□ 吳成長 陳慧瓊 張 輝

(安徽國家稅務(wù)局江北產(chǎn)業(yè)集中區(qū)局，安徽 合肥 230001)

納稅評估作為一種國際通行的做法，在我國尚處在起步和探索階段，其核心是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人履行納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)的情況，采用一定的方法進(jìn)行系統(tǒng)審核分析與確認(rèn)評價，并依法進(jìn)行處理的工作過程。近幾年這項工作在安徽國稅開展得如火如荼，省局成立了專門的直屬機(jī)構(gòu)、配備專業(yè)人員、制定行業(yè)管理辦法等一整套管理流程，實現(xiàn)了優(yōu)化稅源管理、提高稅收征管質(zhì)量、提高納稅人納稅遵從度、構(gòu)建和諧的稅收征納關(guān)系。

安徽省國家稅務(wù)局江北產(chǎn)業(yè)集中區(qū)局成立于2011年，屬于省局直屬局，主要負(fù)責(zé)全省80戶列名大企業(yè)稅收的納稅評估工作。在每年企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束后，接受省局征科處下達(dá)的年度需要納稅評估企業(yè)的名單，分派給各納稅評估小組，各小組根據(jù)情況，自行安排，在規(guī)定的時間內(nèi)按照納稅評估的流程完成各項工作，最后將評估資料整理歸檔。2014年我局共評估各類企業(yè)19戶，其中3戶年底尚未結(jié)束，共評估入庫稅款7640萬，調(diào)減所得稅虧損金額590萬元。企業(yè)包括中煙工業(yè)公司、聯(lián)合利華公司、中鹽公司等集團(tuán)及下屬企業(yè)。通過評估，提高了企業(yè)的納稅意識，幫助企業(yè)防范了稅收漏洞，減小了稅收風(fēng)險，加強(qiáng)了稅企雙方的溝通與交流。全局現(xiàn)有干部職工21 人。其中一線納稅評估人員17人，平均年齡30 歲，全部具有本科及以上文憑，所學(xué)專業(yè)各不相同，有經(jīng)濟(jì)、文秘、管理、法律等專業(yè)，學(xué)習(xí)稅收及相關(guān)專業(yè)的人員極少，大部分以前未從事過納稅評估及相關(guān)的工作，對這項工作不是非常了解，面對青年干部稅收業(yè)務(wù)技能不熟悉的特點(diǎn)，我們按照人員結(jié)構(gòu)分成四個納稅評估科室，平時的工作分派給每個納稅評估小組，組成團(tuán)隊并盡量發(fā)揮每個人的特長，完成各項評估任務(wù)。

一 納稅評估主要做法

(一)基本形成一套完整工作流程

安徽省國稅局根據(jù)總局《納稅評估管理辦法(試行)》，制定了《安徽省國稅系統(tǒng)納稅評估工作規(guī)程(試行)》，并作為安徽省國稅局稅源專業(yè)化管理方案的一個重要組成部分。規(guī)程中具體規(guī)定了納稅評估中評估團(tuán)隊的組織、案頭審核、調(diào)查核實和評定處理四個環(huán)節(jié)的具體工作流程，我局在日常評估中，就是依據(jù)此規(guī)程，從評估文書下達(dá)、評估工作實施到評估檔案整理，基本形成了一套完整的工作程序，實現(xiàn)各項評估工作有效率、有條理地進(jìn)行，也起到加強(qiáng)稅源管理的效果。

(二)初步鍛煉出了一支專業(yè)化稅源管理團(tuán)隊

我局目前共分為四個評估組，每個評估組由3-4 人組織，人員相對固定。每個評估組每年承擔(dān)一至兩個企業(yè)集團(tuán)的評估事項，通過評估工作實踐，評估組人員對評估對象行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)、相關(guān)稅收政策、主要的稅收風(fēng)險點(diǎn)等都有了比較深入的了解;而且通過集中評估團(tuán)隊的智慧，發(fā)揮大家的力量，相互的溝通交流，更能提高評估工作效果，提升自己的能力。自2012年來，我局已初步鍛煉出了一支專業(yè)化稅源管理團(tuán)隊，為以后的大企業(yè)稅源管理打下基礎(chǔ)。

