郭恒溪

(長治職業(yè)技術(shù)學院, 山西長治046000)

注冊會計師審計水平提升策略思考

郭恒溪

(長治職業(yè)技術(shù)學院, 山西長治046000)

注冊會計師行業(yè)在我國經(jīng)濟建設(shè)過程中扮演著重要的角色,其審計質(zhì)量及審計水平的高低不僅關(guān)系到被審計單位的真實運營狀況,從某種程度上來說已經(jīng)涉及到能否客觀地反映我國整體經(jīng)濟的發(fā)展水平,可謂其“責任重大”;由于多種因素造成的目前注冊會計師在其執(zhí)業(yè)過程中由于審計水平的問題是客觀存在的,以注冊會計師審計執(zhí)行過程中存在的問題入手,闡述提升注冊會計師審計水平的策略。

注冊會計師; 審計水平; 提升策略

近年來我國綜合國力不斷增強、國內(nèi)經(jīng)濟蓬勃發(fā)展的同時,經(jīng)濟鑒證類中介行業(yè)逐步受到社會的廣泛認可,使其如雨后春筍般發(fā)展、壯大。以注冊會計師行業(yè)為例,截至2014年6月30日,中國注冊會計師協(xié)會個人會員數(shù)量達到200 045人,注冊會計師行業(yè)的發(fā)展遇到了前所未有的機遇。然而,注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中由于市場競爭、職業(yè)操守、執(zhí)業(yè)水平等原因造成審計質(zhì)量及審計水平有所下降,從而影響鑒證報告的真實性、客觀性及公正性。無形中給注冊會計師行業(yè)的發(fā)展帶來了一定的阻力只有從多方面提高注冊會計師審計水平,從而為企業(yè)會計報告的使用者(包括投資人、債權(quán)人、財稅部門等)提供真實、有效的經(jīng)濟鑒證報告,最終促進企業(yè)良好、健康的發(fā)展。

一、提高注冊會計師審計水平的必要性

(一)有助于促進國家經(jīng)濟的發(fā)展

國家經(jīng)濟的發(fā)展、進步需要依靠國內(nèi)企業(yè)的發(fā)展,只有企業(yè)得到了長足的發(fā)展才能促進整個國民經(jīng)濟的向前發(fā)展。國家在一定歷史時期內(nèi)的經(jīng)濟布局、經(jīng)濟戰(zhàn)略及其經(jīng)濟政策與企業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟數(shù)據(jù)有著密不可分的聯(lián)系,經(jīng)濟數(shù)據(jù)的真實與否則需要社會經(jīng)濟鑒證機構(gòu)(如注冊會計師)做出客觀、公正的評價。注冊會計師在對企業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟數(shù)據(jù)進行審計過程中,其審計水平的高低直接影響到審計的質(zhì)量,進而影響到經(jīng)濟數(shù)據(jù)是否真實、有效,最終影響著整個國民經(jīng)濟的前景。

(二)有利于提高報告使用者對企業(yè)的了解程度

注冊會計師所進行審計并出具意見的會計報告,主要是供相關(guān)的報告使用人查閱并審核。由于企業(yè)會計報告的使用人不同,其目的也不盡相同。企業(yè)會計報告的使用者大體可分為以下幾類即:投資人或股東、債權(quán)人、政府相關(guān)部門。

首先,投資人或股東屬于企業(yè)的出資人。以我國企業(yè)目前的運作模式來看,出資人未必是企業(yè)經(jīng)營管理的直接參與者,需要設(shè)立董事會、聘請總經(jīng)理對其進行經(jīng)營及日常管理。公司經(jīng)營的成敗、運轉(zhuǎn)的正常與否以及最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化等問題都是出資人所關(guān)注的問題,企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)是對上述問題最有效的回答。企業(yè)的數(shù)據(jù)準確與否,就需要注冊會計進行審核、確認,注冊會計師的審計水平直接決定了出具審計報告的質(zhì)量,只有提升審計水平才能使得審計報告真實,使得相關(guān)經(jīng)營情況明晰,使得出資人對于企業(yè)的管理團隊放心。

其次,企業(yè)在運營過程中資金的拆借及融入是必不可少的,而企業(yè)的財務狀況及現(xiàn)金流情況在其債權(quán)人所關(guān)心的問題。注冊會計師需定期對企業(yè)的財務經(jīng)營狀況進行審計并出具審計報告,其報告的重要性和及時性也是不言而喻的,這就需要注冊會計師提高其審計水平,以期提升其報告的有用性,降低企業(yè)債權(quán)人的借貸風險。

最后,企業(yè)的財務報告也是政府相關(guān)部門所需要掌握的信息。比如,稅務部門需要通過已審計的報告來認定企業(yè)在稅收方面是否有納稅違法行為;財政部門需要對接受財政補貼收入的企業(yè)進行定期委托審計,以知曉其專項資金是否“?？顚Ｓ谩?。

二、注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中影響審計質(zhì)量及水平的問題

(一)注冊會計師行業(yè)不當競爭問題較為突出

從我國目前的注冊會計師行業(yè)運營的現(xiàn)狀來看,截止“十二五”開局之年,我國共有會計師事務所7104家,可以看出注冊會計師行業(yè)的競爭是較為激烈的。注冊會計師行業(yè)競爭機制的引入可以提升其服務質(zhì)量,并降低其服務費用,對于其客戶來說可謂是“一舉兩得”的好事。由于行業(yè)競爭激烈,注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中,因其處于提供服務的角色,使其在接受委托過程中,如果發(fā)現(xiàn)委托方的一個些較為敏感的問題,在其事件的披露過程中容易受到委托方意見的左右,而出具有失公允的審計報告,有的事務所甚至為了迎合委托方的要求而出具虛假審計報告,最終造成了審計水平的下降。

