□ 羅新兵

(安徽省太湖縣國(guó)家稅務(wù)局，安徽 太湖 246400)

納稅評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人)納稅申報(bào)(包括減免緩抵退稅申請(qǐng)，下同)情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為?！栋不帐?guó)稅系統(tǒng)納稅評(píng)估工作規(guī)程(試行)》指出:納稅評(píng)估應(yīng)當(dāng)遵循依法辦事、科學(xué)高效、稅企互動(dòng)、優(yōu)化服務(wù)、團(tuán)隊(duì)協(xié)作的原則。以稅源專(zhuān)業(yè)化管理和稅收風(fēng)險(xiǎn)管理為核心內(nèi)容，通過(guò)建立并運(yùn)行“主輔評(píng)”團(tuán)隊(duì)和稅務(wù)機(jī)關(guān)上下聯(lián)動(dòng)機(jī)制規(guī)范評(píng)估實(shí)施工作。納稅評(píng)估實(shí)施的工作環(huán)節(jié)包括:評(píng)估團(tuán)隊(duì)的組織、案頭審核、調(diào)查核實(shí)和評(píng)定處理四個(gè)環(huán)節(jié)。通過(guò)納稅評(píng)估的概念可以看出，納稅評(píng)估是把風(fēng)險(xiǎn)管理融合其中的一種新型管理制度，是一種事后管理行為，主要是對(duì)納稅人的申報(bào)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)核算情況及其他信息進(jìn)行搜集、審核、評(píng)析、查證后，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅人納稅行為中的錯(cuò)誤，為征收、管理、稽查提供工作重點(diǎn)和措施建議，從而對(duì)征納情況進(jìn)行全面、實(shí)時(shí)監(jiān)控的一項(xiàng)管理工作，最終目的是保證納稅人按期如實(shí)準(zhǔn)確進(jìn)行納稅申報(bào)，及時(shí)足額繳納稅款。

一 納稅評(píng)估工作中存在的問(wèn)題

近年來(lái)，太湖縣國(guó)稅局成立納稅評(píng)估團(tuán)隊(duì)，利用省局“稅源監(jiān)控分析平臺(tái)”，不僅完成了省局下達(dá)的納稅評(píng)估任務(wù)，而且自行篩選了一些風(fēng)險(xiǎn)戶(hù)上報(bào)后進(jìn)行納稅評(píng)估，對(duì)如何運(yùn)用納稅評(píng)估手段進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理也進(jìn)行了一些有益的探索，并取得了一定的效果。但是目前的納稅評(píng)估工作仍然存在一些問(wèn)題，與實(shí)際工作不相匹配，無(wú)論是從納稅評(píng)估本身，還是從考核納稅評(píng)估的角度，如何解決這些問(wèn)題都已成為當(dāng)務(wù)之急。

(一)評(píng)估戶(hù)的篩選不盡公平

納稅評(píng)估的選戶(hù)工作非常重要，目前納稅評(píng)估的選戶(hù)主要是省局在后臺(tái)分析篩選，然后通過(guò)稅源監(jiān)控分析平臺(tái)推送給各市縣局，但評(píng)估的稅種無(wú)論是增值稅還是企業(yè)所得稅，都是以增值稅一般納稅人企業(yè)為主，小規(guī)模納稅人企業(yè)(含純所得稅戶(hù)，下同)為輔的一種模式，基本涉及不到個(gè)體工商戶(hù)。近三年來(lái)，太湖縣國(guó)稅局所轄納稅戶(hù)情況如下表:

表1

近三年來(lái)，太湖縣國(guó)稅局根據(jù)省局稅務(wù)工作流推送的納稅評(píng)估戶(hù)型情況如下表所示:

