□ 沙楓力

(安徽省淮南市國家稅務(wù)局，安徽 淮南 232007)

農(nóng)產(chǎn)品收購、加工企業(yè)一直是稅收征管的難點，是稅收征管鏈條中較薄弱環(huán)節(jié)，虛開、擅自擴大農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票開具范圍、虛增成本等現(xiàn)象的存在，給稅收征管帶來了較大難度。為堵塞農(nóng)產(chǎn)品收購、加工企業(yè)稅收征管漏洞，我們抽取了淮南市具有自領(lǐng)、自開、自抵農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票資格的企業(yè)名單，并以這些企業(yè)為重點剖析對象，詳細(xì)分析農(nóng)產(chǎn)品收購、加工企業(yè)存在的稅收風(fēng)險并探索相應(yīng)的對策。

一 淮南市農(nóng)產(chǎn)品收購、加工企業(yè)基本情況

淮南市位于淮河中游，面積2596 平方公里，是安徽省重要的工業(yè)城市，是國家大型能源基地之一?；茨鲜懈孛娣e730萬畝，總?cè)丝?46萬人，其中:城市人口114萬人，農(nóng)業(yè)及非常駐人口132萬人，占總?cè)丝诘谋戎剡_(dá)到54%。淮南市省級農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)數(shù)量僅為全省平均水平的47%，規(guī)模農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)產(chǎn)值為全省平均水平的33.5%，農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化水平較低，農(nóng)產(chǎn)品收購和加工企業(yè)的戶數(shù)和產(chǎn)值均位于全省后列。

(一)戶數(shù)及區(qū)域分布情況

1、戶數(shù)情況。淮南市農(nóng)產(chǎn)品收購、加工企業(yè)數(shù)量較少，占納稅人總戶數(shù)的比例較小。2014年底，淮南市管轄的具有領(lǐng)購農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票資格的企業(yè)143戶。2013-2014年正常經(jīng)營且領(lǐng)購使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的企業(yè)108戶，正常經(jīng)營未領(lǐng)購使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的企業(yè)25戶，非正常經(jīng)營狀態(tài)企業(yè)12戶。正常經(jīng)營的農(nóng)產(chǎn)品收購、加工企業(yè)占增值稅一般納稅人總戶數(shù)的3.34%，皖北部分地市這一比例在20%左右。

正常經(jīng)營且領(lǐng)購使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的108戶企業(yè)涉及行業(yè)范圍廣、類型多。其中，收購農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)企業(yè)19戶，分別為農(nóng)副產(chǎn)品批發(fā)4戶，種子批發(fā)2戶，谷物豆類批發(fā)5戶，林產(chǎn)品批發(fā)8戶;收購農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)89戶，分別為米面加工43戶，豆制品加工8戶，農(nóng)副食品加工8戶，飼料加工3戶，食用植物油加工2戶，木材加工3戶，板材制造3戶，食品制造2戶，酒制造2戶，動物飼養(yǎng)2戶，乳制品制造1戶，其它12戶;正常經(jīng)營未領(lǐng)購使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的企業(yè)25戶，戶數(shù)分布在6個行業(yè)。戶數(shù)在各行業(yè)分布示意圖如圖1。

2、區(qū)域分布情況。2014年，按農(nóng)產(chǎn)品收購批發(fā)、收購加工和未使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票為口徑，淮南市國稅局對農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)的區(qū)域分布進(jìn)行了統(tǒng)計。農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)企業(yè)19戶，其中:淮南市B 縣6戶，C 區(qū)4戶，D 區(qū)、G 區(qū)、H 區(qū)、開發(fā)區(qū)各2戶，E 區(qū)1戶。收購農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)89戶，其中:淮南市B 縣36戶，H 區(qū)16戶，G 區(qū)12戶，D 區(qū)11戶，E 區(qū)8戶，C 區(qū)4戶，開發(fā)區(qū)2戶。未使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的企業(yè)25戶，分布在7個縣區(qū)局。從區(qū)域分布情況可以看出，淮南市B 縣和H 區(qū)戶數(shù)最多，分別為49戶和19戶，占51%，G 區(qū)和D 區(qū)均為16戶，C 區(qū)15戶，其他區(qū)局不足10戶。從使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的108戶企業(yè)分布情況可以看出，淮南市B 縣和H 區(qū)最多，分別為42戶和18戶，占56%，其次為G 區(qū)14戶，D 區(qū)13戶，E 區(qū)9戶，C 區(qū)8戶，開發(fā)區(qū)4戶。

