□文/王彥熹

（大連財(cái)經(jīng)學(xué)院風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制研究中心 遼寧·大連）

一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的概念

會(huì)計(jì)職業(yè)道德是指在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范，是具有相對(duì)穩(wěn)定性，廣泛社會(huì)性的調(diào)整利益關(guān)系的手段。會(huì)計(jì)人員在職業(yè)活動(dòng)中必須做到誠(chéng)實(shí)守信、客觀公正等職業(yè)的普遍要求。會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象涉及社會(huì)的方方面面，提供的會(huì)計(jì)信息是公共產(chǎn)品，所以會(huì)計(jì)職業(yè)道德的優(yōu)劣將不單單影響企業(yè)的利益更是影響國(guó)家和社會(huì)公眾利益。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的重要性

（一）會(huì)計(jì)職業(yè)道德是調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)利益關(guān)系的手段。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系日趨復(fù)雜。在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中，各經(jīng)濟(jì)主體的利益與國(guó)家利益、社會(huì)公眾利益時(shí)常發(fā)生沖突。會(huì)計(jì)職業(yè)道德不單單可以配合國(guó)家法律制度，而且可以調(diào)整職業(yè)關(guān)系中的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，以維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序。

（二）會(huì)計(jì)職業(yè)道德是對(duì)會(huì)計(jì)法律制度的重要補(bǔ)充。會(huì)計(jì)法律制度是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的最低要求，而會(huì)計(jì)職業(yè)道德則對(duì)會(huì)計(jì)法律規(guī)范無法涉及到的領(lǐng)域進(jìn)行了補(bǔ)充。會(huì)計(jì)法律單純地約束了會(huì)計(jì)人員的違法行為，卻沒有細(xì)化到愛崗敬業(yè)，強(qiáng)化服務(wù)的領(lǐng)域，而這些意識(shí)又是作為一個(gè)會(huì)計(jì)工作者不可或缺的，否則很難保證會(huì)計(jì)信息達(dá)到真實(shí)、完整的法定要求。因此，我們不難發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)職業(yè)道德起到了很重要的補(bǔ)充輔助作用。

（三）會(huì)計(jì)職業(yè)道德是提高會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)的必要保證?！稌?huì)計(jì)法》所規(guī)定的各項(xiàng)制度強(qiáng)制地、無條件地約束了會(huì)計(jì)人員的行為，同時(shí)要求會(huì)計(jì)人員自覺履行會(huì)計(jì)職業(yè)道德，會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的重要體現(xiàn)。倡導(dǎo)會(huì)計(jì)職業(yè)道德，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，并結(jié)合會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)，引導(dǎo)會(huì)計(jì)職業(yè)者進(jìn)一步加強(qiáng)自我修養(yǎng)，提高專業(yè)勝任能力，有利于促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)者整體素質(zhì)的不斷提高。

（四）會(huì)計(jì)職業(yè)道德是反腐倡廉，形成全社會(huì)清正廉潔之風(fēng)的保障。我們的生活中，貪污、行賄受賄、大吃大喝、鋪張浪費(fèi)等現(xiàn)象并不少見，而這一切都要經(jīng)過會(huì)計(jì)人員之手。這種現(xiàn)象的主要責(zé)任不全在會(huì)計(jì)人員，但有些會(huì)計(jì)人員屈從于壓力沒有堅(jiān)持原則也助長(zhǎng)了這種不正之風(fēng)。消除腐敗，不單單需要各種制度的健全和完善。同時(shí)，也要求會(huì)計(jì)人員必須堅(jiān)持原則，用《會(huì)計(jì)法》來保護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益，用會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)自己的行動(dòng)，逐漸形成會(huì)計(jì)職業(yè)道德責(zé)任心和榮譽(yù)感，正確使用自己的會(huì)計(jì)權(quán)力，忠實(shí)地履行自己的會(huì)計(jì)義務(wù)，減少貪污腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。

三、會(huì)計(jì)職業(yè)道德存在的問題

從我國(guó)改革開放以來，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在我國(guó)的發(fā)展取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步，人們的經(jīng)濟(jì)物質(zhì)文化生化得到了很大的提升，與此同時(shí)人們的思想意識(shí)和價(jià)值觀念也有了潛移默化的變化。在我們的日常生活中會(huì)計(jì)工作處于各個(gè)領(lǐng)域經(jīng)濟(jì)管理工作的前沿，會(huì)計(jì)人員身處財(cái)經(jīng)大權(quán)的關(guān)鍵地位，在一些不健康的消極環(huán)境下，其價(jià)值觀念不可避免地受到影響，近幾年來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)了大面積、持續(xù)的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，從而導(dǎo)致了會(huì)計(jì)職業(yè)道德的偏差。

