徐 坤

（延安大學(xué)西安創(chuàng)新學(xué)院，陜西 西安 710000）

商譽(yù)主要分為兩個(gè)方面，一種是自己的企業(yè)去合并別人的企業(yè)，這種商譽(yù)叫做合并商譽(yù)，由于現(xiàn)在很多企業(yè)都在這樣做，所以，這種形式在當(dāng)今的中國(guó)非常常見(jiàn)，也是市場(chǎng)應(yīng)用最廣泛的一種商譽(yù)模式，合并成本超過(guò)被合并成本的可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值被稱為合并價(jià)值，另一種則是自創(chuàng)商譽(yù)，是指在企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中，在無(wú)意中積累的人脈客戶資源，企業(yè)良好口碑等的無(wú)形財(cái)富，對(duì)于以后企業(yè)進(jìn)行合并重組來(lái)說(shuō)，具有非常重要的作用.一個(gè)企業(yè)要想長(zhǎng)久的生存下去，難免會(huì)出現(xiàn)改制與重組的問(wèn)題，甚至更甚者，由于經(jīng)營(yíng)不利，可能造成企業(yè)的倒閉，所以才會(huì)出現(xiàn)企業(yè)與企業(yè)之間的并購(gòu)與合作關(guān)系，其實(shí)這種形式的出現(xiàn)，都是社會(huì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，小型的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)不過(guò)大型的企業(yè)，必然要尋求合作，以此來(lái)壯大自己的隊(duì)伍力量，來(lái)抗衡大型的企業(yè)，其中企業(yè)的商譽(yù)會(huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)間的合作來(lái)說(shuō)，意義重大.

1 每一個(gè)合并后的企業(yè)都需要商譽(yù)來(lái)維持發(fā)展

商譽(yù)廣義上指的是人們對(duì)于企業(yè)的好感，口碑，以及所處的地理位置的優(yōu)越所產(chǎn)生的一種信任感，當(dāng)然這些都是廣義字面上的意思，實(shí)質(zhì)上，商譽(yù)的含義不光是以上說(shuō)道的這些因素，其中還在于企業(yè)在未來(lái)的收益能否超過(guò)同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的平均水平利潤(rùn)，企業(yè)與商譽(yù)這兩者是不可以單獨(dú)存在的，商譽(yù)的重要性對(duì)于企業(yè)的發(fā)展來(lái)說(shuō)，具有很重要的意義.

商譽(yù)是企業(yè)不可分割的一部分，商譽(yù)給企業(yè)帶來(lái)的超過(guò)同行業(yè)的利潤(rùn)收益靠的是它得天獨(dú)厚的自然條件（良好的群眾口碑評(píng)價(jià)、優(yōu)越的地理位置，豐富的客戶來(lái)源等等），這些東西雖然看不見(jiàn)也摸不著，可是卻都是企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，對(duì)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展有著重要的作用.但是這個(gè)無(wú)形的資產(chǎn)卻是無(wú)法轉(zhuǎn)讓和出售的.當(dāng)然商譽(yù)也不是一成不變的，商譽(yù)也會(huì)隨著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益低于同行業(yè)的平均水平以后，出現(xiàn)商譽(yù)負(fù)值的情況，商譽(yù)與企業(yè)的發(fā)展是相互關(guān)聯(lián)的.

商譽(yù)會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)的商譽(yù)做出合理的確認(rèn)，計(jì)價(jià)，賬務(wù)處理，以及最后做好與商譽(yù)相關(guān)的處理問(wèn)題的一個(gè)工作，屬于會(huì)計(jì)工作的一種.對(duì)于商譽(yù)計(jì)算與處理的爭(zhēng)論一直是學(xué)術(shù)界沒(méi)有間斷的一個(gè)話題，如何應(yīng)對(duì)各種在企業(yè)中存在的商譽(yù)確認(rèn)與計(jì)量問(wèn)題，是商譽(yù)會(huì)計(jì)應(yīng)該思考的一個(gè)問(wèn)題.