(二)注冊會計師事務所內(nèi)部管理有待完善

相關(guān)法規(guī)規(guī)定,成立會計師事務所的需具有一定注冊會計師人數(shù),目前我國一些會計師事務所由于從人力成本的角度考慮“掛證”現(xiàn)象較多,同時聘用一些沒有取得相關(guān)資格的財務人員從事執(zhí)業(yè)工作,由于其不具備CPA資格,在審計過程中對于出現(xiàn)的一些復雜、疑難的問題有可能難以應對,從而導致審計質(zhì)量下降。另外,一些事務所沒有執(zhí)行“三級復核”制度,使得審計報告缺乏復核,這也是審計水平降低的一個因素。

(三)執(zhí)業(yè)過程中審計手段被限制問題

1 委托單位缺乏對審計工作的足夠重視

從現(xiàn)實情況來看,注冊會計師進駐被審計單位后,被審計單位財務人員或多或少地對審計工作帶有一些“抵觸”情緒,對于注冊會計師所要求提供的財務資料只是被動的提供,即“要什么資料就給什么資料”,有的甚至由于財務人員由于日常工作中出現(xiàn)一些失誤為隱瞞錯誤而有意隱匿一些會計資料,從而造成審計報告質(zhì)量不高。

2 注冊會計師審計手段問題

注冊會計師進行的審計一般只是會計期末對于企業(yè)所提供的會計報表及會計資料進行審計,而缺乏對被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營情況進行深入的了解,缺乏對于被審計單位的持續(xù)性審計,且審計的工作時間也較短,因而很難對被審計單位提出較有實用的財務管理辦法。

(四)注冊會計師綜合業(yè)務素質(zhì)需要進一步提高

我國的注冊會計師資格考試屬較難的考試種類,因而注冊會計師從業(yè)人員被稱為“金領(lǐng)”。由于我國目前的教育體制所決定,很多財務人員在進行注冊會計師的學習、培訓過程中往往是以一種“應試教育”的心態(tài)進行學習,只是為了考試而考試。由于注冊會計師考試門檻較低,只要“具有高等專科以上學校畢業(yè)學歷,或者具有會計或者相關(guān)專業(yè)中級以上技術(shù)職稱”即可以報考。進而,造成注冊會計從業(yè)人員的綜合業(yè)務素質(zhì)參差不齊影響審計水平的發(fā)揮。

三、提升注冊會計師審計水平策略

(一)加強注會行業(yè)管理避免事務所之間惡意競爭

注會行業(yè)內(nèi)事務所之間的競爭格局是客觀存在的,并且會持續(xù)下去,競爭是來自多方面的,其中包括價格、服務、品質(zhì)等。政府及注會協(xié)會應該制訂相應的法規(guī)予以規(guī)范競爭行為。例如,可以制訂一些固定的收費標準,從而遏制在行業(yè)競爭中出現(xiàn)隨意降價的行為,以便減少事務間的惡意競爭,最終保證注冊會計事審計質(zhì)量及水平不受行業(yè)間競爭的影響。

(二)完善注冊會計師事務所內(nèi)部管理

政府及相關(guān)協(xié)會應該提高會計師事務所的申辦門檻,對于不符合要求的事務所應該堅決取締。并且對事務所進行定期的監(jiān)督檢查,要求事務所嚴格按照相關(guān)法律、法規(guī)從事審計業(yè)務,對其對外出具的審計報告進行事務所間的交互式審計,發(fā)現(xiàn)問題要追究相關(guān)人員責任,并且還應該追查事務所的責任,從而形成在制度上督促其提升審計水平。

(三)提高注冊會計師的審計獨立性

我國目前的注會行業(yè)的氛圍來看,注冊會計師從業(yè)審計業(yè)務的審計獨立性較差。主要原因被審計單位對審計工作不重視以及注冊會計師審計手段過于陳舊所形成的。注冊會計師在對被審計單位審計的同時,應該深入到被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中去,應該本著幫助企業(yè)防范相關(guān)財稅風險的角度來實施審計,運用大數(shù)據(jù)系統(tǒng)及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)等高科技手段的同時兼顧持續(xù)性審計的方法,對被審計單位進行審計的同時,提出一些有見地的想法,使得企業(yè)心悅誠服的愿意接受審計,而不是被動地去應付審計工作。另外,被審計單位應該提高對審計工作的嚴肅性,應該積極配合注冊會計師的審計工作,只有這樣才能使得注冊會計師的審計工作質(zhì)量及水平得到有效的提升。

(四)加強對注冊會計師的后續(xù)教育

注冊會計師行業(yè)是一類業(yè)務性、時效性很強的工作,注冊會計師即便是通過了相關(guān)的資格考試,但是隨著國家相關(guān)財稅政策的變化、更新,其所學到的知識也會變得陳舊。注冊會計師在日常工作中應該加強自身業(yè)務能力及綜合素質(zhì)的培養(yǎng),保持對于國家新出臺法規(guī)及政策的敏感性,從而不斷的提升自身的審計水平。

審計水平的提升應該從加強行業(yè)管理、完善會計師事務所內(nèi)部管理、提高審計獨立性及加強注冊會計師的后續(xù)教育等方面做起,以期達到提高審計水平從而達到提高審計報告的質(zhì)量的作用,最終為國家經(jīng)濟建設(shè)和企業(yè)的正常發(fā)展扮演好“經(jīng)濟警察”的重要角色。

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F239.43

A

1671-4733(2015)06-0054-03

10.3969/j.issn.1671-4733.2015.06.015

2015-10-19

郭恒溪(1985-),女,山西長治人,碩士,研究方向為會計學,電話:18503556667。