圖1

從行業(yè)區(qū)域分布情況可以看出，農(nóng)產(chǎn)品收購加工企業(yè)主要集中在淮南市B 縣和H 區(qū)，占淮南市農(nóng)產(chǎn)品收購加工行業(yè)的53.4%。米面加工是農(nóng)產(chǎn)品收購加工行業(yè)中數(shù)量最大的行業(yè)，且80%以上集中在淮南市B 縣和H 區(qū)。豆制品加工行業(yè)8戶，集中分布在E 區(qū)、G 區(qū)、D 區(qū)、H 區(qū)。林產(chǎn)品批發(fā)16戶，淮南市B 縣和C 區(qū)各占5戶，其余較分散。戶數(shù)、行業(yè)在各區(qū)域分布如表1:

表1 2014年農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)戶數(shù)和行業(yè)分布 單位:戶

(二)稅收情況

1、總體情況。淮南市是能源工業(yè)城市，農(nóng)產(chǎn)品收購、加工行業(yè)在社會經(jīng)濟發(fā)展中處于薄弱位置，農(nóng)產(chǎn)品收購、加工企業(yè)實現(xiàn)的增值稅較少，占淮南市收入的比重較低。2014年，正常經(jīng)營且領(lǐng)購使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的108戶企業(yè)實現(xiàn)銷售收入12.78億元，銷項稅額1.86億元，進(jìn)項稅額1.87億元，進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出3705.26萬元，實現(xiàn)增值稅1818.6萬元。25戶未領(lǐng)購使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票企業(yè)實現(xiàn)銷售收入3.29億元，實現(xiàn)增值稅847.70萬元。133戶企業(yè)共實現(xiàn)銷售收入16.07億元，實現(xiàn)增值稅2666.30萬元。2014年，淮南市實現(xiàn)增值稅44.34億元，其中農(nóng)產(chǎn)品收購、加工企業(yè)實現(xiàn)增值稅2666.30萬元，占總收入的比重僅為0.6%。

2、區(qū)域稅收情況。2014年，農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)實現(xiàn)增值稅2666.30萬元。分行業(yè)看，麥秸稈燃料發(fā)電886.72萬元，乳制品制造737.59萬元，紡織品制造401.89萬元，木材加工100.04萬元，米面加工68.28萬元，豆制品加工61.31萬元，酒制品55.31萬元，板材制造36.12萬元，其他231.32萬元。麥秸稈燃料發(fā)電、乳制品制造、紡織品制造占主要地位，稅收占比接近80%。分區(qū)域看，開發(fā)區(qū)實現(xiàn)增值稅1176.84萬元，G 區(qū)926.77萬元，D 區(qū)197.71萬元，C 區(qū)106.81萬元，淮南市B 縣和H 區(qū)合計184.42萬元。另外，淮南市國稅局對未使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的農(nóng)產(chǎn)品收購批發(fā)、收購加工企業(yè)進(jìn)行了單獨統(tǒng)計，25戶企業(yè)實現(xiàn)增值稅847.70萬元，主要集中在開發(fā)區(qū)局，為845.97萬元，見表2。

表2 2014年農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)區(qū)域稅收情況 單位:萬元

3、行業(yè)稅負(fù)情況。2014年，133戶農(nóng)產(chǎn)品收購、加工企業(yè)實現(xiàn)銷售收入16.07億，實現(xiàn)增值稅2666.30萬元，稅負(fù)1.66%。涉及18個與農(nóng)產(chǎn)品相關(guān)的行業(yè)，銷售額排在前列的行業(yè)為:米面加工5.9億元，乳制品制造5億元，紡織品制造9262.1萬元，谷物類批發(fā)7889.71萬元，麥秸稈燃料發(fā)電6493.28萬元，豆制品加工3979.31萬元，木材加工3546.23萬元，銷售額較小的為食用植物油加工行業(yè)，實現(xiàn)銷售額20.69萬元。