2 商譽(yù)的核計(jì)對(duì)于企業(yè)的重要性

2.1 科學(xué)的商譽(yù)會(huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)有很重要的作用

商譽(yù)是企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，是企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)的時(shí)候的有力保障，它所在企業(yè)中表現(xiàn)出來(lái)的重要性，直接影響到了企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展以及未來(lái)企業(yè)重組與改制的推行，所以，對(duì)于企業(yè)的商譽(yù)計(jì)量來(lái)說(shuō)，應(yīng)該遵循科學(xué)的計(jì)量，從客觀的角度去核計(jì)一個(gè)企業(yè)的商譽(yù).

2.2 商譽(yù)會(huì)計(jì)的出現(xiàn)是時(shí)代發(fā)展的一個(gè)重要產(chǎn)物，也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的必然結(jié)果

步入21世紀(jì)以后，全球企業(yè)間相繼出現(xiàn)了合并的局面，如：大眾公司收購(gòu)瀕臨破產(chǎn)的奧迪企業(yè)，路虎與捷豹兩家汽車企業(yè)打包被印度塔塔公司收購(gòu)，我國(guó)的吉利汽車股份公司在2007年對(duì)瑞典沃爾沃汽車企業(yè)的收購(gòu)，以及我國(guó)聯(lián)想企業(yè)對(duì)美國(guó)IBM的全球PC業(yè)務(wù)的收購(gòu)等等都是在21世紀(jì)最常見(jiàn)的企業(yè)合并現(xiàn)象，企業(yè)合并的目的是為了實(shí)現(xiàn)利益的最大化以及對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的再生發(fā)展，所以，在收購(gòu)這些企業(yè)的過(guò)程中，對(duì)于破產(chǎn)或?yàn)l臨倒閉的企業(yè)，要做出合理科學(xué)的商譽(yù)計(jì)量，比如：當(dāng)年聯(lián)想并購(gòu)IBM時(shí)所支付的102億元，實(shí)質(zhì)上是購(gòu)買的IBM的商譽(yù)，占據(jù)整個(gè)并購(gòu)項(xiàng)目總款項(xiàng)的98%以上，對(duì)于聯(lián)想的企業(yè)發(fā)展來(lái)說(shuō)，這筆關(guān)于商譽(yù)收購(gòu)的買賣做得比較超值.

3 商譽(yù)確認(rèn)核計(jì)規(guī)定對(duì)商譽(yù)核計(jì)的要求

越來(lái)越盛行的的并購(gòu)風(fēng)潮，就像是人們?cè)诏偪竦膿屬?gòu)蘋果手機(jī)一樣，令人趨之若鶩，但是這樣做，也并不意味著就是好的現(xiàn)象，企業(yè)的商譽(yù)會(huì)因?yàn)楝F(xiàn)在社會(huì)頻繁的企業(yè)并購(gòu)逐漸失去其價(jià)值.這對(duì)于企業(yè)未來(lái)的發(fā)展來(lái)說(shuō)，非常不利，所以國(guó)家在對(duì)于商譽(yù)會(huì)計(jì)減值這方面出臺(tái)了更加具體和詳盡的規(guī)定政策來(lái)促進(jìn)商譽(yù)會(huì)計(jì)的完善與發(fā)展，在2015年，財(cái)政部出臺(tái)的關(guān)于商譽(yù)確認(rèn)與核計(jì)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中明確指出，面對(duì)商譽(yù)減值的情況，企業(yè)不應(yīng)該變得消極，而是應(yīng)該找出減值的原因，然后對(duì)減值進(jìn)行補(bǔ)救，我國(guó)各省市的中小型企業(yè)對(duì)于商譽(yù)確認(rèn)的重視程度，也反映出了我國(guó)企業(yè)家對(duì)于企業(yè)并購(gòu)的看重.

3.1 中小型企業(yè)在商譽(yù)確認(rèn)后，應(yīng)該做好前期的核算準(zhǔn)備工作

對(duì)于商譽(yù)的確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定，具體從兩個(gè)方面去分析和考慮，一個(gè)是關(guān)于企業(yè)間合并的合并商譽(yù)確認(rèn)與計(jì)量，還有一方面是中小型企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)與核計(jì)，對(duì)于中小型企業(yè)之間合并所涉及到的商譽(yù)，我國(guó)政策的規(guī)定是，根據(jù)不同企業(yè)的不同類型來(lái)，對(duì)合并商譽(yù)進(jìn)行不同程度的確認(rèn)和核計(jì)，做到真正的具體情況具體分析；例如同一個(gè)集團(tuán)下的小型企業(yè)重新組建和分配資源物料，必須經(jīng)過(guò)權(quán)益結(jié)合法來(lái)走，一般不會(huì)做對(duì)商譽(yù)做確認(rèn).另外，非同一集團(tuán)的旗下小型企業(yè)重組和分配物料，應(yīng)該通過(guò)購(gòu)買法來(lái)進(jìn)行商譽(yù)的確認(rèn)和核計(jì).

