吳 寧

(福州職業(yè)技術(shù)學(xué)院財經(jīng)系, 福州350001)

試論高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的改進(jìn)

吳 寧

(福州職業(yè)技術(shù)學(xué)院財經(jīng)系, 福州350001)

高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作尚處于探索創(chuàng)新階段,較為普遍地存在著審計項目集中、資源不足、實施不規(guī)范等問題,因此根據(jù)相關(guān)法規(guī)的規(guī)定與高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的特點,提出可以從審計實施和審計報告兩個方面進(jìn)行改進(jìn),以提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對高職院校整體管理水平的促進(jìn)作用。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計; 審計實施; 審計報告

當(dāng)前,我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài),教育改革發(fā)展任務(wù)艱巨繁重。高職院校加強(qiáng)內(nèi)部審計工作,是規(guī)范權(quán)力運(yùn)行的重要手段,是強(qiáng)化過程監(jiān)管的重要方式,是提高資源績效的重要保障。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為高職院校內(nèi)部審計工作的重要內(nèi)容之一,其有效開展能夠充分發(fā)揮內(nèi)部審計的積極作用,尤其是能夠促進(jìn)被審計領(lǐng)導(dǎo)干部發(fā)展觀和政績觀的轉(zhuǎn)變,促進(jìn)高職院校的教育改革與管理工作水平的提高。

但是,不同于黨政機(jī)關(guān)與其他高校,高職院校由于建校時間短、規(guī)模相對較小、業(yè)務(wù)活動處于發(fā)展變動期等因素,其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作尚處于探索完善和創(chuàng)新階段,在實務(wù)工作中,常常面臨審計任務(wù)集中、工作量大、審計人員配備嚴(yán)重不足、審計實施不夠規(guī)范等問題。

依據(jù)2014年7月中央紀(jì)委機(jī)關(guān)、中央組織部、中央編辦、監(jiān)察部、人力資源社會保障部、審計署、國務(wù)院國資委聯(lián)合印發(fā)的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定實施細(xì)則》(以下簡稱《實施細(xì)則》),結(jié)合高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的自身特點與要求,筆者認(rèn)為可以從以下幾個方面改進(jìn)現(xiàn)有的高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作。

一、審計實施的改進(jìn)

(一)合理制定審計計劃

《實施細(xì)則》第四十八條規(guī)定:各地可以根據(jù)干部管理監(jiān)督的需要和審計機(jī)關(guān)的實際情況,按照領(lǐng)導(dǎo)干部工作崗位性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要程度等因素,對審計對象實行分類管理,科學(xué)合理地制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計年度計劃和中長期計劃。

“凡事預(yù)則立,不預(yù)則廢”考慮到現(xiàn)有的審計資源,合理進(jìn)行規(guī)劃,有序安排經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目,是保障高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作順利開展的關(guān)鍵工作。審計部門可以以年度為時間單位,結(jié)合學(xué)校內(nèi)部人事變動調(diào)整的計劃安排,立足現(xiàn)有的審計資源,合理規(guī)劃?？梢栽谀甓葘徲嬘媱澲蓄A(yù)留審計資源,以應(yīng)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目變動,同時結(jié)合學(xué)校發(fā)展情況編制中長期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計計劃。在審計計劃中,可以調(diào)整常態(tài)審計項目與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目的比重與先后順序,利用有限資源,保障審計工作順利開展。

