李素群

（廣西廣播電視大學(xué)審計室　廣西南寧　530023）

發(fā)揮內(nèi)部審計職能推進高校審計整改工作

李素群

（廣西廣播電視大學(xué)審計室廣西南寧530023）

審計整改是困擾高校的新問題，高校內(nèi)部審計應(yīng)該促進問題的解決，立足于促進機制建設(shè)，發(fā)揮內(nèi)部審計職能作用，督促有關(guān)部門整改落實，促進學(xué)校事業(yè)發(fā)展。文章從在推進審計整改工作中得到的感受和經(jīng)驗出發(fā)進行探討。

高校；內(nèi)部審計；職能；審計整改

1　高校內(nèi)部審計職能概述

2009年9月1日起施行的《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號——高校內(nèi)部審計》對高校內(nèi)部審計的定義為“高校內(nèi)部審計，是指高校內(nèi)部審計機構(gòu)和人員通過對學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的審查，并進行確認、評價、咨詢，旨在促進完善管理控制、防范風(fēng)險、創(chuàng)造效益，從而促進學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)”。它確定了高校內(nèi)部審計的基本職能就是“確認、評價和咨詢”。高校內(nèi)部審計屬于內(nèi)部審計的范疇，因而高校內(nèi)部審計也具有內(nèi)部審計的主要職能，即監(jiān)督和服務(wù)的職能，其中“確認、評價”是監(jiān)督職能的具體表現(xiàn)，“咨詢”是服務(wù)職能的具體表現(xiàn)。

1.1高校內(nèi)部審計監(jiān)督職能

經(jīng)濟監(jiān)督職能是內(nèi)部審計的基本職能，它來自組織內(nèi)部管理的需要。隨著高等教育的蓬勃發(fā)展，高校呈現(xiàn)辦學(xué)方式多樣化和管理層次多級化，以往學(xué)校高層直接控制經(jīng)濟活動各環(huán)節(jié)的管理模式已不適應(yīng)學(xué)校發(fā)展。日漸復(fù)雜的經(jīng)濟活動要求高校建立完善的內(nèi)部控制制度，同時也要加強內(nèi)部監(jiān)督。這就客觀上需要作為高?！懊庖呦到y(tǒng)”的內(nèi)部審計機構(gòu)，健全審計監(jiān)督機制，監(jiān)督各經(jīng)濟責(zé)任主體按既定的目標(biāo)要求，認真履行其承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任。學(xué)校高層還需要內(nèi)部審計機獨立、客觀、公正的評價各部門的計劃、預(yù)算、方案是否可行，內(nèi)部控制制度是否健全完善，經(jīng)濟活動是否按照既定方案進行，綜合效益目標(biāo)是否實現(xiàn)。

1.2高校內(nèi)部審計服務(wù)職能

內(nèi)部審計的本質(zhì)是一種管理服務(wù)活動。高校內(nèi)部審計的服務(wù)職能，實質(zhì)上就是內(nèi)部審計通過各項審計活動為高校的建設(shè)和發(fā)展提出合理化建議的過程。它側(cè)重于對內(nèi)服務(wù)，根本目的是為高校管理者服務(wù)，它通過調(diào)查、判斷、分析、審核、評價，為高校內(nèi)部各級領(lǐng)導(dǎo)決策提供科學(xué)依據(jù)，就政策執(zhí)行的各個方面向管理者出謀劃策，以促進管理，防范風(fēng)險、提高辦學(xué)效益，充當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)的參謀和助手，它的作用從傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計的查錯防弊到以風(fēng)險防范為導(dǎo)向的現(xiàn)代管理審計，參與建立完善內(nèi)部控制，都是服務(wù)職能的體現(xiàn)。

高校內(nèi)部審計的監(jiān)督職能和服務(wù)職能并不是對立的，也不是完全獨立的，而是相互聯(lián)系、相互依賴、相互滲透的。

2　審計整改工作難以全面落實的原因

審計整改，是指被審計單位根據(jù)審計機關(guān)和內(nèi)部審計部門（含社會中介機構(gòu)）所查出的問題或提出的審計建議采取措施進行糾正和改進，以促進單位嚴格遵守財經(jīng)法規(guī)，進一步完善制度、規(guī)范管理，使審計查出的問題不再發(fā)生的活動過程。審計整改是審計工作的最后環(huán)節(jié)，也是最重要的環(huán)節(jié)，是實現(xiàn)審計目的的重要途徑，是發(fā)揮審計監(jiān)督職能的重要手段。審計整改對促進單位加強內(nèi)部控制和內(nèi)部管理，預(yù)防和治理腐敗，落實審計結(jié)果，發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能具有重要的意義。但實際工作中，審計整改工作卻不盡人意，審計意見不能完全落實，存在“重審計輕整改”的現(xiàn)象，推進審計整改工作的現(xiàn)實不容樂觀，其原因分析如下：