3.2 合并商譽(yù)的后期計(jì)量

自從我國(guó)出臺(tái)了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以后，取消了商譽(yù)進(jìn)行系統(tǒng)性分?jǐn)偟奶幚磙k法，而是與國(guó)際社會(huì)接軌，實(shí)行國(guó)際減值測(cè)試法來(lái)對(duì)商譽(yù)的后期核計(jì)做計(jì)算.非同一中小型企業(yè)控制下的并購(gòu)商譽(yù)在后期的核算應(yīng)該實(shí)行一個(gè)叫總計(jì)賬戶的方案，對(duì)中小型企業(yè)的合并產(chǎn)生的成本，被合并的企業(yè)對(duì)可以辨認(rèn)的公家允許的價(jià)值進(jìn)行后期的核計(jì)，再通過(guò)兩個(gè)企業(yè)間的差額比例，準(zhǔn)確核算出商譽(yù)的價(jià)值.

3.3 自創(chuàng)商譽(yù)確實(shí)存在，但就是不被人認(rèn)可的“野孩子”

相對(duì)于企業(yè)的并購(gòu)商譽(yù)來(lái)說(shuō)，自創(chuàng)商譽(yù)的定義更好理解，一旦企業(yè)的商譽(yù)由買賣關(guān)系維系，則自創(chuàng)商譽(yù)就變成了商譽(yù).在我國(guó)，自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)問(wèn)題是一直討論的議題，因自創(chuàng)商譽(yù)的不可確定性和不能被合理核計(jì)而不被會(huì)計(jì)界承認(rèn)，但是從目前會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展來(lái)看，對(duì)于自創(chuàng)商譽(yù)的核計(jì)技術(shù)還不太成熟，這個(gè)問(wèn)題還不能被徹底解決.但并不意味著自創(chuàng)商譽(yù)無(wú)法被核計(jì)和計(jì)算出，在全球企業(yè)合并的趨勢(shì)愈演愈烈的情況下，會(huì)計(jì)制度和核算技術(shù)的升級(jí)進(jìn)步也在隨著時(shí)代的進(jìn)步，變得更加完善.

4 商譽(yù)在中小型企業(yè)中的不利影響

在現(xiàn)在社會(huì)中的企業(yè)合并商譽(yù)計(jì)算中，仍然存在著一些客觀的問(wèn)題，這些問(wèn)題影響到了企業(yè)合并后資產(chǎn)的規(guī)劃與分配，對(duì)于企業(yè)的未來(lái)發(fā)展規(guī)劃，有著很不利的發(fā)展影響.

4.1 自創(chuàng)商譽(yù)的未來(lái)

相對(duì)于合并商譽(yù)的合理合法性來(lái)說(shuō)，自創(chuàng)商譽(yù)的合理合法性在現(xiàn)代社會(huì)依舊不被認(rèn)可，會(huì)計(jì)界這個(gè)大家長(zhǎng)對(duì)于自創(chuàng)商譽(yù)這個(gè)“野孩子”的確認(rèn)還沒(méi)有持認(rèn)可的態(tài)度，商譽(yù)確認(rèn)的原則大致是建立在商譽(yù)應(yīng)該有定義，能被人計(jì)算到，而且還穩(wěn)定可靠，和企業(yè)的發(fā)展有一定的關(guān)聯(lián)等四個(gè)要素上面，從會(huì)計(jì)界這個(gè)“大家長(zhǎng)”的觀點(diǎn)來(lái)看，“野孩子”自創(chuàng)商譽(yù)不符合它的要求，很難在市場(chǎng)上站穩(wěn)腳跟，站不住腳，則后面的向關(guān)聯(lián)性則不可能存在，所以對(duì)于像人力資源，地理位置資源以及像客戶資源等這些無(wú)形資產(chǎn)的商譽(yù)確認(rèn)，對(duì)于會(huì)計(jì)界來(lái)說(shuō)，有以上所說(shuō)的兩種要素存在，所以無(wú)形資產(chǎn)形成的自創(chuàng)商譽(yù)在實(shí)際的商譽(yù)確認(rèn)方面還是無(wú)法給予合理的解釋，“大家長(zhǎng)”不認(rèn)可這個(gè)“野孩子”的合法性，也造就了自創(chuàng)商譽(yù)的尷尬境地.