（一）經(jīng)濟(jì)利益的差異市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)變革影響著會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德行為。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和不斷完善，人們的思想意識(shí)、價(jià)值觀念隨之發(fā)生了變化，人們的利益布局也變得復(fù)雜多樣，利益關(guān)系與思想意識(shí)的碰撞，引起了道德與利益的沖突，會(huì)計(jì)領(lǐng)域自然也遇到了經(jīng)濟(jì)發(fā)展與道德進(jìn)步的困惑，一些會(huì)計(jì)人員在追求物質(zhì)利益的同時(shí)，忘記了自己作為一名會(huì)計(jì)人員應(yīng)該承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，單純的追求自身、小團(tuán)體利益，棄他人以及社會(huì)利益于不顧，采用欺詐、弄虛作假的手段大量侵吞國(guó)家財(cái)產(chǎn)，給國(guó)家和單位造成巨大的損失，嚴(yán)重喪失了會(huì)計(jì)職業(yè)道德。

（二）單位領(lǐng)導(dǎo)授意，會(huì)計(jì)被動(dòng)作假。雖然會(huì)計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，但是在我國(guó)，會(huì)計(jì)人員在單位負(fù)責(zé)人的地位上存在從屬性，單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)工作擁有領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和管理權(quán)，因此會(huì)受到單位負(fù)責(zé)人的職業(yè)道德影響。有些單位負(fù)責(zé)人為了謀取一己之利，往往會(huì)施壓于會(huì)計(jì)人員，迫使會(huì)計(jì)人員違背現(xiàn)有會(huì)計(jì)法規(guī)，在會(huì)計(jì)工作中弄虛作假，否則將會(huì)受到領(lǐng)導(dǎo)的打擊報(bào)復(fù)。所以，部分會(huì)計(jì)人員面臨被辭退、下崗、失業(yè)的威脅和壓力時(shí)迫于無奈放棄職業(yè)道德。

（三）我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度本身有待完善。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性，近年來我國(guó)出現(xiàn)了一些新的會(huì)計(jì)分支，如人力資源會(huì)計(jì)、質(zhì)量成本會(huì)計(jì)、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)、金融工具會(huì)計(jì)等在日常的工作中早已為人們所熟悉，然而，我國(guó)目前尚未出臺(tái)具體的制度或準(zhǔn)則規(guī)范，對(duì)這些新的分支進(jìn)行具體的要求，使得現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范在內(nèi)容上殘缺不全，企業(yè)會(huì)計(jì)人員沒有具體的依據(jù)依靠，有時(shí)甚至?xí)龀霾灰?guī)范的會(huì)計(jì)處理。

同時(shí)，許多企業(yè)內(nèi)部也缺乏健全、完善的核算制度。完善的會(huì)計(jì)規(guī)范體系不僅包括國(guó)家統(tǒng)一制定的各個(gè)層次的會(huì)計(jì)規(guī)范，而且還包括企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求制定的內(nèi)部核算制度和辦法，然而，目前許多企業(yè)只單一執(zhí)行國(guó)際統(tǒng)一制定的會(huì)計(jì)規(guī)范，而無完善的內(nèi)部核算制度與辦法，致使企業(yè)成本不實(shí)、賬目不清、數(shù)據(jù)不真。

四、加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的建議

這些會(huì)計(jì)職業(yè)道德的不良現(xiàn)象，不單單對(duì)企業(yè)的利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生了負(fù)面影響對(duì)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序也產(chǎn)生了諸多的不良影響甚至遲緩了我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，所以加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)就成了當(dāng)務(wù)之急。加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的基本途徑有以下幾個(gè)：

（一）建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系，改進(jìn)會(huì)計(jì)人員管理體制。我國(guó)會(huì)計(jì)管理工作的當(dāng)務(wù)之急是將現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》進(jìn)行完善，從多領(lǐng)域多角度進(jìn)行補(bǔ)充，同時(shí)會(huì)計(jì)界資深組織應(yīng)該深入地探討會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系的建設(shè)，并提出相關(guān)建設(shè)性意見，從而真正發(fā)揮會(huì)計(jì)職業(yè)道德在維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序中的作用。同時(shí)相關(guān)部門應(yīng)該改進(jìn)會(huì)計(jì)人員的管理體制，從制度層面上減少會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)人員的依附性，敢于抵制單位領(lǐng)導(dǎo)的指使。