實現(xiàn)增值稅較多的麥秸稈燃料發(fā)電、乳制品制造、紡織品制造3個行業(yè)銷售額合計為6.57億元，實現(xiàn)增值稅2099萬元，占78.71%。其中，麥秸稈燃料發(fā)電行業(yè)僅有1家企業(yè)，為淮南公司，購入農(nóng)產(chǎn)品麥秸稈作為燃料進(jìn)行發(fā)電。乳制品制造行業(yè)為開發(fā)區(qū)的2家企業(yè)，B 公司和C 公司，兩者是關(guān)聯(lián)公司，B開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票收購鮮奶，并銷售一部分鮮奶開具增值稅專用發(fā)票給C，C 不使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。從2012年7 月1 日起，乳制品行業(yè)不再憑開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票進(jìn)行抵扣，按農(nóng)產(chǎn)品核定扣除政策進(jìn)行抵扣，并實行每年進(jìn)行結(jié)算，這2家企業(yè)目前均實行農(nóng)產(chǎn)品核定扣除政策。紡織品制造行業(yè)有2戶企業(yè)，分別為開發(fā)區(qū)和D 區(qū)，其中開發(fā)區(qū)的D 公司，購入棉花取得的是增值稅專用發(fā)票，不使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，實行農(nóng)產(chǎn)品核定扣除政策進(jìn)行抵扣。農(nóng)產(chǎn)品核定扣除的核心是以銷定產(chǎn)，產(chǎn)品銷售出去才允許抵扣購進(jìn)的相應(yīng)成本，對防范虛開農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票有一定的遏制作用。

通過分析稅負(fù)情況發(fā)現(xiàn)，銷售額較大的行業(yè)稅負(fù)反而不高，例如，米面加工5.9億元，實現(xiàn)增值稅77.41萬元，稅負(fù)0.13%，銷售額居行業(yè)首位，稅負(fù)靠后。谷物類批發(fā)7889.71萬元，實現(xiàn)增值稅0.15萬元，稅負(fù)不到0.01%，銷售額靠前，稅負(fù)居行業(yè)最后。林產(chǎn)品批發(fā)2989.25萬元，實現(xiàn)增值稅0.15萬元，稅負(fù)0.01%，稅負(fù)靠后?？鄢陨限r(nóng)產(chǎn)品扣除較規(guī)范的3個行業(yè)，其他行業(yè)銷售額合計為9.49億元，實現(xiàn)增值稅567.3萬元，稅負(fù)僅為0.6%。農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)稅負(fù)情況如表3:

表3 2014年農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)稅負(fù)情況 單位:萬元

4、銷售額排序情況。2014年，在133戶農(nóng)產(chǎn)品收購、加工企業(yè)中，有34戶企業(yè)銷售額超過1000萬元。米面加工行業(yè)居多，有16戶，其中，淮南市B 縣9戶，D 區(qū)3戶，H 區(qū)2戶，G 區(qū)、C 區(qū)各1戶。乳制品行業(yè)2戶，均位于開發(fā)區(qū)。紡織品行業(yè)2戶，分布于開發(fā)區(qū)和D 區(qū)。谷物類批發(fā)行業(yè)2戶，分布于C區(qū)和淮南市B 縣。

從銷售額統(tǒng)計情況看，超過1000萬元的34戶企業(yè)申報銷售額合計14.06億元，占87.49%，實現(xiàn)增值稅2457.04萬元，占92.15%。未超過1000萬元的99戶企業(yè)申報銷售額合計2億元，占12.51%，實現(xiàn)增值稅209.26萬元，占7.85%。由此可見，農(nóng)產(chǎn)品銷售主要集中在銷售額超過1000萬元的34戶企業(yè)，其申報的銷售額和實現(xiàn)增值稅在90%左右。

從稅負(fù)統(tǒng)計情況看，銷售額超過1000萬元的34戶企業(yè)稅負(fù)普遍不高，除了麥秸稈燃料發(fā)電和實行農(nóng)產(chǎn)品核定扣除的企業(yè)外，大多數(shù)企業(yè)稅負(fù)不到1%。其中，13戶企業(yè)稅負(fù)超過1%，14戶企業(yè)在0.03%-0.3%稅負(fù)之間，3戶企業(yè)稅負(fù)為0。

