□ 張 揚

(安徽省含山縣國家稅務(wù)局，安徽 含山 238100)

伴隨信息技術(shù)在企業(yè)財務(wù)中的廣泛應(yīng)用，作為主管部門的稅務(wù)機關(guān)，也適時拓寬思路，轉(zhuǎn)變方向，加強稅務(wù)信息平臺的搭建，建立行業(yè)納稅評估模型，即通過稅務(wù)信息平臺提取企業(yè)財務(wù)報表數(shù)據(jù)，匯總分析行業(yè)整體情況，設(shè)置相關(guān)預(yù)警指標(biāo)，及時篩選涉稅風(fēng)險企業(yè)，根據(jù)指標(biāo)得分劃分四個風(fēng)險等級，據(jù)此進行相應(yīng)風(fēng)險應(yīng)對舉措。自安徽省國稅局推進稅收征管改革以來，依托建模找點實施的納稅評估工作取得了較好成效，但同時也存在著一些不容忽視的缺陷與不足。

一 以評估模型為依托的納稅評估所取得的主要成績

自實施稅收征管改革以來，含山縣國稅局(下文用“該局”表示)2012 至2014年累計實施納稅評估186戶次，評估入庫增值稅款916萬元，入庫企業(yè)所得稅420萬元，加收滯納金86萬元，核減期末留抵進項稅額68萬元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額1530萬元。其中，依據(jù)省局評估模型為依托，累計實施納稅評估130戶次，評估入庫增值稅款346.5萬元，入庫企業(yè)所得稅25萬元，加收滯納金38.5萬元，核減期末留抵進項稅額52萬元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額663.5萬元。

一是評估增收促收效果明顯。2012年該局組織稅收收入40526萬元，組織評估91戶次，評估入庫稅款及滯納金682萬元，評估稅款占稅收收入比重為1.61%，其中，依托評估模型評估64戶次，評估入庫稅款及滯納金132萬元，占總評估入庫稅款比重為19.35%;2013年該局組織稅收收入46607萬元，組織評估58戶次，評估入庫稅款及滯納金413萬元，評估稅款占稅收收入比重為0.89%，其中，依托評估模型評估39戶次，評估入庫稅款及滯納金190萬元，占總評估入庫稅款比重為46%;2014年該局組織稅收收入54100萬元，組織評估37戶次，評估入庫稅款及滯納金480萬元，評估稅款占稅收收入比重為0.9%，其中，依托評估模型評估27戶次，評估入庫稅款及滯納金88.5萬元，占總評估入庫稅款比重為18.44%。雖然評估入庫稅款占年稅收收入比重不足1%，依托評估模型評估入庫稅款占總評估入庫稅款比重不大，但納稅評估增收促收的效果依然明顯。

二是評估日益規(guī)范化專業(yè)化。該局納稅評估經(jīng)歷了兩個階段兩種方式，一是以2012年1 月-2013年9 月為期間的納稅評估為主日常管理為輔階段，二是以2013年10 月至今的日常管理與納稅評估并重的階段。2012年1 月-2013年9 月，該局納稅評估共由三個部門14 名專司評估人員構(gòu)成，2013年10 月起，調(diào)整為一個部門6 名專司評估人員構(gòu)成，評估工作由多部門向?qū)Ｂ毑块T轉(zhuǎn)變，進一步精簡了機構(gòu)人員，徹底改變了過去多頭評估、雜亂無章現(xiàn)象。同時，該局依據(jù)上級有關(guān)工作規(guī)程要求，進一步規(guī)范和統(tǒng)一了納稅評估工作流程，并根據(jù)省局建模找點篩選出的風(fēng)險企業(yè)，下發(fā)的風(fēng)險應(yīng)對名單進行風(fēng)險提醒或納稅評估，杜絕了隨意選戶、任意評估的現(xiàn)象，使得納稅評估逐漸趨向規(guī)范化、專業(yè)化，由此推進了評估質(zhì)效穩(wěn)步提高。經(jīng)統(tǒng)計，2012年-2013年9 月份，該局共組織評估入庫稅款及滯納金955萬元，人均月評估入庫稅款及滯納金3.79萬元，2013年10 月-2014年12月，共組織評估入庫稅款及滯納金467萬元，人均月評估入庫稅款及滯納金5.19萬元。

