劉國(guó)斌 王 彬

提升部屬高校決算編制質(zhì)量的制度經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

劉國(guó)斌 王 彬

部屬高校綜合實(shí)力強(qiáng)，為實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)，需要經(jīng)費(fèi)的最優(yōu)化安排。而目前大多數(shù)部屬高校把目光放到預(yù)算精細(xì)化管理上面而忽視決算編制質(zhì)量的重要性，造成決算編制質(zhì)量不高，在一定程度上影響學(xué)校的長(zhǎng)遠(yuǎn)計(jì)劃。因此，本文從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)角度去探尋提升部屬高校決算編制質(zhì)量的方法。

部屬高校；決算編制；制度經(jīng)濟(jì)學(xué)

部屬高校是我國(guó)中央部門(mén)直屬高等院校，是我國(guó)高等院校的領(lǐng)軍者，是教育改革的先行者。在提高教學(xué)、科學(xué)研究和社會(huì)服務(wù)方面發(fā)揮示范和引導(dǎo)作用。近年來(lái)國(guó)家教育部積極推進(jìn)預(yù)算精細(xì)化管理，已有一定成效，而高校決算編制似乎可有可無(wú)，存在感較低。為進(jìn)一步規(guī)范高等學(xué)校財(cái)務(wù)行為，我國(guó)在2013年推出新的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》，明確提出推行支出績(jī)效評(píng)價(jià)，以實(shí)現(xiàn)提高資金使用的有效性的目的。該制度新增對(duì)于高校決算管理的定義、編制要求等方面的規(guī)定，使得高校決算程序得以規(guī)范。部屬高校決算編制質(zhì)量的關(guān)鍵在于制度問(wèn)題，從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)角度去探究提升部屬高校決算編制質(zhì)量的對(duì)策建議，具有重大意義。

一、影響部屬高校決算編制質(zhì)量的主要因素

1.決算工作的重要性不突出

決算是部屬高校年度預(yù)算執(zhí)行情況的綜合反映，也能直接或間接反映出學(xué)校財(cái)政預(yù)算精細(xì)化程度以及其會(huì)計(jì)核算水平等一系列的財(cái)務(wù)管理水準(zhǔn)。然而部屬高校都是重視社會(huì)效益而非經(jīng)濟(jì)效益，其大部分經(jīng)費(fèi)來(lái)源于財(cái)政撥款，在會(huì)計(jì)決算中都不會(huì)體現(xiàn)出成本投入。而隨著高校財(cái)務(wù)制度的改革與發(fā)展，預(yù)算的重要性逐步凸顯，重預(yù)算，輕核算”的現(xiàn)象越發(fā)明顯，預(yù)算和決算的兩級(jí)分化嚴(yán)重。

2.預(yù)算編制與會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

決算能直觀反映出預(yù)算執(zhí)行剛性度以及總體情況，還是會(huì)計(jì)核算工作的成果一種表現(xiàn)形式。由于預(yù)算編制的繁雜性，且部屬高校大部分都是多校區(qū)辦學(xué)模式，這就無(wú)形之中增加了預(yù)算編制的難度，使得預(yù)算編制難以實(shí)現(xiàn)精細(xì)化。在預(yù)算編制不夠規(guī)范、不精細(xì)化的前提下，部屬高校的決算編制也就失去原本意義，從而影響到?jīng)Q算的權(quán)威性與科學(xué)性。同時(shí)高校會(huì)計(jì)基礎(chǔ)相對(duì)薄弱，對(duì)會(huì)計(jì)核算的不重視，以及預(yù)算編制口徑的影響，會(huì)造成會(huì)計(jì)核算的不規(guī)范。以至于在編制決算時(shí)遇到諸多阻礙，如決算數(shù)據(jù)的修改等，甚至?xí)下龥Q算編制的進(jìn)度，影響決算的真實(shí)性、準(zhǔn)確性與及時(shí)性。

3.決算數(shù)據(jù)的綜合分析不重視

決算數(shù)據(jù)分析的目的是為下年度的相關(guān)決策方案以及預(yù)算編制提供依據(jù)，以便更好的總結(jié)本年度經(jīng)費(fèi)使用的不合理地方，并及時(shí)調(diào)整，以提升高校財(cái)務(wù)管理綜合水平。決算數(shù)據(jù)分析應(yīng)該包含本年度高校收入、支出的結(jié)構(gòu)分析，與上年度的收入、支出結(jié)構(gòu)的比較分析，高校收支結(jié)余分析，與本年度預(yù)算數(shù)據(jù)的對(duì)比分析等方面。然而，許多部屬高校只是簡(jiǎn)單的將相關(guān)數(shù)據(jù)羅列出來(lái)，并未進(jìn)行詳細(xì)分析以及說(shuō)明，沒(méi)有總結(jié)出財(cái)務(wù)管理的問(wèn)題所在，以至于決算報(bào)告毫無(wú)意義可言，使得決算工作難以體現(xiàn)真正價(jià)值所在。

