(jīng)營需求，“營改增”后可抵扣增值稅，反映在現(xiàn)金流量表中則表現(xiàn)為投資現(xiàn)金流出，與“營改增”前相比，現(xiàn)金流出相應(yīng)減少。

二、“營改增”后公司財(cái)務(wù)管理應(yīng)對(duì)策略

(一)改進(jìn)會(huì)計(jì)核算方式

“營改增”后，公司財(cái)務(wù)人員需要基于新稅制特殊規(guī)定，結(jié)合公司實(shí)際情況適當(dāng)調(diào)整改進(jìn)會(huì)計(jì)核算方式，適當(dāng)規(guī)劃公司會(huì)計(jì)核算方式，切實(shí)完善公司記賬程序。第一，針對(duì)公司設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”的賬戶，開設(shè)公司增值稅明細(xì)賬，結(jié)合公司日常采購、銷售等環(huán)節(jié)涉及的增值稅業(yè)務(wù)，嚴(yán)格按照規(guī)定正確處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，同時(shí)登記增值稅明細(xì)賬，記錄詳細(xì)準(zhǔn)確的稅務(wù)資料；第二，營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，增值稅則屬于價(jià)外稅，“營改增”背景下的不同，導(dǎo)致公司會(huì)計(jì)核算也存在較大差異，也需要對(duì)公司會(huì)計(jì)核算進(jìn)行不同的賬務(wù)處理；第三，財(cái)務(wù)報(bào)表編制時(shí)，也需要相應(yīng)變更表內(nèi)項(xiàng)目的填制方法。在填制公司資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)注意應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目的列入和計(jì)算等?？傊?，公司應(yīng)結(jié)合“營改增”的實(shí)施，做好應(yīng)對(duì)的準(zhǔn)備工作。

(二)加強(qiáng)發(fā)票管理工作

“營改增”后，公司發(fā)票管理工作尤為重要，從發(fā)票獲得、發(fā)票傳遞、發(fā)票使用、發(fā)票作廢等方面，均需要加強(qiáng)嚴(yán)格管理，切實(shí)維護(hù)公司利益。加強(qiáng)公司發(fā)票管理工作，需要從公司財(cái)務(wù)部門至全公司高度重視發(fā)票管理工作，尤其要結(jié)合公司實(shí)際情況制定發(fā)票管理規(guī)定，嚴(yán)格按照管理規(guī)定處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。此外，還可以結(jié)合“營改增”稅制改革政策，嚴(yán)格規(guī)定一般納稅人、小規(guī)模納稅人的發(fā)票管理制度，對(duì)公司發(fā)票管理問題引入抽查監(jiān)督模式，將定期和不定期模式相結(jié)合，最大化規(guī)避因“營改增”產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免稅務(wù)經(jīng)濟(jì)損失。

(三)完善稅務(wù)籌劃管理

“營改增”后，對(duì)公司稅負(fù)產(chǎn)生較大影響。針對(duì)此影響，公司應(yīng)采取相應(yīng)措施，完善稅務(wù)籌劃管理。第一，設(shè)立專門的稅收籌劃管理部門。公司專職的財(cái)務(wù)人員在“營改增”外聘專家的指導(dǎo)下，充分把握國家稅收政策，了解“營改增”稅制改革影響，調(diào)節(jié)公司經(jīng)營業(yè)務(wù)，減輕公司稅務(wù)負(fù)擔(dān)；第二，優(yōu)化完善公司稅收籌劃管理。公司財(cái)務(wù)人員應(yīng)借助公司流通環(huán)節(jié)，轉(zhuǎn)移公司稅負(fù)，降低公司納稅金額。如，公司按照增值稅繳納相關(guān)規(guī)定，履行納稅義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅金時(shí)，可以依據(jù)當(dāng)期經(jīng)營收入，對(duì)應(yīng)交增值稅進(jìn)行有效合理的調(diào)節(jié)。如果公司當(dāng)期繳納增值稅額度過大時(shí)，公司可以通過原材料購買環(huán)節(jié)，以增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣部分銷項(xiàng)稅額，降低增值稅繳納金額。公司在履行納稅義務(wù)的同時(shí)，也利于保護(hù)公司合法利益。此外，公司還需要選擇財(cái)務(wù)管理程序完善的供應(yīng)商作為合作伙伴，充分利用“營改增”帶來的惠稅政策，開具增值稅相應(yīng)的專用發(fā)票，真正實(shí)現(xiàn)公司稅負(fù)減輕目的。

(四)提升財(cái)務(wù)人員技能

“營改增”的實(shí)施對(duì)財(cái)務(wù)分析的影響，給財(cái)務(wù)人員的工作帶來新的挑戰(zhàn)和要求，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)鍛煉，提高業(yè)務(wù)技能，適應(yīng)“營改增”稅制改革新形勢(shì)。第一，熟悉“營改增”稅制改革信息。公司財(cái)務(wù)人員要充分了解稅制改革內(nèi)容，深入熟悉“營改增”財(cái)務(wù)影響。尤其是處于不同行業(yè)的公司，“營改增”帶來的影響和效應(yīng)更是不同，財(cái)務(wù)人員需

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