三是評估促管作用突出。在未實施建模找點風(fēng)險應(yīng)對之前，稅務(wù)機關(guān)更注重于加強日常管理，通過日常巡查發(fā)現(xiàn)涉稅問題。但個別存在巡查不到位的、“人情味”巡查等現(xiàn)象，也沒有相應(yīng)機制對此類現(xiàn)象進行源頭規(guī)范和約束，相應(yīng)地加大了管理風(fēng)險和企業(yè)涉稅風(fēng)險。而建模找點式的納稅評估，要求縣區(qū)局稅務(wù)機關(guān)必須依據(jù)省局下發(fā)的風(fēng)險應(yīng)對名單進行下戶評估檢查，有效地杜絕了上述不良現(xiàn)象。而由評估模型篩選出風(fēng)險企業(yè)，除能夠提高評估針對性和準(zhǔn)確率外，還能較大限度地篩選出平常不易被稅務(wù)機關(guān)關(guān)注的行業(yè)和經(jīng)營不正常的企業(yè)。2012年至2014年，依據(jù)省局評估模型為依托，該局累計實施納稅評估130戶次，查出有問題戶113戶，有問題面86.92%。同時，從每年省局下發(fā)的評估任務(wù)名單也可看出評估促管的作用較為明顯，2012年省局下發(fā)評估名單64戶次，2013年為39戶次，2014年為37戶次。因此，通過納稅評估，能較好地促進了行業(yè)自律，也為日常管理部門進行針對性的管理和服務(wù)提供有益借鑒。

二 評估模型在實際運用中存在的問題和不足

從上述分析可以看出，依托行業(yè)評估模型進行取戶選戶具有諸多優(yōu)點，如提高了評估案源的針對性和準(zhǔn)確率，推進了稅收信息化建設(shè)進程，有效地增加了稅收收入，降低了隨意選戶任意選戶所帶來的執(zhí)法風(fēng)險。但是，評估模型在實際運用中仍然存在一些缺陷和不足，主要有以下幾點。

一是模型標(biāo)準(zhǔn)的固化容易使納稅人進行鉆空規(guī)避，降低被選中率。行業(yè)模型主要是通過對企業(yè)財務(wù)報表數(shù)據(jù)進行綜合分析，根據(jù)重要指標(biāo)值與行業(yè)值的離散程度，進行篩選風(fēng)險企業(yè)。但是目前我國中小稅源戶普遍存在著財務(wù)核算不規(guī)范、內(nèi)控機制不完善、法人法律意識淡薄、企業(yè)稅收遵從低等特點，加之由于會計從業(yè)人員的稀缺和能力水平的參差不齊，因此，納稅人財務(wù)核算的真實性和準(zhǔn)確性就相應(yīng)打了折扣，建立在此基礎(chǔ)上的行業(yè)模型也就相應(yīng)存在偏頗。而且在實際中，存在著一名會計人員代理數(shù)戶甚至十戶之多的企業(yè)賬務(wù)的現(xiàn)象，以及會計人員相互溝通交流，對省局相關(guān)風(fēng)險指標(biāo)進行分析，因為行業(yè)模型僅掃描抽取企業(yè)財務(wù)報表期初和期末數(shù)據(jù)，對期間數(shù)據(jù)未進行有效分析，這樣就導(dǎo)致存在通過人為調(diào)節(jié)企業(yè)期初和期末有關(guān)科目報表數(shù)據(jù)，修正重要指標(biāo)值進行規(guī)避，降低被選中率的現(xiàn)象。

二是模型取數(shù)缺少第三方信息數(shù)據(jù)補充，容易人為造成“漏網(wǎng)之魚”。行業(yè)模型取數(shù)僅建立在納稅人申報數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)之上，且只抽取財務(wù)報表期初和期末相關(guān)科目數(shù)據(jù)，至于申報數(shù)據(jù)的真實性、完整性、邏輯性、連貫性則未加分析，也無第三方信息數(shù)據(jù)與模型進行支撐印證，第三方信息數(shù)據(jù)補充僅限于在被篩選出的風(fēng)險企業(yè)納稅評估實施階段，因此，容易造成企業(yè)會計人員人為地少列支、不列支相關(guān)成本費用，如電費，以達到企業(yè)縱向?qū)Ρ茸儎诱?、行業(yè)橫向?qū)Ρ炔▌硬淮?，?dǎo)致該選取的風(fēng)險企業(yè)未能選取。同時，模型在取數(shù)時有時取數(shù)錯誤，導(dǎo)致指標(biāo)得分過高，使納稅人被選中，而且模型也無法對實際中存在特殊情況而財務(wù)報表無法反映的企業(yè)進行分析評價判斷，造成基層做無用功。

三是模型取戶戶數(shù)多、隨機性強，容易造成納稅評估質(zhì)效難以保證。從評估戶數(shù)看:2012年1-2013年9 月，該局組織評估139戶，其中，依托行業(yè)模型評估93戶，占總評估戶數(shù)的66.91%，2013年10-2014年12 月，該局組織評估47戶，其中，依托行業(yè)模型評估37戶，占總評估戶數(shù)的78.72%，目前，該局仍有16戶省局派發(fā)評估任務(wù)需完成。從評估成效看:該局2012年1 月-2014年12 月累計實施納稅評估186戶次，評估入庫稅款及滯納金1422萬元，核減期末留抵進項稅額68萬元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額1530萬元。其中，依據(jù)省局評估模型為依托，累計實施納稅評估130戶次，評估入庫稅款及滯納金540萬元，核減期末留抵進項稅額52萬元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額663.5萬元，評估入庫稅款僅占總評估入庫稅款的37.97%，而評估戶數(shù)卻占總評估戶數(shù)的69.89%，且模型取戶評估的130戶中，未發(fā)現(xiàn)問題的20戶，無應(yīng)補應(yīng)繳稅款的8戶，評估入庫稅款1萬元以下的16戶，上述合計占評估戶數(shù)的33.85%。由此可看出，模型取戶過多，且取戶質(zhì)量不高，這就造成了省局派發(fā)評估任務(wù)過重、評估稅款較少，與各縣區(qū)局下達的年度納稅評估收入計劃產(chǎn)生沖突，促使基層必須加大自薦評估力度，以彌補評估收入任務(wù)差距。