(三)普遍采用電子賬案頭審核方式

在案頭審核階段，除了對稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的企業(yè)申報、財務(wù)資料等進(jìn)行分析外，通常都進(jìn)一步進(jìn)行實地走訪，同時調(diào)取企業(yè)的電子核算數(shù)據(jù)。通過實地走訪，聽取企業(yè)介紹，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況有個更直觀更準(zhǔn)確的了解;通過對電子核算數(shù)據(jù)的審核，在案頭就能發(fā)現(xiàn)一些稅收處理的問題，同時對指標(biāo)分析中的疑點(diǎn)進(jìn)行賬面數(shù)據(jù)的進(jìn)一步分析，能更精確地列示出稅收核查的重點(diǎn)，提高工作效率，減輕納稅人配合的負(fù)擔(dān)。

(四)在取得核查證據(jù)基礎(chǔ)上約談處理

對案頭審核中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，需進(jìn)一步進(jìn)行實地核查，通過實地核查調(diào)取相關(guān)證據(jù)，排除疑點(diǎn)或證實稅收問題。在此基礎(chǔ)上與評估對象進(jìn)行約談處理。在約談處理之前，也存在約談生產(chǎn)、銷售、采購等環(huán)節(jié)人員情況，但主要是固定相關(guān)證據(jù)，在處理環(huán)節(jié)，多是在已取得相關(guān)證據(jù)的情況下約談處理。

(五)編撰部分行業(yè)的納稅評估工作指引

對納稅評估工作完成后，將評估處理文書傳遞一份給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，實現(xiàn)各管理環(huán)節(jié)的信息溝通。對納稅評估工作開展情況進(jìn)行總結(jié)，并編撰納稅評估工作指引，作為全省納稅評估工作借鑒。納稅評估工作指引通常包括行業(yè)特征、信息收集及分析、納稅評估指標(biāo)分析、常見稅收風(fēng)險點(diǎn)及核查路徑、以及評估案例，通過此工作指引，能詳細(xì)了解該行業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)、各項經(jīng)營指標(biāo)、稅收風(fēng)險點(diǎn)以及核查方法，起到評估一個行業(yè)、規(guī)范一個行業(yè)的目的。目前我局已編撰了兩個行業(yè)的納稅評估工作指引。

二 目前存在的主要問題

(一)法律定位需進(jìn)一步明確，工作程序需進(jìn)一步統(tǒng)一

目前納稅評估工作依據(jù)是總局的《納稅評估管理辦法(試行)》，這還只是一項改革性的管理政策，還沒有上升到法律層面，大家對納稅評估工作到底解決什么問題、到底怎樣做也還存在不同的認(rèn)識;工作程序上各省有不同的辦法，也不統(tǒng)一。這在一定程度上阻礙了納稅評估工作的發(fā)展，同時也加大了評估人員的執(zhí)法風(fēng)險。

(二)信息獲取途徑有限，評估實施方式只能現(xiàn)實化

目前評估人員案頭能獲取的資料只能是稅務(wù)機(jī)關(guān)自己所掌握的資料，還只能是某一方面的片面資料，不能通過企業(yè)經(jīng)營中的其他資料進(jìn)行驗證，造成在實際評估中，只能還通過查賬、實地查看等方式進(jìn)行，這造成了納稅評估的一些尷尬局面。一方面納稅評估也采取稅收檢查的一些手段，沒有實質(zhì)上減輕納稅人負(fù)擔(dān)，沒有讓納稅人感受到納稅評估的不同;另一方面納稅評估一般不外調(diào)、協(xié)查等，可能對有些問題不能很好地發(fā)現(xiàn)，造成稅收執(zhí)法上的弱化。