5、實現(xiàn)增值稅排序情況。2014年，有22戶農(nóng)產(chǎn)品收購、加工企業(yè)實現(xiàn)增值稅超過10萬元，111戶企業(yè)未超過10萬元，占83.46%。超過10萬元的22戶企業(yè)銷售額8.85億元，占53.1%，實現(xiàn)增值稅2542.66萬元，占95.37%;增值稅未超10萬元的111戶企業(yè)銷售額7.22億元，占46.9%，實現(xiàn)增值稅123.37萬元，占4.63%。由此可見，22戶企業(yè)銷售額占比略超50%，但實現(xiàn)增值稅占比超過90%，111戶企業(yè)銷售額占比近50%，但實現(xiàn)的增值稅占比僅5%。農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)實現(xiàn)增值稅主要集中在增值稅超10萬元的22 企業(yè)，分布在麥秸稈燃料發(fā)電、乳制品、紡織品等行業(yè)，其中:E 區(qū)、淮南市B 縣、開發(fā)區(qū)、D 區(qū)各4戶，G 區(qū)3戶，C 區(qū)2戶，H 區(qū)1戶。

(三)農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)發(fā)票使用情況

2014年，108戶企業(yè)開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票124324 份，開具金額9.32億元，稅額1.21億元。有25戶企業(yè)開具金額超過1000萬元，開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票81944 份，開具金額6.66億元，稅額8656.4萬元，開具金額和稅額占全行業(yè)的七成以上。其中，米面加工14戶，谷物類批發(fā)3戶，乳制品制造、紡織品制造、林產(chǎn)品批發(fā)等各1戶。分布情況為:淮南市B 縣12戶，D 區(qū)6戶，H 區(qū)4戶，C 區(qū)、開發(fā)區(qū)、E 區(qū)各1戶。

農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票開具金額超1000萬元的25戶企業(yè)申報銷售額7.7億元，實現(xiàn)增值稅512.5萬元，稅負(fù)僅為0.67%。開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票金額為6.66億元，占全行業(yè)的71.46%，申報銷售額7.7億元，占47.92%。因此可見，25戶企業(yè)開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票金額較大，占全行業(yè)的70%以上，而申報銷售額與之不成正比，占比不到50%。

二 農(nóng)產(chǎn)品收購、加工企業(yè)管理中存在問題

(一)發(fā)票用量異常。從農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票使用情況看，一些企業(yè)發(fā)票使用量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其生產(chǎn)經(jīng)營實際需要。據(jù)統(tǒng)計，2014年，淮南市正常經(jīng)營且領(lǐng)購使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的108戶企業(yè)共開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票124324 份，開具金額9.32億元，開具稅額1.21億元，戶均1151.15 份，金額862.96萬元。其中25戶企業(yè)開具金額超過1000萬元，開具81944 份，金額6.66億元，稅額8656.42萬元，戶均3277.76 份，金額2664萬元。

(二)發(fā)票開具不合規(guī)。2014年，有3戶企業(yè)開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，但申報銷售額、進(jìn)項稅額均為0。經(jīng)調(diào)查，3戶企業(yè)銷售的農(nóng)產(chǎn)品為免稅產(chǎn)品，因而申報銷售額為0，開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票也未抵扣進(jìn)項稅。由于從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和其他個人手中購入農(nóng)產(chǎn)品，取得發(fā)票入賬較難，企業(yè)便以開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票作為記賬憑證。而按照發(fā)票使用規(guī)定，零星發(fā)生業(yè)務(wù)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和個人均可以到稅務(wù)機關(guān)代開普通發(fā)票給購貨方作為記賬憑證。調(diào)查中還發(fā)現(xiàn)，有2戶企業(yè)開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，申報銷售額為0，卻抵扣了進(jìn)項稅額。

(三)稅款抵扣偏大。從該行業(yè)進(jìn)項稅額構(gòu)成情況看，使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額占總進(jìn)項稅額的比重普遍較大，抵扣稅款偏多。2014年，淮南市實際抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額達(dá)到9463.09萬元，戶均87.62萬元，占企業(yè)全部進(jìn)項稅額的61.6%。其中25戶開具金額超過1000萬元的企業(yè)，實際抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額達(dá)到7949.24萬元，戶均317.97萬元，占企業(yè)全部進(jìn)項稅額的68.63%。