三 對策及建議

(一)模型指標(biāo)分析應(yīng)由靜態(tài)化分析轉(zhuǎn)為動態(tài)化監(jiān)控

現(xiàn)有模型指標(biāo)參數(shù)和公式基本固定，各指標(biāo)分值相對變動不大，納稅人對此也清楚了解，但是，評估模型在取數(shù)上較為單一，僅抽取納稅人期初和期末財務(wù)報表數(shù)據(jù)，據(jù)此進行分析篩選，這種分析方式簡單、孤立且片面，只能對當(dāng)期時點進行靜態(tài)分析，而不能有效地對企業(yè)經(jīng)營期間進行動態(tài)的連貫的綜合分析。只要納稅人在財務(wù)報表中，對相關(guān)會計科目期初和期末余額進行虛假填列，次月再進行修正，模型計算指標(biāo)得分預(yù)警也僅為風(fēng)險提醒，而不是納稅評估，而風(fēng)險提醒與納稅評估對納稅人來說則意味著不同。因此，模型取數(shù)需分月對其財務(wù)報表數(shù)據(jù)進行分析，然后綜合合成，進行配比對應(yīng)分析，將分析由時點性、靜態(tài)化轉(zhuǎn)為期間性、動態(tài)化，這樣的取數(shù)分析既能全面反映出企業(yè)可能存在的各個風(fēng)險疑點，又能杜絕納稅人因虛假填報數(shù)據(jù)降低得分和被選中率的可能。

(二)搭建信息共享平臺，加強第三方信息數(shù)據(jù)在模型分析篩選階段的應(yīng)用

稅務(wù)系統(tǒng)的信息化建設(shè)，離不開第三方信息的支持與補充，而企業(yè)作為一個生產(chǎn)經(jīng)營主體，其必然與銀行、供電、供水等部門發(fā)生聯(lián)系。因此，第三方信息數(shù)據(jù)的應(yīng)用是必要的也是必然的。但是現(xiàn)有模型取數(shù)主要來源于納稅人申報的財務(wù)報表，在模型分析篩選階段卻無第三方信息數(shù)據(jù)進行補充與印證，第三方信息數(shù)據(jù)僅就組織實施納稅評估階段才予以搜集和應(yīng)用，而受納稅人稅法遵從低、財務(wù)核算不規(guī)范、會計人員水平良莠不齊等因素限制，故而基于此基礎(chǔ)上的模型分析并不全面也不準(zhǔn)確。模型對人為虛假填列財務(wù)報表期初和期末數(shù)、故意少列支或不列支成本費用，如少取或不取供電、供水增值稅專用發(fā)票進行認證抵扣，無法進行分析監(jiān)控篩選。由此可見，第三方信息數(shù)據(jù)在模型分析篩選階段的應(yīng)用就顯得很有必要，能夠有效分析篩選出“潛藏的”風(fēng)險企業(yè)，同時，也有助于推進信息化平臺的兼容建設(shè)。

(三)模型取戶標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)進一步優(yōu)化，需兼顧數(shù)量與實效

現(xiàn)有模型主要依據(jù)相關(guān)指標(biāo)得分，根據(jù)得分區(qū)間大小，采取風(fēng)險提醒、納稅評估和稅務(wù)稽查等應(yīng)對舉措，并按年納稅額大小分別由省、市、縣區(qū)局進行納稅評估。對縣區(qū)局承擔(dān)的中小稅源戶評估，模型未進行進一步的優(yōu)化明細，僅按指標(biāo)得分高低進行分派任務(wù)，不考慮其銷售收入與應(yīng)納稅額。雖說納稅評估主要是為了規(guī)范納稅人合法經(jīng)營、降低涉稅風(fēng)險，但是在實際中，納稅評估入庫稅款的多少才是衡量納稅評估質(zhì)效的重要依據(jù)。因此，需將模型結(jié)構(gòu)進一步優(yōu)化，按收入大小、應(yīng)納稅額多少、指標(biāo)得分等標(biāo)準(zhǔn)，綜合考慮，劃分相應(yīng)區(qū)間，兼顧風(fēng)險系數(shù)與評估預(yù)期成效，對規(guī)模小、不正常經(jīng)營的得分較高可進行風(fēng)險提醒，不再納稅評估，達到評估質(zhì)效的最優(yōu)化，否則容易造成選戶數(shù)量過多與評估人員較少、評估收入績效與評估收入計劃的矛盾沖突。