(二)根據(jù)審計對象特點進(jìn)行審計方案的編制

在實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時,應(yīng)當(dāng)充分考慮具體審計目標(biāo)、干部管理監(jiān)督需要、審計資源與審計效果等因素,將處于學(xué)校內(nèi)不同崗位的被審計領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行分類管理,審計方案也要隨之進(jìn)行變化,以更好地滿足審計實施需要,取得理想的審計效果。高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象一般可以按照教學(xué)、科研、行政管理部門這三類來進(jìn)行區(qū)分,在審計方案制定時,應(yīng)根據(jù)不同崗位被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的工作特點安排審計工作重點。如教學(xué)部門領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計,其審計方案應(yīng)主要圍繞其系部管理、內(nèi)部控制制度建設(shè)與執(zhí)行、教學(xué)經(jīng)費(fèi)使用的效益性等方面進(jìn)行;科研部門領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)主要圍繞其科研項目管理、科研經(jīng)費(fèi)開支的合法合規(guī)性與效益性等方面進(jìn)行;行政部門領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)主要圍繞其部門經(jīng)費(fèi)列支、內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性等方面進(jìn)行。

(三)創(chuàng)新審計工作思路,綜合運(yùn)用多種審計技術(shù)方法

目前,因為審計資源受限,也導(dǎo)致審計實施工作中技術(shù)方法運(yùn)用較為單一的情況發(fā)生。審計技術(shù)方法的恰當(dāng)運(yùn)用是收集充分、恰當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),得出正確的審計結(jié)論的重要技術(shù)保障,審計技術(shù)方法必須要切合審計實際進(jìn)行選擇,單一方法的運(yùn)用往往無法得出客觀、準(zhǔn)確的審計結(jié)論,影響整體審計工作質(zhì)量,因此,審計人員應(yīng)在審計實施過程中予以改進(jìn)。這就要求高職院校的審計人員要有過硬的專業(yè)技能,掌握多種審計技術(shù)方法,并且在實務(wù)工作中,能夠針對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的具體需要進(jìn)行組合運(yùn)用,從而收集充分的審計證據(jù),為審計結(jié)論提供有力的支撐。

二、審計報告的改進(jìn)

作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的集中體現(xiàn),審計報告是整個經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié),是高職院校的組織人事部門對領(lǐng)導(dǎo)干部考核、任免和獎懲的重要參考依據(jù),在實務(wù)工作中具有評價、鑒證、建議的積極作用。

《實施細(xì)則》的第三十四條中列明了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告的內(nèi)容主要包括五個方面:一是基本情況,包括審計依據(jù)、實施審計的基本情況、被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所任職地區(qū)(部門或者單位)的基本情況、被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的任職及分工情況等;二是被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主要情況,其中包括以往審計決定執(zhí)行情況和審計建議采納情況等;三是審計發(fā)現(xiàn)的主要問題和責(zé)任認(rèn)定,其中包括審計發(fā)現(xiàn)問題的事實、定性、被審計領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任以及有關(guān)依據(jù),審計期間被審計領(lǐng)導(dǎo)干部、被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)問題已經(jīng)整改的,可以包括有關(guān)整改情況;四是審計處理意見和建議;五是其他必要的內(nèi)容。

但是,現(xiàn)階段的高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告對于上述內(nèi)容的表達(dá)中往往存在著較多的不規(guī)范的地方,如:審計報告中存在較多的套話、空話,對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題避重就輕,審計評價千篇一律,責(zé)任界定不清,審計建議空洞等。因此,非常有必要就上述問題進(jìn)行改進(jìn),以提高對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告的利用效果。

(一)審計評價要有差異性

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告重在通過審計事項對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行綜合評價。在規(guī)范的審計實施前提下,在充分、可靠的審計證據(jù)支持下,這種評價還應(yīng)與審計內(nèi)容相一致,充分考慮到審計內(nèi)容的差異化,評價也應(yīng)具有差異性。

