山東和信會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）濟(jì)寧分所 戈紅利

一、合并會計(jì)報(bào)表的重要性

企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告要通過合并會計(jì)報(bào)表表現(xiàn)出來，高質(zhì)量的合并會計(jì)報(bào)表在一定程度上反映并影響著企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)行情況。合并會計(jì)報(bào)表可以滿足管理層管理者的需要，提供準(zhǔn)確的信息，以此掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，合理分配企業(yè)資源，實(shí)現(xiàn)效益最大化。合并會計(jì)報(bào)表還能夠?yàn)橥顿Y人以及債權(quán)人提供關(guān)于企業(yè)的信息，通過報(bào)表可以清楚地了解到經(jīng)營者對資金的使用情況。

二、確定合并會計(jì)報(bào)表范圍面臨的問題

（一）多層控股企業(yè)面臨的問題

如今，我國企業(yè)中的股權(quán)關(guān)系愈發(fā)復(fù)雜，會計(jì)報(bào)表的合并范圍的確定也會遇到很多問題。雖然我國對會計(jì)報(bào)表的合并有著明確的標(biāo)準(zhǔn)，但是對于間接擁有表決權(quán)的缺乏統(tǒng)一規(guī)定，對此的計(jì)算方法也有加法和乘法兩種，選擇不同的方法就會長生不一樣的結(jié)論，最后就會影響合并范圍。與此同時(shí)，這兩種計(jì)算原則也存在著一些不完善的地方，在企業(yè)的實(shí)際操作中也會面臨一些困難。

（二）報(bào)表編制的基礎(chǔ)問題

我國的會計(jì)報(bào)表合并準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)以個(gè)別報(bào)表為基礎(chǔ)，同時(shí)還要將超過半數(shù)的企業(yè)算入合并范圍，但是沒有明確應(yīng)該將哪個(gè)層次納入到合并的范圍之內(nèi)。在理論上無論是一次合并還是逐層合并都能夠包括在企業(yè)的會計(jì)報(bào)表的合并范圍之中，然而，隨著企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，編制合并會計(jì)報(bào)表的工作愈發(fā)困難，在編制過程中很容易出現(xiàn)一些紕漏。

（三）合并的范圍變動

會計(jì)報(bào)表合并范圍的變動方式主要包括以下幾種：一是收購其他公司將其變?yōu)榭毓勺庸?，以此擴(kuò)大合并范圍。二是轉(zhuǎn)讓控股子公司的股份，以此縮小合并范圍。三是運(yùn)用資產(chǎn)置換來將經(jīng)營不善的子公司淘汰，引進(jìn)優(yōu)勢資產(chǎn)。以上三點(diǎn)都會為企業(yè)帶來良好的影響，但是有些企業(yè)隨意更改合并范圍，不按照相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，這就會使合并的會計(jì)報(bào)表的信息失去真實(shí)性和準(zhǔn)確性，影響財(cái)務(wù)工作的進(jìn)行。

三、在信息披露方面的不足

（一）通用性差

合并財(cái)務(wù)報(bào)表可以反映一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，但是其通用性還存在著一些不足。如債務(wù)問題，會計(jì)報(bào)表中的債務(wù)不能在合并中劃等號，母（子）公司的債務(wù)人只可以向母公司索要，不可以向子（母）公司索要債務(wù)?？傮w來說，會計(jì)報(bào)表合并之后，對于子公司或者母公司來說都沒有很強(qiáng)的通用性，這是合并會計(jì)報(bào)表的一個(gè)不足之處。

（二）信息真實(shí)性易受個(gè)別會計(jì)報(bào)表影響

我國的經(jīng)濟(jì)體制還不成熟，一些企業(yè)法律意識淡薄，很容易在個(gè)別會計(jì)報(bào)表中出現(xiàn)一些問題，出現(xiàn)失真的情況，這樣會影響合并會計(jì)報(bào)表的質(zhì)量。企業(yè)的合并會計(jì)報(bào)表是建立在個(gè)單獨(dú)的財(cái)務(wù)報(bào)表之上的，如果個(gè)別會計(jì)報(bào)表的質(zhì)量較差，那么也就會影響合并報(bào)表的信息真實(shí)性。個(gè)別會計(jì)報(bào)表的計(jì)算方法也有所不同，這就會使計(jì)量和處理方法不同，同樣會影響到合并報(bào)表的信息的真實(shí)性。