表2

從上表可以看出，近三年來(lái)增值稅一般納稅人企業(yè)評(píng)估戶(hù)次占全部評(píng)估戶(hù)次的比例基本上維持在83%左右，而個(gè)體工商戶(hù)根本沒(méi)涉及到。究其原因，主要有兩個(gè):一是一般納稅人企業(yè)無(wú)論是自身財(cái)務(wù)管理還是稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，都使之較為規(guī)范，財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送也較為及時(shí);而小規(guī)模納稅人企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送不及時(shí)，個(gè)體工商戶(hù)根本就沒(méi)有財(cái)務(wù)報(bào)表，所以省局就無(wú)法從后臺(tái)提取數(shù)據(jù)，也就無(wú)法篩選到個(gè)體工商戶(hù)進(jìn)行納稅評(píng)估。二是一些小規(guī)模納稅人企業(yè)基本都是兼職會(huì)計(jì)在做賬，它們的財(cái)務(wù)報(bào)表難以全面反映其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，許多小規(guī)模納稅人企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表人為調(diào)節(jié)的痕跡很大。這樣勢(shì)必造成新的不公，雖然幾經(jīng)宣傳，納稅人對(duì)我們的納稅評(píng)估工作也非常配合、非常理解，但總有一種誤解，認(rèn)為納稅評(píng)估工作是針對(duì)他們一般納稅人企業(yè)，而實(shí)際工作中往往個(gè)體工商戶(hù)存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)要比一般納稅人企業(yè)和小規(guī)模納稅人企業(yè)大得多。如果剔除車(chē)輛購(gòu)置稅，近三年來(lái)，太湖縣國(guó)稅局凈入庫(kù)稅款情況如下表:

表3 單位:萬(wàn)元

(二)指標(biāo)的選定不太合理

合理指標(biāo)的設(shè)定，可以幫助合理、準(zhǔn)確選定納稅評(píng)估戶(hù)型，從而對(duì)納稅評(píng)估人員的指引性更強(qiáng)，排除納稅人風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確率也就越高。但目前有些指標(biāo)的設(shè)定不太合理，如對(duì)某納稅人的企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)率、企業(yè)所得稅稅收貢獻(xiàn)率等等，只要企業(yè)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅，上述一連串指標(biāo)都會(huì)有問(wèn)題，實(shí)際上可能企業(yè)當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)，可由于彌補(bǔ)了以前年度虧損，導(dǎo)致沒(méi)有實(shí)現(xiàn)稅收，企業(yè)就被列為納稅評(píng)估對(duì)象，顯得不太合理。近三年來(lái)，我局納入企業(yè)所得稅納稅評(píng)估范圍的企業(yè)共計(jì)102戶(hù)次，基本上都會(huì)涉及上述指標(biāo)，通過(guò)評(píng)估未發(fā)現(xiàn)問(wèn)題或者上述指標(biāo)不存在問(wèn)題共計(jì)38戶(hù)次。因此，有些評(píng)估指標(biāo)應(yīng)進(jìn)行完善。

(三)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不太容易獲取

許多行業(yè)沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的參考標(biāo)準(zhǔn)，有的行業(yè)雖有一個(gè)參考標(biāo)準(zhǔn)，但可能早已過(guò)時(shí)，沒(méi)有得到及時(shí)更新。致使納稅評(píng)估人員對(duì)一些企業(yè)進(jìn)行納稅評(píng)估時(shí)各行其是，都是仁者見(jiàn)仁智者見(jiàn)智，有的評(píng)估人員干脆以企業(yè)自己的標(biāo)準(zhǔn)作為標(biāo)準(zhǔn)。納稅評(píng)估的信息資料來(lái)源匱乏，與地稅、銀行、工商、技術(shù)監(jiān)督等部門(mén)之間沒(méi)有聯(lián)網(wǎng)，信息渠道不暢，許多必要的相關(guān)資料不能及時(shí)收集，缺乏統(tǒng)一的“稅務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)”。再者，有些納稅人提供的納稅申報(bào)信息有時(shí)還不完整、不準(zhǔn)確、不連續(xù)，對(duì)于這些信息，因擔(dān)心增加納稅人負(fù)擔(dān)，又不能經(jīng)常地開(kāi)展案頭審核，因此影響納稅評(píng)估的準(zhǔn)確性，難以達(dá)到評(píng)估最初的效果。

(四)評(píng)估工作沒(méi)有完全定位

1.評(píng)估時(shí)間的問(wèn)題。國(guó)家稅務(wù)總局《納稅評(píng)估管理辦法(試行)》規(guī)定:開(kāi)展納稅評(píng)估工作原則上在納稅申報(bào)到期之后進(jìn)行，評(píng)估的期限以納稅申報(bào)的稅款所屬當(dāng)期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往年度。但實(shí)際工作中，往往是次年下發(fā)上年度的評(píng)估任務(wù)，而且限定了完成時(shí)限。到底是以納稅申報(bào)的稅款所屬當(dāng)期還是以上年度為評(píng)估所屬期，到目前為止，仍然是一個(gè)矛盾的話(huà)題。