4.2 外購(gòu)商譽(yù)

企業(yè)合并的目的有幾個(gè)方面：（1）開(kāi)拓這個(gè)行業(yè)的市場(chǎng)；（2）讓自己經(jīng)營(yíng)的企業(yè)的規(guī)模變大；（3）其實(shí)是想從并購(gòu)企業(yè)的那里得到“好處”（自己企業(yè)沒(méi)有的優(yōu)勢(shì)）；（4）想讓自己的產(chǎn)業(yè)變得更大，更有競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì).通俗點(diǎn)說(shuō)，合并的企業(yè)并不是看重的被合并企業(yè)的商譽(yù)，而是對(duì)于某一項(xiàng)本企業(yè)所缺乏的條件進(jìn)行交易，這個(gè)條件就是上面說(shuō)的，也可能是地理位置的需要，總之，被合并企業(yè)不一定有非常高的商譽(yù)，這個(gè)條件不是絕對(duì)的，所以，對(duì)于這樣的商業(yè)合并并購(gòu)計(jì)劃，不能被定義為商譽(yù)來(lái)確認(rèn)和核計(jì)，而是應(yīng)該作為遞延資產(chǎn)來(lái)處理.

4.2.1 商譽(yù)核計(jì)減值測(cè)試存在的問(wèn)題

在我國(guó)摒棄了傳統(tǒng)的系統(tǒng)分?jǐn)傆?jì)算商譽(yù)方式以后，采用國(guó)際通用的商譽(yù)核計(jì)減值測(cè)試來(lái)核算企業(yè)合并的商譽(yù)，當(dāng)然，這套系統(tǒng)性的方法也并不是完全沒(méi)有缺陷的，也存在一定的問(wèn)題.

（1）減值測(cè)試整套下來(lái)的成本極高.國(guó)家新出臺(tái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里規(guī)定，企業(yè)的并購(gòu)商譽(yù)，減值測(cè)試要一年一測(cè)，具體怎么核算，企業(yè)自己分配到自己的資產(chǎn)核算組里去分?jǐn)?，這樣的結(jié)果造成了需要花費(fèi)很大的一部分成本分配到各個(gè)資產(chǎn)組合里去進(jìn)行減值測(cè)試，而且由于企業(yè)并購(gòu)后產(chǎn)生的商譽(yù)相比于未合并之前，商譽(yù)的計(jì)算難度會(huì)相應(yīng)的增大，如此龐大的計(jì)算數(shù)據(jù)，必須要要求計(jì)算人員的專業(yè)素質(zhì)過(guò)硬，否則核計(jì)上商譽(yù)的結(jié)果出錯(cuò)，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)商譽(yù)的降低.每年一次的減值測(cè)試對(duì)于大型的企業(yè)來(lái)說(shuō)還可以承受住.

（2）減值測(cè)試系統(tǒng)的核計(jì)難度系數(shù)高.如此復(fù)雜的核算測(cè)試系統(tǒng)，對(duì)于以前系統(tǒng)分?jǐn)倎?lái)核算的傳統(tǒng)計(jì)量商譽(yù)模式來(lái)說(shuō)，商譽(yù)計(jì)算的精確性更高了，但同時(shí)，操作也變得繁瑣，減值測(cè)試中的計(jì)算勢(shì)必會(huì)涉及到計(jì)算未來(lái)盈利的利潤(rùn)額以及公允價(jià)值，但對(duì)于目前我國(guó)的不完善的市場(chǎng)機(jī)制來(lái)說(shuō)，根本無(wú)法實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值的核算.