4.決算編制審核不嚴(yán)謹(jǐn)

決算編制時(shí)期恰逢年底，財(cái)務(wù)人員工作量大，難以反復(fù)審查核對(duì)相關(guān)資料或數(shù)據(jù)，可能出現(xiàn)數(shù)據(jù)失真情況。同時(shí)決算報(bào)告編制過(guò)程中，所需數(shù)據(jù)如學(xué)生人數(shù)，其上報(bào)單位涉及教務(wù)處、學(xué)生處等部門(mén)，可能出現(xiàn)數(shù)據(jù)差異性，這無(wú)疑加大了決算編制的難度，難以確保決算的準(zhǔn)確性。而且由于各種制度或內(nèi)部機(jī)制的問(wèn)題，使得審核過(guò)程無(wú)法嚴(yán)謹(jǐn)。

二、通過(guò)制度經(jīng)濟(jì)學(xué)解析上述問(wèn)題成因

1.部屬高校決算相關(guān)制度約束存在不合理

新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)明確指出制度是一種規(guī)則，而非其他經(jīng)濟(jì)學(xué)流派所認(rèn)知的政治制度與經(jīng)濟(jì)制度。新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)家把制度分為正式制度和非正式制度。前者指組織確立并公開(kāi)的各種成文規(guī)則，后者指社會(huì)約定成俗的不成文規(guī)則。由此可知，部屬高校的決算編制的正式制度包含：《部門(mén)決算管理制度》、《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》等。而非正式制度包含：財(cái)務(wù)工作人員的道德素質(zhì)水平、決算工作習(xí)慣、決算工作的認(rèn)識(shí)等。正式制度具有強(qiáng)制性，高校決算具體要求是在2013年新的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》中才做出的明確要求。部屬高校決算報(bào)告成文規(guī)定較晚，對(duì)決算重要性認(rèn)知也就不足。而在缺少明確規(guī)定的時(shí)候，高校決算都依靠決算編制大綱要求進(jìn)行編制。決算工作的重要性不突出，很大程度上造成非正式制度的慢慢形成。眾所周知非正式制度是潛移默化形成的不成文規(guī)定，雖然不具有強(qiáng)制性，但是具有習(xí)慣性。因此日常工作之中財(cái)務(wù)工作者都會(huì)無(wú)意識(shí)自發(fā)的去遵循非正式制度，造成其影響持續(xù)而廣泛，最終根深蒂固，形成“毒瘤”。財(cái)務(wù)工作者難以輕易改變，必須有一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程。在決算編制中，正式制度主要是約束決算編制總體要求，而財(cái)務(wù)工作者以及決算編制過(guò)程都由非正式制度來(lái)約束的。這樣就加大對(duì)于決算制度的統(tǒng)一管理。

2.預(yù)算編制與會(huì)計(jì)核算制度不完善

部屬高校在預(yù)算編制時(shí)候大多采用是“二上二下”的編制方法，使得編制更加合理可行。

但是從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析：一是人的行為動(dòng)機(jī)是雙重性的，會(huì)在追求自身效用最大化的基礎(chǔ)上去爭(zhēng)搶有限的資源，影響資源的最優(yōu)化配置；二是人的有限理性，高校環(huán)境復(fù)雜，存在“信息悖論”，會(huì)引起預(yù)算編制和會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的信息不完全不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象，致使預(yù)算編制不合理、執(zhí)行剛性不足以及會(huì)計(jì)核算難度的增加；三是人的機(jī)會(huì)主義傾向，各部門(mén)只顧自身利益，對(duì)學(xué)校整體發(fā)展不管不顧，或者目光短淺，只顧眼前效益而忽視長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，引起學(xué)校內(nèi)部管理不暢，導(dǎo)致預(yù)算編制失去意義。