2.1審計整改缺乏強制性

目前相關(guān)法律的缺陷使得審計整改工作難以落實，現(xiàn)行的與審計相關(guān)的法律規(guī)章，只是對執(zhí)行審計決定作了具體的要求，沒有涉及對有關(guān)審計整改工作中審計機關(guān)對審計監(jiān)督不作為或監(jiān)督不力應(yīng)承擔(dān)什么責(zé)任，在實際工作中審計機關(guān)在完成審計報告（或提出審計結(jié)論）后對審計整改工作的監(jiān)督往往弱化，對審計整改的監(jiān)督就很難真正到位?！秾徲嫹ā芳跋嚓P(guān)法規(guī)中也沒有對被審計單位整改不到位或拒不整改的現(xiàn)象有強制性的法律規(guī)定，導(dǎo)致審計建議的法律約束力不強，缺乏落實的強制力。

2.2審計意見或建議可操作性不強

審計只下結(jié)論，不提供整改思路，使整改難以推進。部分審計人員在審計過程中，工作水平和工作方法不恰當(dāng)，只重視審計賬目和文字材料，不重視調(diào)查溝通，在沒有充分了解被審計高校的實際情況下形成的審計報告，所提出的意見和建議不切實際，缺乏針對性和可操作性，被審計高校難以有針對性制定方案整改，因而審計整改效果不佳。還有些審計人員只提問題，不提供整改思路，使整改難以推進。

2.3被審計單位領(lǐng)導(dǎo)思想認識不到位

在高校，由于審計決定往往針對單位或部門而不是個人，領(lǐng)導(dǎo)對審計結(jié)果在思想上不夠重視，因此對審計查出的問題和建議不責(zé)成相關(guān)部門采取措施糾正或完善制度進行改進，而是能拖則拖，或干脆不予采納，造成審計整改得不到具體落實，因此有些問題在歷次的審計中都會查出，都要求整改，但都得不到整改或者徹底整改，逐步形成屢查屢改的老問題，以至于后來想整改而因時間跨度過長，時過境遷，問題所涉及的部門和人員都難以完全找到，整改工作難以推進。

2.4審計整改缺乏問責(zé)等長效機制

審計機關(guān)只關(guān)注資金使用方面和賬務(wù)處理問題的整改，如該上交財政的上交，該補交的稅金補齊，對于內(nèi)控制度建設(shè)方面的建議的落實往往弱化。審計機關(guān)只督促被審計單位整改，沒有建立獎懲機制，對審計整改落實好的被審計單位領(lǐng)導(dǎo)干部，不給予表彰，對于不積極落實或落實不到位領(lǐng)導(dǎo)干部不去提醒、談話、誡勉，缺乏懲戒措施，導(dǎo)致廣大干部放松警惕、放棄原則；從而使審計整改難以推進，大大影響了審計的權(quán)威性。

3　發(fā)揮內(nèi)部審計職能優(yōu)勢，推進審計整改工作

在審計整改中，除加強審計機關(guān)的檢查力度外，還可利用內(nèi)部審計機構(gòu)置身于高校內(nèi)部等特殊地位和功能，督促學(xué)校有關(guān)部門對審計所發(fā)現(xiàn)的問題得到落實整改。高校內(nèi)部審計監(jiān)督職能（確認和評價）是比較剛性的、顯性的，因而較多地受到高校管理者關(guān)注；而服務(wù)職能則較多地表現(xiàn)出明顯的柔性、隱性的特點，管理者對于高校內(nèi)部審計的這一職能往往重視不夠，高校內(nèi)部審計機構(gòu)及審計人員在這一職能的發(fā)揮方面也還有較大的潛力。內(nèi)部審計活動的廣泛性、多樣性決定了內(nèi)審所起的作用也是多方面的。