（3）商譽(yù)的確認(rèn)和核算在人為的操作下可以造假.企業(yè)并并購(gòu)之前的自創(chuàng)商譽(yù)加上并購(gòu)后的合并商譽(yù)形成企業(yè)的綜合表現(xiàn)，但對(duì)于目前國(guó)內(nèi)的市場(chǎng)來(lái)說(shuō)，存在著數(shù)據(jù)不真實(shí)，弄虛作假的情況，很多中小型企業(yè)的會(huì)計(jì)對(duì)商譽(yù)的確認(rèn)和核計(jì)時(shí)，使用不合實(shí)際的數(shù)據(jù)來(lái)騙取國(guó)家資產(chǎn)，或者是直接弄虛作假，嚴(yán)重?cái)_亂了市場(chǎng)的秩序，對(duì)于我國(guó)的這些中小型企業(yè)發(fā)展來(lái)說(shuō)，危害極大，這種問(wèn)題，屬于是企業(yè)管理的疏漏，忽略了對(duì)于會(huì)計(jì)的管理和加強(qiáng).

4.2.2 商譽(yù)會(huì)計(jì)對(duì)于問(wèn)題的針對(duì)措施

（1）提升商譽(yù)會(huì)計(jì)的綜合素質(zhì).對(duì)于現(xiàn)在市場(chǎng)上存在的惡性做假賬騙取國(guó)家資產(chǎn)的企業(yè)，往往和企業(yè)中商譽(yù)確認(rèn)和核計(jì)的會(huì)計(jì)分不開(kāi).國(guó)家新出臺(tái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于企業(yè)中計(jì)算和確認(rèn)商譽(yù)的會(huì)計(jì)人員，必須要基本的經(jīng)濟(jì)法律常識(shí)，以及財(cái)政規(guī)劃管理，稅收知識(shí)等等常識(shí)等等，不應(yīng)該只是停留在會(huì)做賬目的基礎(chǔ)上.

（2）對(duì)商譽(yù)確認(rèn)和核計(jì)后數(shù)據(jù)實(shí)行嚴(yán)格的保密制度.對(duì)于企業(yè)的商譽(yù)確認(rèn)和核算，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該應(yīng)該遵循保密制度，防止數(shù)據(jù)的泄露，造成企業(yè)的損失.

（3）為了企業(yè)考慮，商譽(yù)的確認(rèn)和核算，要找外人來(lái)管理，自己人信不過(guò).市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中存在假賬問(wèn)題一直是影響一個(gè)企業(yè)發(fā)展的絆腳石，企業(yè)內(nèi)部設(shè)立監(jiān)管部門來(lái)監(jiān)督的可行性不太現(xiàn)實(shí)，內(nèi)部沆瀣一氣的不良風(fēng)氣出現(xiàn)，造成了相互串通做假賬的局面，所以企業(yè)應(yīng)該從外部聘請(qǐng)政府的監(jiān)管或者是會(huì)計(jì)事務(wù)所來(lái)監(jiān)督企業(yè)的商譽(yù)確認(rèn)與核算，避免出現(xiàn)弄虛作假的情況.

〔1〕劉政寧.我國(guó)商譽(yù)會(huì)計(jì)問(wèn)題與對(duì)策分析[J].黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)學(xué)報(bào)，2013（01）.

〔2〕徐文麗，張敏.商譽(yù)會(huì)計(jì)研究與探討[J].財(cái)會(huì)通訊，2008（05）.

〔3〕鄧小洋.美國(guó)商譽(yù)會(huì)計(jì)的最新進(jìn)展[J].外國(guó)經(jīng)濟(jì)與管理，2000（06）.

〔4〕張?zhí)沼?對(duì)商譽(yù)會(huì)計(jì)幾個(gè)問(wèn)題的認(rèn)識(shí)[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2005（05）.

〔5〕張?zhí)沼?關(guān)于商譽(yù)會(huì)計(jì)理論的思考[J].財(cái)會(huì)通訊，2005（12）.

〔6〕王新利，張弘瑤.債權(quán)融資結(jié)構(gòu)對(duì)公司績(jī)效的影響-基于農(nóng)業(yè)類上市公司[J].黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)學(xué)報(bào)，2014,26（2）：102～105.