3.決算工作的產(chǎn)權(quán)安排不清晰

在新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)中，產(chǎn)權(quán)具有社會(huì)關(guān)系的基礎(chǔ)性規(guī)則，具體而言就是人們相互行為關(guān)系的一種規(guī)則，本質(zhì)上是激勵(lì)與約束的機(jī)制，基本功能是影響人們的行為。而合理規(guī)劃安排能改善資源的優(yōu)化配置，提升效率。因此產(chǎn)權(quán)安排可以通過(guò)激勵(lì)以及約束工作人員的行為習(xí)慣，以保障決算編制的質(zhì)量。決算數(shù)據(jù)分析草率，只是為完成任務(wù)而隨意疊加數(shù)據(jù)或者羅列數(shù)據(jù)，這是由于產(chǎn)權(quán)安排的不清晰。首先部屬高校在決算編制過(guò)程中，沒(méi)有對(duì)編制工作的人明確分工安排，可能出現(xiàn)一人負(fù)責(zé)幾部分編制，時(shí)間上可能來(lái)不及做一些詳細(xì)的數(shù)據(jù)綜合分析。其次工作人員對(duì)于數(shù)據(jù)是否真實(shí)性，也沒(méi)有辦法考量。同時(shí)，上一年度就未進(jìn)行綜合分析，那本年度自然沒(méi)有辦法同上年度進(jìn)行分析對(duì)比，如此循環(huán)往復(fù)，就造成數(shù)據(jù)綜合分析的不重視。由產(chǎn)權(quán)理論可知只有對(duì)員工進(jìn)行有效的激勵(lì)與約束機(jī)制才能更好地配置資源。而部屬高校并未將決算編制質(zhì)量好壞給予考評(píng)，也就沒(méi)有獎(jiǎng)懲措施，因此財(cái)務(wù)工作人員也就失去決算工作的積極性，只是應(yīng)付了事。

4.決算審核缺少監(jiān)督管理機(jī)制

決算審核不嚴(yán)謹(jǐn)，其實(shí)在無(wú)形之中增加了交易成本。在制度經(jīng)濟(jì)學(xué)中認(rèn)為信息成本是交易成本的一個(gè)重要組成部分。而一些計(jì)量問(wèn)題與監(jiān)督管理問(wèn)題，其本質(zhì)就是信息成本。由于信息悖論，信息的不完全性與不對(duì)稱(chēng)性，決算編制者沒(méi)有辦法去真正確認(rèn)信息的真實(shí)性，也就造成決算編制的質(zhì)量不高的問(wèn)題。決算編制主要是總結(jié)本年度工作情況，為之后部屬高校的預(yù)算安排指引道路與方向。因此對(duì)于決算審核關(guān)鍵在于其可行性。而部屬高校缺少對(duì)于決算過(guò)程的監(jiān)督管理，最終會(huì)引起決算審核不嚴(yán)謹(jǐn)。同時(shí)審核人員抱有僥幸心理，甚至隨意交差了事，不合格再慢慢改。這種現(xiàn)象其實(shí)是增加了決算編制的時(shí)間成本，因?yàn)閬?lái)來(lái)回回修改會(huì)影響到?jīng)Q算報(bào)告送達(dá)的及時(shí)性?？傊?，缺少監(jiān)督管理機(jī)制會(huì)增加決算的交易成本。

三、提升部屬高校決算編制質(zhì)量的對(duì)策建議

1.完善決算工作的正式制度約束

部屬高校決算編制質(zhì)量的提升，關(guān)鍵在于建立正式制度的約束力。決算工作十分重要，即是過(guò)去工作的總結(jié)，也是未來(lái)工作的指引。因此學(xué)校應(yīng)該建立成文的決算工作詳細(xì)制度，讓決算工作者有契約傳統(tǒng)而非倫理傳統(tǒng)約束。只有通過(guò)正式制度的強(qiáng)制性，才能真正改善一些非正式制度的頑固性。而且正式制度是可以“一夜完成”，既是可以很快成立規(guī)則，強(qiáng)制改變財(cái)務(wù)工作者對(duì)于決算工作的重視度，將決算編制與預(yù)算編制放到同等重要的位置。為了節(jié)約時(shí)間成本，可以先通過(guò)規(guī)章制度去強(qiáng)制改變不良做法，助推良好的決算工作習(xí)慣的養(yǎng)成，最后使得決算編制實(shí)現(xiàn)自發(fā)性、連續(xù)性的保持其及時(shí)性、準(zhǔn)確性、真實(shí)性、可行性。

2.規(guī)范預(yù)算精細(xì)化管理制度與會(huì)計(jì)核算制度

決算編制質(zhì)量高低與預(yù)算精細(xì)化管理、會(huì)計(jì)核算息息相關(guān)。決算是預(yù)算結(jié)果的反映、是會(huì)計(jì)核算的成果。因此必須規(guī)范預(yù)算精細(xì)化管理制度與會(huì)計(jì)核算管理制度。首先，要在“二上二下”預(yù)算編制基礎(chǔ)上，更多融入企業(yè)理論，實(shí)現(xiàn)全員參與編制過(guò)程。實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制與會(huì)計(jì)核算的公開(kāi)透明度，減少信息不對(duì)稱(chēng)或信息不全問(wèn)題，增加學(xué)校預(yù)算的可行性和執(zhí)行的剛性。其次，統(tǒng)一預(yù)算與核算統(tǒng)計(jì)口徑，統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目，增加會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，從而確保決算編制的質(zhì)量。最后，部屬高校應(yīng)該細(xì)化預(yù)算與核算的考核指標(biāo)，明確對(duì)各部門(mén)的預(yù)算執(zhí)行力度與會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的獎(jiǎng)懲制度，引領(lǐng)兩者走向規(guī)范化模式，保障決算編制的高質(zhì)量。

