□ 梁擁軍

(安徽省國家稅務局，安徽 合肥 230061)

納稅評估是指稅務機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人納稅申報情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。其實質(zhì)要義是提高納稅申報質(zhì)量，有效解決納稅人因主觀疏忽或?qū)Χ惙ɡ斫忮e誤而產(chǎn)生的涉稅問題，降低稅收風險，提高納稅人對稅法的遵從度。從稅收實踐看，納稅評估是實現(xiàn)稅收“科學化、精細化”管理的一個重要途徑，是加強稅源管理、優(yōu)化納稅服務的重要手段。

根據(jù)實踐活動安排，我們對省國稅局A(直屬)局進行了調(diào)研活動，該局成立于2012年6 月，現(xiàn)有人員20 人，專司全省部分行業(yè)集團企業(yè)納稅評估工作，我們參與A 局部分評估工作實踐，深入了解其納稅評估工作的開展情況。本文就其納稅評估工作成效及存在一些問題，如何提升納稅評估工作質(zhì)效和加強納稅評估工作進行一些探討。

一 納稅評估主要工作成效和問題

(一)取得較好的評估業(yè)績

A 局2012-2014年先后承擔了全省出版、供電、發(fā)電、家電制造業(yè)、水泥制造和銀行業(yè)等14個企業(yè)集團102戶企業(yè)評估任務，發(fā)現(xiàn)有問題80戶，戶數(shù)占78.43%;共入庫評估稅款17765.96萬元，占申報稅款比為2.01%，取得了明顯的納稅評估績效。具體評估情況如下表:

A 局納稅評估情況表 單位:萬元

(二)制定評估操作規(guī)程等制度

1、為提高納稅評估工作質(zhì)效，促進評估人員規(guī)范執(zhí)法，防范和化解執(zhí)法風險，根據(jù)《安徽省國稅系統(tǒng)納稅評估工作規(guī)程(試行)》等相關(guān)規(guī)定，結(jié)合工作實際，制定《納稅評估工作操作規(guī)程》。內(nèi)容包括崗位職責、工作流程等。全局程序化操作，以崗位職責為基礎，以工作流程為主線，將納稅評估工作細化為任務接收與分配、信息收集與分析、預案制作與評審、實地與賬簿核查、約談與舉證、評估報告與評審、處理與執(zhí)行、資料錄入與管理等八個環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)都制定了操作流程和要求，使整個納稅評估工作都按照程序進行。2、為規(guī)范納稅評估工作，更好地把握評估的深度和廣度，制定了《納稅評估工作作業(yè)標準》。內(nèi)容包括:一是數(shù)據(jù)收集標準，二是案頭分析標準，三是賬務和實地核查標準，四是部分評估資料制作與使用標準。評估人員應依照本作業(yè)標準的規(guī)定要求進行，本作業(yè)標準沒有規(guī)定的，依照有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。本作業(yè)標準是納稅評估工作的基本要求，在遵循本作業(yè)標準的基礎上，評估人員發(fā)揮主動性和創(chuàng)造性，有效地開展納稅評估工作。評估人員依照此標準操作，既有了方法，又把握了質(zhì)量，明顯提高了工作效率。3、規(guī)范資料管理。納稅評估資料管理是納稅評估工作較薄弱的環(huán)節(jié)，結(jié)合實際制定了《納稅評估案卷管理辦法》，規(guī)范了評估文書和資料。

(三)A 局納稅評估工作成效在于采取“打基礎、促創(chuàng)新、重學習”等工作措施

一是打基礎。打牢思想基礎，提高工作執(zhí)行力。優(yōu)化管理基礎，建立了評估崗位責任制度，明確了崗位職責，對下企業(yè)核查“約法三章”，減少下企業(yè)次數(shù)，縮短在企業(yè)時間。建立評價基礎，將考核指標逐項分解落實到人，明確每項工作的責任人和相應職責。按照評分規(guī)則給每個人評分，以得分高低作為工作評價的重要依據(jù)。二是促創(chuàng)新。評估組織形式創(chuàng)新，將個人評估改變?yōu)閳F隊式評估，集中多方智慧，提高了評估質(zhì)量。評估作業(yè)標準創(chuàng)新，制定作業(yè)標準既克服了工作的隨意性，又為評估人員提供了工作范本。評估分析模型創(chuàng)新，編制了數(shù)據(jù)分析模型，從異常指標篩查分析、復合指標配比分析到關(guān)聯(lián)指標比對分析等層次，建立了近百項計算公式，評估人員可以根據(jù)行業(yè)的不同，選取相應指標進行加工計算，從而把評估人員從紛繁復雜的數(shù)據(jù)加工分析中解放出來。三是重學習。鼓勵參加學歷學位教育，積極參加專業(yè)院校骨干遞進式、非專業(yè)培訓等脫產(chǎn)培訓。開展實戰(zhàn)演練，以評估實例為教材，通過骨干帶、相互幫、專家講等方式學習評估方法和技巧。及時總結(jié)評估實踐經(jīng)驗，積極開展理論研究，先后成立了5個課題研究小組，分別對納稅評估相關(guān)問題進行研究。在對所評行業(yè)總結(jié)歸納基礎上完成了4篇行業(yè)評估指引、14 篇案例，匯編成冊《納稅評估指引》，提高了業(yè)務技能。