3.1內(nèi)部審計機構(gòu)通過監(jiān)督推進審計整改工作

內(nèi)部審計在履行監(jiān)督職責(zé)時，不僅僅指對學(xué)校各部門遵循國家政策、法規(guī)、制度的情況進行審計，還包括對學(xué)校內(nèi)部制訂的政策、規(guī)章、制度、計劃的執(zhí)行情況和執(zhí)行效果的監(jiān)督、檢查、反饋、跟蹤等等，也應(yīng)承擔(dān)對審計意見落實情況的監(jiān)督職責(zé)。因為外部審計機關(guān)對學(xué)校的財務(wù)審計、專項審計，或上級主管部門對校領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟責(zé)任審計，都是把學(xué)校作為一個整體單位審計，所提的審計意見也是針對學(xué)校，而不全是某個部門或某一個人，因為很多業(yè)務(wù)會涉及多個部門，而不僅僅是財務(wù)處或某個人，這就要求這些業(yè)務(wù)涉及的部門配合才能落實審計意見，才能推進審計整改工作。高校內(nèi)部審計是單位內(nèi)部的一個職能機構(gòu)，是學(xué)校開展日常活動不可或缺的職能部門，在審計整改中主動履行監(jiān)督職責(zé)。在收到外部審計機關(guān)的審計報告后，要積極主動與其他各部門溝通協(xié)調(diào)，分工協(xié)作，形成整改合力，并督促被審計部門按時報送審計建議落實、整改的書面材料。對確因客觀原因暫時不能落實的要作出書面說明，并提出日后落實的措施、時限。

3.2內(nèi)部審計機構(gòu)通過服務(wù)促進審計整改工作

服務(wù)職能是高校內(nèi)部審計的重要職能，在審計整改工作中，內(nèi)部審計人員要發(fā)揮熟悉相關(guān)政策法規(guī)的優(yōu)勢，為整改部門和人員提供政策上的咨詢服務(wù)，使整改工作不走彎路，順利推進整改工作。

內(nèi)部審計的服務(wù)職能還可表現(xiàn)在開展內(nèi)部審計業(yè)務(wù)時，提出可操作性強的審計建議，這就要求內(nèi)審人員在撰寫審計報告前，利用內(nèi)部審計機構(gòu)熟悉內(nèi)部業(yè)務(wù)，易溝通等優(yōu)勢，及時與各方協(xié)商溝通，在嚴格以法辦事的前提下，充分考慮被審計對象實際情況，做到相互理解、相互支持、相互促進。在溝通、協(xié)調(diào)過程中妥善處理與被審計對象的關(guān)系，做到謙虛謹慎，說話要得體，充分聽取審計對象的意見，多體諒對方的難處，要設(shè)身處地替對方著想。注意溝通方法，審計溝通中接觸的不只是財務(wù)人員，少使用專業(yè)術(shù)語，會使溝通的效果更明顯。內(nèi)部審計提出的建議只是意見，不是命令，不應(yīng)該提出必須執(zhí)行的唯一的行動建議。

高校內(nèi)部審計通過監(jiān)督和服務(wù)推進審計整改工作，不僅可以幫助學(xué)?？偨Y(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，堵塞漏洞，加強管理，使得資金的使用過程更規(guī)范，不斷提高辦學(xué)效益，而且可以促使管理者學(xué)習(xí)有關(guān)財務(wù)法規(guī)和制度，嚴格執(zhí)行財經(jīng)紀律，不斷總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，而提高管理水平。高校內(nèi)部審計在推進審計整改工作中要堅持監(jiān)督、服務(wù)并重，提供多方位、多層次的優(yōu)質(zhì)服務(wù)，協(xié)助學(xué)校各部門有效地開展整改工作，提供科學(xué)合理的建議，積極有效推進審計整改工作。

［1］中國內(nèi)部審計協(xié)會.中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則［Z］.2013.

［2］［8］中國內(nèi)部審計協(xié)會.內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號——高校內(nèi)部審計［Z］.2009.

［3］申森.高校內(nèi)部審計的職能特點、存在問題及對策［J］.咸陽師范學(xué)院學(xué)報，2010（4）.

［4］李學(xué)梅.高校內(nèi)部審計工作的四個主要增值點［J］.財會月刊，2010（4）.

［5］薛友麗，曹夢菲，蘇長江.高等學(xué)校內(nèi)部控制審計框架構(gòu)建［J］.中國管理信息化，2010（18）.

［6］王曉英，張琦楊，杰辛鑫.如何在高校內(nèi)部審計工作中加強服務(wù)功能［J］.雞西大學(xué)學(xué)報，2007（6）.

［7］張治強.高校內(nèi)部審計發(fā)展趨勢研究［J］.洛陽理工學(xué)院學(xué)報（社會科學(xué)版），2009（5）.

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［責(zé)任編輯胥曉鳳］

F239.45

A

1008-7656（2015）04-0077-03

2015-09-23

李素群，女，廣西廣播電視大學(xué)審計室主任，高級經(jīng)濟師。