（二）從會(huì)計(jì)人員角度出發(fā)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)教育培訓(xùn)。不難看出會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低，直接影響著會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量和制度的執(zhí)行與落實(shí)。因此，應(yīng)建立一整套會(huì)計(jì)人員素質(zhì)教育的規(guī)則，進(jìn)行多層次、循序漸進(jìn)和全方位的教育，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)情況層出不窮，會(huì)計(jì)知識(shí)更新速度不斷加快，因此會(huì)計(jì)人員需要接受不斷的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，才能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的要求。同時(shí)，向會(huì)計(jì)人員定期進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，提高會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)自覺性，自覺抵制不良誘惑，堅(jiān)守崗位，為企業(yè)創(chuàng)造綠色的利益。

（三）加強(qiáng)社會(huì)輿論監(jiān)督，規(guī)范會(huì)計(jì)職業(yè)行為。將會(huì)計(jì)工作評(píng)議和監(jiān)督不再局限于企業(yè)內(nèi)部，應(yīng)該內(nèi)外結(jié)合即接受來自內(nèi)部監(jiān)督如公司主管人員和職能部門的監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)和職工評(píng)議，同時(shí)還要接受來自具有較強(qiáng)的權(quán)威性和強(qiáng)制性上級(jí)主管部門和國(guó)家財(cái)政、稅務(wù)、銀行等管理部門的監(jiān)督，還應(yīng)該接受來自社會(huì)輿論的監(jiān)督，全方位監(jiān)督會(huì)計(jì)行為，使得會(huì)計(jì)工作人員樹立正確的權(quán)益觀和榮辱觀，增強(qiáng)從業(yè)者的社會(huì)責(zé)任感和敬業(yè)精神，創(chuàng)造良好的社會(huì)文化環(huán)境。會(huì)計(jì)人員良好的職業(yè)道德修養(yǎng)是其職業(yè)生涯的生命線，單位的良好職業(yè)道德建設(shè)是事業(yè)提升的基石。

（四）結(jié)合誠(chéng)信檔案，建立激勵(lì)約束機(jī)制。建議相關(guān)組織會(huì)計(jì)工作人員建立會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信檔案。檔案內(nèi)包括基本信息、守信信息、提示信息和警示信息在內(nèi)的誠(chéng)信檔案，記錄會(huì)計(jì)人員的基本情況、記錄其優(yōu)秀或者違背職業(yè)道德行為，進(jìn)行會(huì)計(jì)界聯(lián)網(wǎng)動(dòng)態(tài)管理。良好的職業(yè)道德的形成是一個(gè)長(zhǎng)期、漸進(jìn)的過程，必須有嚴(yán)明的規(guī)章制度。但由于職業(yè)道德不屬于強(qiáng)制性規(guī)范，人們?cè)趫?zhí)行時(shí)或多或少會(huì)產(chǎn)生松懈情緒，因此應(yīng)在行業(yè)和企業(yè)范圍內(nèi)建立健全激勵(lì)約束機(jī)制，建立檢查考核評(píng)議獎(jiǎng)勵(lì)等制度，與會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信檔案相結(jié)合，促使會(huì)計(jì)人員執(zhí)行職業(yè)道德規(guī)范。激勵(lì)約束會(huì)計(jì)從業(yè)人員嚴(yán)把職業(yè)道德底線，不越線，盡職盡責(zé)遵守道德規(guī)范。

會(huì)計(jì)職業(yè)道德問題是不容忽視的重要問題，不單單影響著企業(yè)間的利益和會(huì)計(jì)工作者的生活、工作，更影響著整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)體系發(fā)展，會(huì)計(jì)人員的道德建設(shè)是整個(gè)社會(huì)健全發(fā)展和提升的基石，當(dāng)然會(huì)計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)是一個(gè)長(zhǎng)期課題，不是短期就可以達(dá)到的目標(biāo)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)研究與會(huì)計(jì)管理的重要內(nèi)容，會(huì)計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)以會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育為首，按照經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，注重會(huì)計(jì)科研，發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的積極性、創(chuàng)造性，營(yíng)造會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的社會(huì)環(huán)境，提升會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)水平，是保證經(jīng)濟(jì)工作健康發(fā)展的重要條件，會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)任重道遠(yuǎn)。職業(yè)道德是一個(gè)職業(yè)得以生存的基礎(chǔ)，它對(duì)職業(yè)者的要求在一定程度上要高于法規(guī)的約束，因此抓好會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)和繼續(xù)教育也是不容忽視的。當(dāng)今會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)中存在的問題是不容忽視的，規(guī)范會(huì)計(jì)職業(yè)道德是非常之重要的，國(guó)家應(yīng)該不斷的開拓創(chuàng)新，建立和發(fā)展會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的有效機(jī)制，不斷地在發(fā)展中完善法律法規(guī)，以及相關(guān)的準(zhǔn)則和制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，從而使會(huì)計(jì)人員達(dá)到更高的會(huì)計(jì)職業(yè)道德境界，造就出高尚的會(huì)計(jì)職業(yè)道德品質(zhì)。

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