(四)納稅評估存在的問題

(一)對納稅評估認識和定位不明確，理念上不準確，個別存在納稅評估偏向組織收入和解決稅收違法行為等職能，影響了評估質(zhì)量的提高;評估結(jié)果沒有得到很好利用，致使納稅評估的效能還未能充分發(fā)揮。(二)規(guī)程不完善、標準不統(tǒng)一，使得相關(guān)規(guī)定操作性和實用性不強。(三)評估手段弱化，評估信息化支撐不夠，方法和手段需不斷改進和完善(四)納稅評估工作缺乏激勵和約束機制等。

二 加強納稅評估的建議

(一)轉(zhuǎn)變評估理念，提升納稅評估質(zhì)量

提高選案的針對性，盡量保證評估稅款數(shù)和評估稅款占企業(yè)申報稅款的比率數(shù)在一定的正常范圍之內(nèi);更加注重促進納稅遵從，即更加關(guān)注評估企業(yè)的稅收風險點，并輔導企業(yè)避免這種風險的再次發(fā)生;更加注重提高評估的效率，根據(jù)納稅人的大小及復雜程度確定戶均評估時間的合理區(qū)間。轉(zhuǎn)變評估工作理念，搞好“兩個服務”。把納稅評估理念從單純的“追繳稅款”轉(zhuǎn)變到“促進遵從與優(yōu)化服務”并重上來，積極利用評估成果，努力做好服務企業(yè)、服務征管“兩個服務”工作，以使評估效能最大化。探索向企業(yè)發(fā)送“四清單”、“一指南”、向稅務機關(guān)傳遞“三報告”?！八那鍐巍奔丛u前的權(quán)力與義務清單、評中的評估事項說明與反饋清單、評后的稅收風險清單和廉政回訪評價清單;“一指南”即于行業(yè)(集團)評估結(jié)束后，分行業(yè)(集團)制作并發(fā)送《企業(yè)稅收風險防范指南》，輔導企業(yè)正確履行納稅義務，`幫助企業(yè)化解稅收風險。“三報告”即向領導及業(yè)務部門提供的行業(yè)或集團納稅評估報告、年度(批次)納稅評估報告和向主管稅務機關(guān)反饋的分戶納稅評估報告，為領導決策、為主管稅務機關(guān)實施科學管理提供意見建議。這樣會充分發(fā)揮納稅評估促進稅法遵從作用，防范納稅人對常規(guī)共性稅收問題屢評屢犯。

(二)優(yōu)化納稅評估制度體系，提升可操作性和實用性

結(jié)合實踐運用，優(yōu)化已有《納稅評估操作規(guī)程》、《納稅評估作業(yè)標準》、《納稅評估案卷管理辦法》等，重點在規(guī)范對評估企業(yè)核查問題的反饋、評估時限的要求、建立與主管稅務機關(guān)的信息交換通報制度、嚴格執(zhí)行評估核查底稿制等方面進行修改完善，提高各項制度的實用性、可操作性。強化評估預案的指導與指向作用，提高預案“含金量”。預案管理把握“四大環(huán)節(jié)”和“五項內(nèi)容”?！八拇蟓h(huán)節(jié)”是預案的制作、評審、執(zhí)行、總結(jié);“五項內(nèi)容”是信息收集、數(shù)據(jù)分析、疑點描述、核查路徑、工作安排五個方面。要完整采集數(shù)據(jù)后再制作預案，征管信息系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)不全的可以先行到企業(yè)采集數(shù)據(jù)，拓展應用第三方信息。在制度上將納稅評估與稅務稽查、日常管理進行有效銜接，改變納稅評估定性僅以自查補稅、加收滯納金了事，對于評估納稅人涉嫌偷逃騙稅等違法行為要移送稽查等部門依法處理，這樣既降低稅務人員執(zhí)法風險，又打擊稅務違法犯罪行為。

(三)創(chuàng)新評估方式方法，實施有效評估

納稅評估人員以被評估行業(yè)或集團為一評估項目組，實行項目組組長負責制，對行業(yè)或集團所屬企業(yè)實行主評負責制，合理調(diào)配人員，明確主輔評職責。根據(jù)被評估行業(yè)特征，借鑒審計等先進方法，在堅持“項目化評估”、“團隊式評估”的基礎上，積極探索“風險導向式評估”、“案例指引式評估”、“解剖式評估”、“審計式評估”等納稅評估新方法，提高評估質(zhì)效。繼續(xù)進行案頭分析軟件的研究開發(fā)，利用金稅三期上線的契機，自主開發(fā)企業(yè)納稅信息采集、分析和評價軟件，進一步優(yōu)化案頭分析指標體系，研究建立行業(yè)分析模型，建立稅源管理電子檔案庫，不斷進行動態(tài)維護和更新，找準對稅源變化預警的敏感指標，查找稅收風險點，爭取軟件開發(fā)應用。