(四)稅負(fù)明顯偏低。2014年，淮南市農(nóng)產(chǎn)品收購、加工企業(yè)平均稅負(fù)為1.66%，絕大多數(shù)企業(yè)稅負(fù)低于此線。其中，稅負(fù)0.5%以下的企業(yè)76戶，占57.14%;在0.5-1%的企業(yè)15戶，占11.28%;在1-2%的企業(yè)14戶，占10.53%;在2-3%的企業(yè)占15.8%;在3%以上的企業(yè)占5.25%。各企業(yè)間稅負(fù)差距較大，最高為13.66%，最低為0。稅負(fù)較高的企業(yè)大多管理較規(guī)范，如稅負(fù)為13.66%的淮南市凱迪綠色能源開發(fā)有限公司，以及實行農(nóng)產(chǎn)品核定扣除的一些行業(yè)和企業(yè)，如紡織品制造和乳制品制造等。大多數(shù)企業(yè)稅負(fù)較低，1% 稅負(fù)以下的占68.42%。

(五)規(guī)模大企業(yè)集中度較高。經(jīng)過對銷售額超過1000萬元的34戶企業(yè)和開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票金額超過1000萬元的25戶企業(yè)兩種口徑抽取情況進(jìn)行對比分析，我們發(fā)現(xiàn)，銷售額和開具發(fā)票金額較大的企業(yè)集中度較高，這些企業(yè)銷售額占全行業(yè)的87.49%，開具金額占全行業(yè)的71.46%。同時，在區(qū)域分布上也存在較為集中的現(xiàn)象，以淮南市B 縣、H區(qū)、D 區(qū)居多，G 區(qū)、開發(fā)區(qū)、E 區(qū)、C 區(qū)較少，F(xiàn) 區(qū)無。

(六)監(jiān)管難度較大。在現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣政策下，對農(nóng)產(chǎn)品的收購、加工環(huán)節(jié)予以扣稅，并由收購方自行開票、自行申報抵扣，使得增值稅內(nèi)在監(jiān)控鏈條被割裂，加大了監(jiān)管的難度。一是業(yè)務(wù)真實性核查難。經(jīng)營活動中，交易方式多為現(xiàn)金，農(nóng)產(chǎn)品投售人多為自產(chǎn)自銷的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人，數(shù)量眾多，籍地分散;收購方的庫存農(nóng)產(chǎn)品品種、規(guī)格、價格等差異較大，不易辨別。稅務(wù)機關(guān)難以通過銀行結(jié)算體系、實地核查等途徑確定收購業(yè)務(wù)的真實性。二是實地盤點庫存難。對于品種、規(guī)格、等級等因素差別較大，生產(chǎn)耗用進(jìn)、銷量巨大的農(nóng)產(chǎn)品，稅務(wù)機關(guān)缺乏有效的過程監(jiān)控手段，難以分類計量和現(xiàn)場盤存，無法及時發(fā)現(xiàn)、查處和杜絕涉稅違規(guī)問題的發(fā)生。三是企業(yè)產(chǎn)品收購單價是影響企業(yè)進(jìn)項稅額計算的關(guān)鍵因素，且收購產(chǎn)品價格由企業(yè)自行填開，企業(yè)可以采取故意虛增或降低農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價的方式來調(diào)節(jié)可抵扣進(jìn)項稅額，稅務(wù)機關(guān)對此難以監(jiān)控。

三 進(jìn)一步強化農(nóng)產(chǎn)品收購、加工企業(yè)管理的相關(guān)建議

(一)加快推行農(nóng)產(chǎn)品核定扣除政策

取消農(nóng)產(chǎn)品收購方自行開票、自行申報抵扣的購進(jìn)扣稅法，加快推行農(nóng)產(chǎn)品核定扣除政策。據(jù)了解，我省農(nóng)產(chǎn)品核定扣除政策推廣進(jìn)度在全國位于前列。目前，乳制品、食用植物油、酒及酒精、棉紗加工、精制茶加工、水果和堅果加工已實行農(nóng)產(chǎn)品核定扣除政策。2015年1 月1 日起，以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售面粉、大米、中藥飲片、膠合板芯板、膠合板、一水檸檬酸、無水檸檬酸的一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品核定扣除試點范圍。2015年起，淮南市將新增米面加工、膠合板制造等核定扣除企業(yè)64戶，加上已實行核定扣除的6戶，核定扣除企業(yè)將達(dá)到70戶，占農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)52.64%。通過監(jiān)控發(fā)現(xiàn)，實行農(nóng)產(chǎn)品核定扣除政策的企業(yè)，稅負(fù)有明顯增長。因此，加快推行農(nóng)產(chǎn)品核定扣除政策，在一定程度上能夠減少憑票扣除法所帶來的執(zhí)法風(fēng)險。