(三)企業(yè)經(jīng)營情況復(fù)雜，指標(biāo)分析作用有限

我局評估的對象是省局列名的大企業(yè)，而大企業(yè)的結(jié)構(gòu)一般較復(fù)雜、經(jīng)營范圍較廣泛，經(jīng)營業(yè)務(wù)也較復(fù)雜，內(nèi)部控制一般較嚴(yán)密，稅收籌劃具有專業(yè)性。在這種情況下，指標(biāo)的針對性會受到影響，指標(biāo)分析效果也同樣受到影響，從目前評估實踐看，很多問題均是實地核查發(fā)現(xiàn)。對這些大型集團(tuán)企業(yè)，進(jìn)行稅收的全面審計，通過審計發(fā)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的稅收問題，再針對稅收問題進(jìn)行整改，由企業(yè)自身強(qiáng)化管理，這樣可能效果更好。

(四)企業(yè)稅收風(fēng)險意識需進(jìn)一步加強(qiáng)，提高自我控制能力

目前我國各項管理均朝著規(guī)范化、制度化方向發(fā)展，但社會成員意識的轉(zhuǎn)變需要有一個過程，企業(yè)稅收風(fēng)險意識的轉(zhuǎn)變同樣如此。稅收管理朝著以風(fēng)險為導(dǎo)向的發(fā)展過程中，納稅人也有一個接受、適應(yīng)過程，目前這個過程正在進(jìn)行中，從評估實踐看，企業(yè)自我檢查發(fā)現(xiàn)的問題較少，對有些問題可能重復(fù)出現(xiàn)，說明稅收風(fēng)險的意識需進(jìn)一步提高，只有企業(yè)稅收風(fēng)險意識普遍提高了，能自覺進(jìn)行稅收遵從，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收管理才有一個好的基礎(chǔ)。

(五)評估對象選擇、評估團(tuán)隊建設(shè)需進(jìn)一步突出重點(diǎn)

我局目前評估的戶數(shù)中，包括一個企業(yè)集團(tuán)的所有戶數(shù)，其中既有骨干的業(yè)務(wù)，也有非骨干的業(yè)務(wù)，造成重點(diǎn)不突出，戶數(shù)較多，分散了評估人員的精力，使對重點(diǎn)骨干企業(yè)的評估顯得時間、力量不足。一個評估團(tuán)隊可盡量固定評估一些行業(yè)，以充分了解該行業(yè)，但從目前看，行業(yè)分布較多，不利于評估團(tuán)隊經(jīng)驗的積累;另外，一個評估團(tuán)隊對同一個企業(yè)不跟蹤了解，只進(jìn)行一次性評估，而主管稅務(wù)機(jī)關(guān)又沒有充分重視評估結(jié)果的話，會影響評估結(jié)果的利用和稅收管理的連續(xù)性。

三 完善納稅評估工作的建議

(一)擴(kuò)充信息量

信息是評估的前提和基礎(chǔ)，雖然我們目前有一些模型和數(shù)據(jù)，但這遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足評估的需要。實際工作中仍然是面對某一企業(yè)是找不到同行業(yè)的橫向數(shù)據(jù)，拿不到企業(yè)自身的縱向數(shù)據(jù)，找不到相關(guān)的第三方信息，案頭評審無從開展。如何擴(kuò)充信息量是當(dāng)前做好評估的前提，首先是依托現(xiàn)有的綜合征管軟件提高納稅人的財務(wù)、稅務(wù)相關(guān)信息數(shù)據(jù)的真實性和準(zhǔn)確性，這就要求日常管理中要對納稅人的報送的稅收和財務(wù)資料要進(jìn)行審核的把關(guān)，提高數(shù)據(jù)采集質(zhì)量。第二是通過日常管理及重點(diǎn)稅源管理采集企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營及核算類信息，為納稅評估提供第一手的企業(yè)信息。第三是暢通第三方信息的獲取途徑，這一點(diǎn)也往往是評估工作能否取得重大突破的關(guān)鍵，但同時也是當(dāng)前亟待解決的難點(diǎn)。外部要建立與工商、銀行、房管、海關(guān)、供電、供水等外單位的定期聯(lián)系，暢通外部信息獲取渠道。第四是充實稅收風(fēng)險報告，將每次評估、稽查的報告書納入稅收風(fēng)險報告，同時將以前收集的生產(chǎn)、經(jīng)營、核算等信息作為補(bǔ)充資料。