(四)打造專業(yè)評估團隊，增強制度約束

開展課題研究，重點開展行業(yè)評估方法、企業(yè)財務數(shù)據(jù)分析、企業(yè)財務軟件應用等課題的學習研究，組織人員編寫案例、年度(批次、集團、行業(yè))納稅評估報告、企業(yè)稅收風險防范指南。根據(jù)納稅評估業(yè)務需要，定期開展“以案說法”案例分析會，評估項目組針對評估企業(yè)情況進行評前、評中、評后的學習、交流、研討，選派人員到企業(yè)跟班學習財務軟件應用、會計核算處理等企業(yè)財務核算處理方法，選擇典型企業(yè)就評估中遇到的會計核算等方面疑難問題進行交流學習。培養(yǎng)一批精通財務會計和稅收政策，熟悉運用法律法規(guī)、信息技術(shù)與審計技術(shù)，掌握約談博弈技巧的復合型人才。健全納稅評估業(yè)績考核獎懲制度，充分調(diào)動評估人員積極性。進一步強化過程控制，增強制度約束。實行評估預案、評估報告的集體審理制度，評估過程中的評估組專題匯報制度，評估問題的集體研究和集體請示制度，實地核查工作底稿制度。通過構(gòu)建科學的納稅評估考核指標，完善對納稅評估的監(jiān)督制約機制，建立復審復查和納稅評估責任追究制度，實施評估事項公開，建立起嚴密的評估監(jiān)控網(wǎng)絡。

三 對我國納稅評估的未來展望

(一)納稅評估的法治化

納稅評估法治化需要建立和健全納稅評估法律制度，解決納稅評估立法層次低不利于保證其執(zhí)法權(quán)威性問題，參與各方均按照法律制度要求實施評估。一是界定納稅評估及其法律地位，從法律上界定納稅評估與稅務稽查之間的關(guān)系。二是明確評估主體及雙方權(quán)利與義務，保證稅務機關(guān)依法行政，保護納稅人的合法權(quán)益。三是完善信息獲取保障制度。稅務機關(guān)充分利用網(wǎng)絡平臺等收集利用好第三方資料信息，應由法律規(guī)定第三方信息與數(shù)據(jù)的報送義務。明確納稅評估雙方及相關(guān)第三方(特別是負有信息傳遞與報送責任的第三方)的法律責任。四是國家正式出臺統(tǒng)一的納稅評估工作規(guī)程及工作方法，以達到找準方向、確定目標來實施管理。

(二)納稅評估的專業(yè)化

隨著稅收法治化進程的不斷深化，稅收管理活動將全面納入法律調(diào)節(jié)范圍，納稅評估的專業(yè)化需實現(xiàn)機構(gòu)的專門化。納稅評估是一種重要的稅源管理手段，從事前事中事后監(jiān)督來提高納稅的遵從度，必須設立專門化管理機構(gòu)，配備和培養(yǎng)專業(yè)人員，才能做好專業(yè)化稅收工作。納稅評估是一項專業(yè)性較強的綜合性工作。應用“互聯(lián)網(wǎng)+”、熟練運用計算機網(wǎng)絡等科技手段，全方位對比分析，一方面對納稅評估信息的收集、加工、整理及核對等，實現(xiàn)對納稅人涉稅信息的全面掌握，另一方面通過計算機運用與操作，對相關(guān)數(shù)據(jù)分析處理。

(三)納稅評估的智能化

大力推行納稅評估的智能化，是完善納稅評估，提升稅收管理質(zhì)量效率，充分挖掘數(shù)據(jù)與信息資源的需要。實現(xiàn)納稅評估智能化關(guān)鍵是納稅評估信息與相關(guān)數(shù)據(jù)自動分析比對，實現(xiàn)方法主要是開發(fā)相關(guān)軟件、應用程序。一些地方稅務部門雖然開發(fā)了納稅評估軟件，但適用性有限。納稅評估智能化還應實現(xiàn)行業(yè)模型與軟件的匹配結(jié)合。評估人員只要進行簡單操作甚至輸入納稅人代碼，計算機即可自動運用征管系統(tǒng)中信息資料和數(shù)據(jù)，通過針對評估對象納稅行為進行數(shù)據(jù)化測算，對所評企業(yè)做出更科學、快捷的評估意見。評估人員以計算機分析、判斷為重要人工分析參考。

(四)納稅評估的社會化

一是納稅評估主體的社會化。借力財稅中介開展納稅評估，通過政府購買服務的方式吸收財稅中介機構(gòu)參與納稅評估，實現(xiàn)從管理+指導向管理+指導+合作方式的轉(zhuǎn)化。納稅評估主體不應僅局限于稅務機關(guān)，稅務師事務所等中介開展納稅評估應是一個發(fā)展方向。二是納稅評估信息與數(shù)據(jù)的社會化。隨著大數(shù)據(jù)時代到來，稅務部門要運用信息聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，建立信息與數(shù)據(jù)資源共享平臺，實現(xiàn)信息與數(shù)據(jù)的全方位共享，從而推進納稅評估信息與數(shù)據(jù)的社會化。