（三）信息相關(guān)度不夠

合并報(bào)表的信息相關(guān)度直接影響企業(yè)的決策。目前，各企業(yè)的合并有縱向、橫向以及縱橫混合三種模式，隨著市場發(fā)展，更多企業(yè)還是使用混合合并的模式，不同性質(zhì)的公司不斷涌現(xiàn)，這就給會計(jì)核算工作帶來了很大的挑戰(zhàn)。業(yè)務(wù)多元化使母子公司的會計(jì)核算工作不同，如此看來，合并會計(jì)報(bào)表就會很難同時(shí)反映不同行業(yè)的財(cái)務(wù)情況，也就說明，合并會計(jì)報(bào)表的信息相關(guān)度不足。

四、對編制合并會計(jì)報(bào)表的建議

（一）建立相關(guān)制度

政府有關(guān)部門應(yīng)該制定嚴(yán)格的規(guī)范和制度，在合并會計(jì)報(bào)表時(shí)針對不同情況制定出不同的方法規(guī)則來約束企業(yè)的會計(jì)報(bào)表的合并行為，對于應(yīng)該在合并報(bào)表中出現(xiàn)的內(nèi)容要做出明確規(guī)定。政府在制定規(guī)章制度的基礎(chǔ)上還應(yīng)該對企業(yè)的會計(jì)報(bào)表合并行為進(jìn)行檢查和監(jiān)督，對于不符合規(guī)定的以及違反制度要求的報(bào)表督促企業(yè)進(jìn)行糾正以及重新編制。

（二）健全編制基礎(chǔ)

當(dāng)前我國大多數(shù)企業(yè)都采用逐級編制方式，該方式可以保證會計(jì)報(bào)表的科學(xué)性和真實(shí)性，但是這一方式需要將編制基礎(chǔ)定為子公司的合并會計(jì)報(bào)表，對于這一問題，企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面入手解決：第一要層層明確合并方法以及處理原則，為實(shí)際操作提供充足的理論依據(jù)；第二要科學(xué)地確定合并范圍，對于直接擁有股權(quán)的母公司應(yīng)該能夠準(zhǔn)確知道如何抵消其直接股權(quán)；第三在采用逐級合并法的同時(shí)還要將一次合并法作為合并會計(jì)報(bào)表的備選方法。

（三）提高人員素質(zhì)

一個(gè)企業(yè)的會計(jì)工作與會計(jì)人員的素質(zhì)水平有著重要聯(lián)系，因此這就需要不斷提高相關(guān)會計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，提高其業(yè)務(wù)水平。企業(yè)要對會計(jì)人員的培訓(xùn)工作加以重視，加大培訓(xùn)力度，培養(yǎng)會計(jì)人員的專業(yè)技能，提高其學(xué)習(xí)積極性，不斷滿足其學(xué)習(xí)需要。與此同時(shí)，企業(yè)還要為會計(jì)人員之間的交流提供平臺，傳遞信息，彼此交流經(jīng)驗(yàn)，在交流中相互促進(jìn)，共同發(fā)展。

（四）增強(qiáng)信息披露能力

對于通用性不強(qiáng)的問題，企業(yè)可以再合并會計(jì)報(bào)表中添加明細(xì)欄，對母子公司的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行補(bǔ)充說明，以此來了解更加詳細(xì)的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。企業(yè)還要不斷提高個(gè)別會計(jì)報(bào)表的質(zhì)量，為合并會計(jì)報(bào)表提供可靠高質(zhì)量的基礎(chǔ)，提高其信息質(zhì)量。對于混合合并的企業(yè)要進(jìn)行分布合并，將業(yè)務(wù)類似的企業(yè)歸為一類再進(jìn)行合并，這樣能夠使合并報(bào)表更加可靠。

五、結(jié)束語

新的會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)的會計(jì)報(bào)表合并范圍有了調(diào)整和新規(guī)定，這有利于我國會計(jì)工作與國際接軌，有利于我國會計(jì)信息質(zhì)量的提高。因此，企業(yè)應(yīng)該遵守規(guī)章制度，按照準(zhǔn)則來開展會計(jì)工作。同時(shí)我們還要在實(shí)踐中不斷深入探討關(guān)于會計(jì)報(bào)表的合并問題，這樣才能不斷地完善和發(fā)展我國會計(jì)事業(yè)。

[1]趙紅梅．企業(yè)合并會計(jì)報(bào)表合并范圍問題的探討［J］．中國外資，2012（07）

[2]于洋.會計(jì)報(bào)表附注信息披露問題探析[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2013（6）.