具體來講,由于高職院校的業(yè)務(wù)特點,處于不同崗位的被審計領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面也有不同的側(cè)重點。因此,在進(jìn)行審計評價時需要對其經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行差異化評價,避免千篇一律的套話。如對于教學(xué)部門領(lǐng)導(dǎo)干部的審計評價重點集中在評價其系部教學(xué)經(jīng)費(fèi)使用過程中是否符合相關(guān)財經(jīng)法規(guī)制度的規(guī)定;對于科研部門領(lǐng)導(dǎo)干部的審計評價應(yīng)重點集中在評價其科研項目經(jīng)費(fèi)開支是否合法合規(guī)性、是否有效;對于行政部門領(lǐng)導(dǎo)干部的審計評價應(yīng)重點集中在評價其部門經(jīng)費(fèi)列支是否合法合規(guī)、內(nèi)部控制制度設(shè)立是否健全與內(nèi)部控制程序的執(zhí)行是否有效。另外,在審計報告中作出審計評價時,除了采用文字表述外,還可以結(jié)合經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)、圖表分析等形式進(jìn)行更為直觀的表達(dá)。

(二)審計問題的分析要有深度

審計發(fā)現(xiàn)的問題是審計報告中非常有價值的內(nèi)容,正是通過問題的發(fā)現(xiàn)與深層次分析來找出學(xué)校內(nèi)部管理中存在的薄弱環(huán)節(jié),為整體管理水平的提高帶來契機(jī)。

具體來講,要對照審計實施中收集到的可靠的審計證據(jù)進(jìn)行分析,將審計發(fā)現(xiàn)的問題由現(xiàn)象的表述,提升為管理制度建設(shè)、內(nèi)部控制執(zhí)行能力的分析上來,通過審計問題的深層次分析來為單位的管理“問診號脈”。尤其是要注意對不同經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目所反映出來的典型性、普遍性、傾向性問題及時進(jìn)行研究,并將其作為采取有關(guān)措施、完善高職院校有關(guān)制度規(guī)定的參考依據(jù)。

同時,結(jié)合具體的審計問題,要對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部在財政財務(wù)收支中存在的違紀(jì)違規(guī)問題、經(jīng)濟(jì)決策和建設(shè)中存在的重大失誤等問題中所擔(dān)責(zé)任進(jìn)行清晰界定,明確被審計領(lǐng)導(dǎo)干部是否要承擔(dān)主管責(zé)任、主要責(zé)任、分管責(zé)任、直接責(zé)任、間接責(zé)任或無責(zé)任,決不能含糊其辭,模糊帶過。通過責(zé)任的明確來規(guī)范權(quán)力運(yùn)行,提升管理水平。

(三)審計建議要有針對性

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告中針對審計發(fā)現(xiàn)的問題,審計人員應(yīng)在法定職權(quán)范圍內(nèi)提出審計處理意見和審計建議。審計建議是對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中發(fā)現(xiàn)問題的改進(jìn)意見,一般涉及三個方面:一是對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題提出糾正措施的建議;二是對有重大經(jīng)濟(jì)問題或職責(zé)問題的被審計領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任的處理建議;三是對被審計單位提出責(zé)令整改意見。但是在現(xiàn)有的高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任設(shè)計報告中,往往因為審計人員的專業(yè)水平限制,在審計建議部分常常出現(xiàn)一帶而過或千篇一律的表述,達(dá)不到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的最終效果。因此,在實務(wù)工作中迫切需要對此進(jìn)行改進(jìn)。

具體來講,審計人員需要提高自身的專業(yè)水平,在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告中,要結(jié)合高職院校的實際情況提出審計建議,要確保其能在實際工作中得到運(yùn)用,切忌不可籠統(tǒng)敷衍。審計建議要針對高職院校的教學(xué)、科研、行政管理工作水平的提升來提,要結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題,透過現(xiàn)象看本質(zhì),提出有針對性、具有應(yīng)用和參考價值的審計建議,同時在審計建議的表述上要簡潔、準(zhǔn)確、精煉,要盡可能地提升審計建議的整體影響力。

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F239.47;G718

A

1671-4733(2015)06-0057-03

10.3969/j.issn.1671-4733.2015.06.016

2015-10-16

吳寧(1979-),女,安徽樅陽人,副教授,研究方向為內(nèi)部審計,電話:13860665529。