(二)落實評估的法律定位

盡快明確評估的法律定位是做好評估工作的法律前提和保障。法律定位不清一直是評估游走于稽查與管理之間的制度性障礙，同時也讓評估人員在工作中無所適從，造成評估方法像稽查，但又沒有稽查的手段，而且也增加評估工作和人員的工作風(fēng)險。

(三)理順評估、稽查職能關(guān)系，加強(qiáng)部門合力協(xié)作

評估人員在評估中不僅要以稽查為后盾，而且還要有稽查的意識，敢于發(fā)現(xiàn)問題，敢于深追問題，沒有稽查支持的評估，評估是軟弱無力的，其效果也是淺薄的。評估只是對企業(yè)納稅的風(fēng)險的估算和評定，要注意與稽查的區(qū)別，避免將納稅評估作為一種“協(xié)商式稽查”，用在稽查中可能遇到的難點(diǎn)問題上，采取以評稅的方式處理，躲逃稅收處罰，這種做法影響了稅收的公平性，污染了稅收環(huán)境。因此，納稅評估應(yīng)與稅務(wù)稽查徹底劃清職能與作用。在管理評稅中應(yīng)堅持三個移交、二個不評:評稅解決不了的移交稽查、企業(yè)不服從評稅結(jié)果的又無正當(dāng)理由的移交稽查、有偷稅行為的移交稽查;有明顯異常的不評、稽查正在或近期涉入過的不評。

(四)規(guī)范納稅評估工作流程

統(tǒng)一規(guī)范納稅評估的工作流程和作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，便于評估人員對評估工作的開展和納稅人合法權(quán)益的不受侵犯。明確各流程的工作步驟、人員職責(zé)以及各項資料的整理和歸集。充分尊重納稅人的合法權(quán)益，注重程序的合法有效。

(五)加速提高納稅評估人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

納稅評估要求評估人員不但要了解稅收工作本身，而且要了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營全貌及納稅人的詳細(xì)情況和特點(diǎn)，掌握審核、評析、測算、取證、質(zhì)詢的全部技能。因此，評估人員要加速提高綜合素質(zhì)和分析綜合能力。一要強(qiáng)化業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。全面學(xué)習(xí)稅收業(yè)務(wù)、財務(wù)管理、會計制度、計算機(jī)相關(guān)知識。二要強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)。圍繞稅源特點(diǎn)，提高經(jīng)營觀察、評估疑點(diǎn)把握、評估指標(biāo)應(yīng)用、評估約談技巧、邏輯分析等能力，對照上級編發(fā)的納稅評估典型案例，進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，為納稅評估工作提供業(yè)務(wù)指導(dǎo)。三要強(qiáng)化業(yè)務(wù)交流。適時召開評估經(jīng)驗交流會、典型案例分析會、納稅評估知識進(jìn)座，通過評估人員對報表分析、約談技巧等評估方法的交流，使評估人員的評估水平在相互探討中得以共同提高。通過加強(qiáng)經(jīng)驗交流總結(jié)，切實提高培訓(xùn)學(xué)習(xí)的質(zhì)量和效果，培養(yǎng)出一批能勝任評估工作的“專家”和一支富有戰(zhàn)斗力的評估隊伍，以適應(yīng)納稅評估工作的需要。

［1］周開軍.納稅評估方法與技術(shù)［M］.合肥:安徽人民出版社，2009.