2.評(píng)估手段的問(wèn)題。盡管目前國(guó)家稅務(wù)總局以及省局制定的《納稅評(píng)估管理辦法》都規(guī)定，納稅評(píng)估人員可以采取一些檢查手段，但實(shí)際工作中一則《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則并沒(méi)有完全對(duì)納稅評(píng)估定性，沒(méi)有直接賦予納稅評(píng)估的法律地位，使得納稅評(píng)估的整個(gè)工作過(guò)程始終處于執(zhí)法的法律邊緣，使其相應(yīng)職責(zé)、手段、方法等也都徘徊于管理與稽查之間，具體操作很難有個(gè)準(zhǔn)確尺度。二則納稅評(píng)估中很難采取類(lèi)似稽查的手段，比如查詢(xún)存款賬戶(hù)、到外地開(kāi)展調(diào)查等等。就算銀行、其他稅務(wù)機(jī)關(guān)等相關(guān)部門(mén)給予配合，由于受時(shí)間的限制，評(píng)估人員也不會(huì)采取這類(lèi)方法。

3.評(píng)估文書(shū)的問(wèn)題?？偩帧都{稅評(píng)估管理辦法》規(guī)定稅務(wù)約談要事先發(fā)出《稅務(wù)約談通知書(shū)》，提前通知納稅人?！栋不帐?guó)稅系統(tǒng)納稅評(píng)估工作規(guī)程(試行)》規(guī)定評(píng)估組在調(diào)查核實(shí)過(guò)程中，可以采用信函、電話(huà)、短信、網(wǎng)絡(luò)、面談等方式溝通。需要稅企雙方確認(rèn)證據(jù)和結(jié)論的，應(yīng)當(dāng)以書(shū)面信函或面談的方式進(jìn)行。采用書(shū)面信函的雙方應(yīng)當(dāng)簽章確認(rèn);采用面談方式的應(yīng)向納稅人下達(dá)《詢(xún)問(wèn)通知書(shū)》，告知納稅人參加約談的人員、時(shí)間、地點(diǎn)。兩者的規(guī)定不一致，評(píng)估人員也是不知該下那種文書(shū)較好。

(五)評(píng)估考核及監(jiān)督機(jī)制不到位

一是由于納稅評(píng)估工作尚屬一項(xiàng)新的工作，各地雖成立了專(zhuān)門(mén)的評(píng)估機(jī)構(gòu)，但從調(diào)查情況來(lái)看，評(píng)估人員素質(zhì)參差不齊。做好納稅評(píng)估工作，首先需要精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收知識(shí)的稅務(wù)人員，否則財(cái)務(wù)報(bào)表都看不懂，審核分析就無(wú)從談起;其次需要具備計(jì)算機(jī)操作技能，大量的數(shù)據(jù)需要利用計(jì)算機(jī)知識(shí)進(jìn)行篩選和比較分析，利用手工進(jìn)行根本無(wú)法辦到;最后和納稅人約談要有一定的技巧，要有針對(duì)性，否則只會(huì)一無(wú)所獲。但是目前的評(píng)估工作中，往往主評(píng)承擔(dān)了太多的壓力。二是目前對(duì)納稅評(píng)估工作沒(méi)有一種有效考核的方法，有一種以評(píng)估補(bǔ)稅的多少作為評(píng)估工作開(kāi)展好壞進(jìn)行考核的傾向，這往往會(huì)使納稅評(píng)估工作走向誤區(qū)。但沒(méi)有一種行之有效的方法進(jìn)行考核，往往出現(xiàn)納稅評(píng)估有職責(zé)，但工作難以開(kāi)展或開(kāi)展不盡人意的現(xiàn)象，使納稅評(píng)估工作有些流于形式。三是監(jiān)督約束機(jī)制尚未到位。當(dāng)前，對(duì)納稅評(píng)估工作尚未有相應(yīng)的監(jiān)督約束機(jī)制，即使有，也是粗線(xiàn)條的、原則性的，很難把握和操作，致使以評(píng)代查，評(píng)而不查，評(píng)估發(fā)現(xiàn)偷稅問(wèn)題讓企業(yè)自行糾正或幫助企業(yè)隱瞞的現(xiàn)象仍然存在。

二 開(kāi)展好納稅評(píng)估工作的建議

針對(duì)上述存在的問(wèn)題，我認(rèn)為可以從以下幾方面著手進(jìn)行解決:

(一)在評(píng)估選戶(hù)上下功夫

納稅評(píng)估工作不求面面俱到，可以分階段確定重點(diǎn)評(píng)估的行業(yè)，如開(kāi)展對(duì)汽車(chē)配件生產(chǎn)企業(yè)、汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)、建材批發(fā)零售企業(yè)、紡織企業(yè)、服裝生產(chǎn)企業(yè)、超市等行業(yè)的專(zhuān)項(xiàng)評(píng)估。省局及時(shí)更新這些行業(yè)的相關(guān)指標(biāo)，使評(píng)估人員能掌握一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。另外，開(kāi)展行業(yè)評(píng)估可以在一定程度上促進(jìn)稅收管理，也更利于評(píng)估工作的開(kāi)展。

(二)在信息渠道上下功夫

納稅評(píng)估工作目前主要是從綜合征管系統(tǒng)、防偽稅控系統(tǒng)、出口退稅系統(tǒng)等提取數(shù)據(jù)進(jìn)行分析篩選。但目前有些系統(tǒng)有一定的局限性，如防偽稅控系統(tǒng)中認(rèn)證數(shù)據(jù)，導(dǎo)出的數(shù)據(jù)中沒(méi)有銷(xiāo)售方納稅人名稱(chēng)、貨物名稱(chēng)等，需要人工到被評(píng)估企業(yè)進(jìn)行核實(shí)，大大降低了工作效率。最重要的還不是如此，而是光靠我們國(guó)稅系統(tǒng)內(nèi)部的數(shù)據(jù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，必須取得外部信息，而評(píng)估人員不能較好地獲取這些信息。省局應(yīng)加快與相關(guān)部門(mén)的信息共享機(jī)制，方便評(píng)估人員調(diào)取并使用相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。

(三)在評(píng)估人員上下功夫

近幾年，省局在對(duì)評(píng)估人員的培訓(xùn)上用了很大力氣，如先集中培訓(xùn)學(xué)習(xí)，再進(jìn)行實(shí)地操作，也培養(yǎng)了一些優(yōu)秀的評(píng)估人員。但畢竟評(píng)估人員有限，評(píng)估戶(hù)數(shù)較多，而評(píng)估的基礎(chǔ)知識(shí)應(yīng)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)知識(shí)又不是一朝一夕就能學(xué)好，實(shí)際工作中許多輔評(píng)甚至是主評(píng)都不懂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，這樣的評(píng)估必然流于形式，應(yīng)將專(zhuān)業(yè)對(duì)口的稅務(wù)人員充實(shí)到納稅評(píng)估崗位，選準(zhǔn)重點(diǎn)培訓(xùn)項(xiàng)目包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅收知識(shí)等，同時(shí)，及時(shí)檢驗(yàn)培訓(xùn)效果，真正做到“進(jìn)得來(lái)，出得去”。

(四)在配套制度體系上下功夫

強(qiáng)化納稅評(píng)估的管理責(zé)任，真正實(shí)現(xiàn)科學(xué)化、精細(xì)化的管理目標(biāo)。要制定科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目己藱C(jī)制，如風(fēng)險(xiǎn)排除率，以評(píng)估人員的評(píng)估結(jié)論來(lái)測(cè)算下達(dá)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估任務(wù)完成情況，一方面可以強(qiáng)化責(zé)任追究，督促評(píng)估人員盡職盡責(zé)，規(guī)范納稅評(píng)估的管理行為，另一方面也可以有效檢驗(yàn)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的合理性以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估戶(hù)篩選的合理性。同時(shí)可以加強(qiáng)對(duì)納稅評(píng)估工作的績(jī)效管理，在分清主評(píng)、輔評(píng)職責(zé)的基礎(chǔ)上，對(duì)完成任務(wù)較好的，要區(qū)別對(duì)待，分別獎(jiǎng)勵(lì)。

納稅評(píng)估工作是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，不能一蹴而就，應(yīng)有一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的規(guī)劃，隨著干部隊(duì)伍業(yè)務(wù)素質(zhì)的不斷提高，納稅評(píng)估手段進(jìn)一步強(qiáng)化，評(píng)估制度的逐步完善，信息共享程度日趨緊密，只要認(rèn)真解決納稅評(píng)估在實(shí)際工作中存在的一些問(wèn)題，納稅評(píng)估在今后的稅收征管中必將會(huì)發(fā)揮越來(lái)越重要的作用。

［1］李鵬飛.納稅評(píng)估問(wèn)題研究［D］.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，2011.

［2］譚光榮.選擇納稅評(píng)估指標(biāo)的局限性及應(yīng)對(duì)措施［J］.稅務(wù)研究，2007，(2).