(二)嚴(yán)格發(fā)票管理

對新認(rèn)定的增值稅一般納稅人實行發(fā)票限量限額供應(yīng)制。一是測算加工企業(yè)最大生產(chǎn)能力。依據(jù)行業(yè)生產(chǎn)水平評估其生產(chǎn)能力和銷售數(shù)額，核定其農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票最大需求量。二是分析投入產(chǎn)出關(guān)系。依據(jù)行業(yè)物耗等資料，測算企業(yè)投入產(chǎn)出比例，再根據(jù)銷售確定其所需原料數(shù)量，以此核定其收購發(fā)票用量。對一些季節(jié)性收購為主的企業(yè)，考慮其生產(chǎn)經(jīng)營特殊情況，在企業(yè)收購?fù)?，通過超限量購買發(fā)票申請的方式，增加其收購發(fā)票的供應(yīng)量，保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要。三是對實行核定扣除的企業(yè)，仍要加強發(fā)票管理。由于進(jìn)項稅額的多少主要受到購進(jìn)單價、購進(jìn)數(shù)量等因素的影響，這些指標(biāo)最直觀地反映在為購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品而開具的發(fā)票上，因此，必須高度重視發(fā)票環(huán)節(jié)的管理，防止納稅人通過虛增購進(jìn)材料單價、虛增購貨成本等手段達(dá)到提高核定扣除標(biāo)準(zhǔn)，最終多計進(jìn)項稅額的目的。另外，還應(yīng)重點審核購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的品種、產(chǎn)地是否合理，收購農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量、交易金額與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模是否相符，收購發(fā)票的開票量是否異常等，防止納稅人虛開發(fā)票。

(三)加大稅源管理力度

一是強化日常巡查。日常巡查是強化涉農(nóng)企業(yè)稅收監(jiān)管的重要措施。自涉農(nóng)企業(yè)認(rèn)定為一般納稅人后，相關(guān)管理部門一年內(nèi)不得少于6 次隨機指派人員到實地查看企業(yè)是否正常生產(chǎn)經(jīng)營、核對企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)(包括廠房、生產(chǎn)銷售狀況、工人人數(shù)、設(shè)備臺數(shù)和功率、用電量、貨物儲存量、開票金額等)，檢查企業(yè)內(nèi)控機制是否符合管理要求，將核查的相關(guān)數(shù)據(jù)和情況進(jìn)行認(rèn)真比對分析。根據(jù)察看情況和分析比對結(jié)果，采取相應(yīng)的監(jiān)管措施。二是強化定期核查。定期核查涉農(nóng)企業(yè)的貨物流、票據(jù)流和資金流是否相符。三者之間能夠流向一致，才能保證業(yè)務(wù)的真實性。在核對“三流”過程中，尤其要注重貨物流轉(zhuǎn)過程中發(fā)生的各項費用，如運費、裝卸費、自有車輛的過橋過路費等。同時督促企業(yè)遵守財務(wù)制度和資金管理規(guī)定，按要求開具發(fā)票和通過金融機構(gòu)完成資金結(jié)轉(zhuǎn)，防止出現(xiàn)大額現(xiàn)金交易。

(四)強化評估稽查職能

充分發(fā)揮納稅評估和稅務(wù)稽查的作用，加大對農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)納稅人的評估和稽查力度。定期篩選農(nóng)產(chǎn)品購入、加工企業(yè)風(fēng)險戶，及時移送評估或稽查，把相關(guān)涉稅風(fēng)險點消除在萌芽狀態(tài)。重視實地檢查，尤其重視到倉庫的核查，根據(jù)企業(yè)存貨的期初庫存、本期發(fā)出、本期銷售、期末結(jié)存數(shù)量及金額對比，來判斷本期購進(jìn)數(shù)量及金額是否正常，對比農(nóng)產(chǎn)品實際耗用量與年初確定的單耗率的偏離程度，并查明原因，作為評估和稽查的有效手段。加大稽查查處力度，對弄虛作假、虛增農(nóng)產(chǎn)品核定扣除標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)厲查處，構(gòu)成犯罪的依法移交司法機關(guān)追究刑事責(zé)任，進(jìn)一步規(guī)范行業(yè)稅收秩序。

［1］何業(yè)菁.當(dāng)前增值稅優(yōu)惠“三農(nóng)”存在的問題及對策［J］.中國鄉(xiāng)村發(fā)現(xiàn)，2014，(3).