3.明晰產(chǎn)權(quán)安排，建立合理激勵(lì)與約束體制

通過(guò)清晰明確的產(chǎn)權(quán)安排制度，部屬高校才能更細(xì)化分工合作，明確職責(zé)，減少一人兼任多崗位職責(zé)的情況，減少由于工作分配不均引起的工作質(zhì)量下降問(wèn)題。決算數(shù)據(jù)的綜合分析是衡量決算編制質(zhì)量高低。在分工明確，各司其職的基礎(chǔ)上，還需要相關(guān)制度激勵(lì)與約束決算數(shù)據(jù)綜合分析的程度。產(chǎn)權(quán)安排的本質(zhì)就是激勵(lì)與約束體制，有了這兩者的共同作用，才能實(shí)現(xiàn)資源最優(yōu)化配置。也就是說(shuō)部屬高校要明確決算數(shù)據(jù)綜合分析以及其他決算編制過(guò)程的獎(jiǎng)懲制度。依據(jù)《部門(mén)決算管理制度》和《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》決算要求，結(jié)合部屬高校自身特征，制定決算編制質(zhì)量考核的詳細(xì)指標(biāo)。從而約束決算編制人員或者是審核人員，在考核過(guò)程中有據(jù)可依，對(duì)于指標(biāo)程度給予分?jǐn)?shù)確定，不同決算編制內(nèi)容的完成度，給予不同分?jǐn)?shù)。對(duì)于不合格決算編制給予懲處，比如限制學(xué)校部門(mén)下年度的預(yù)算。而對(duì)于決算工作完成優(yōu)良部門(mén)，則給與公開(kāi)表?yè)P(yáng)以及一定額度的經(jīng)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)。也可以將決算編制質(zhì)量和學(xué)校個(gè)人績(jī)效掛鉤。由激勵(lì)與約束體制雙管齊下，保證部屬高校決算編制決算質(zhì)量。

4.建立健全決算編制的監(jiān)督管理機(jī)制

部屬高校有著得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)，得到財(cái)政撥款多而廣，沒(méi)有成本核算。由于常年的非正式制度影響，監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的缺少，部屬高校對(duì)于決算編制審核是不嚴(yán)謹(jǐn)。為減少?zèng)Q算過(guò)程中的交易成本，主要是時(shí)間成本和信息成本，就應(yīng)該建立健全部屬高校的監(jiān)督管理機(jī)制。因此，對(duì)部屬高校決算工作的監(jiān)督管理，應(yīng)該是外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督管理相結(jié)合的機(jī)制。通過(guò)公開(kāi)預(yù)算編制與會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，讓全校人員都能夠及時(shí)了解學(xué)校經(jīng)費(fèi)的去處。當(dāng)決算報(bào)告公布之后，全校人員都可以更直觀的去了解本年度學(xué)校的資金動(dòng)向，是否符合實(shí)際情況，也可以為下年度預(yù)算申報(bào)提前做好準(zhǔn)備。學(xué)校各部門(mén)參與到?jīng)Q算編制的監(jiān)督管理之中，可以幫助編制人員減少機(jī)會(huì)主義傾向，促使其更認(rèn)真的去完成編制，保證決算編制質(zhì)量。增加審核人員的壓力，讓其采用更嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目蒲袘B(tài)度對(duì)待決算報(bào)告。要在數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性、分析全面性、文字表達(dá)清晰性上仔細(xì)審核，爭(zhēng)取學(xué)校決算編制報(bào)告可以一次通過(guò)審查，避免多次修改，從而減少時(shí)間成本，降低交易費(fèi)用。

[1]張培.新高校財(cái)務(wù)制度下如何做好財(cái)務(wù)決算工作[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù),2013(05):181-182.

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[3]王瑞麗.我國(guó)高校決算報(bào)表存在的問(wèn)題及改進(jìn)[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2013(14):103.

（作者單位：吉林大學(xué)軍需科技學(xué)院、吉林大學(xué)財(cái)務(wù)處、吉林大學(xué)第一醫(yī)院）

基于制度經(jīng)濟(jì)學(xué)視角的部屬高校決算編制質(zhì)量提升問(wèn)題研究（中教會(huì)[2014]第015號(hào)）。