□文/鄭素芬

（河南科技學(xué)院河南·新鄉(xiāng)）

會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范建議

□文/鄭素芬

（河南科技學(xué)院河南·新鄉(xiāng)）

［提要］會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開展業(yè)務(wù)過程中一定會(huì)遇到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，原因是多方面的，我們可以從審計(jì)主體、審計(jì)客體以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身等方面制定措施，以提前防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范

收錄日期：2015年9月9日

中注協(xié)在2007年新頒布的審計(jì)準(zhǔn)則中將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。該定義與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則中的定義基本相同。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)目增多，大小規(guī)模、人員水平等良莠不齊，使得事務(wù)所的審計(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，競(jìng)爭(zhēng)激烈、成本增加、任務(wù)壓力增大等等，這就注定了審計(jì)過程中會(huì)存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這就要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所密切關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，盡量在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之前防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，這樣才能從根本上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一、從審計(jì)主體即審計(jì)人員方面防范風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)業(yè)務(wù)是審計(jì)從業(yè)人員的法定業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所承擔(dān)的責(zé)任和面臨的風(fēng)險(xiǎn)是最大的，這就要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所在選擇審計(jì)項(xiàng)目成員時(shí)，要考慮審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)、職業(yè)道德和經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰Φ?。在很多審?jì)失敗的案例中，往往不是被審單位的問題隱藏得深，而是審計(jì)人員未能恪守職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與職業(yè)道德準(zhǔn)則，放任審計(jì)高風(fēng)險(xiǎn)的存在于不顧，輕率地發(fā)表審計(jì)意見，使社會(huì)對(duì)審計(jì)的信任受到影響。

（一）提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所新進(jìn)人員的道德要求。審計(jì)質(zhì)量的高低由審計(jì)主體即審計(jì)人員的專業(yè)能力和職業(yè)道德水平?jīng)Q定，所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所在招聘人才時(shí)應(yīng)該多考察應(yīng)聘人員的道德素質(zhì)，并且在試用期內(nèi)要通過實(shí)際業(yè)務(wù)觀察新進(jìn)人員的反應(yīng)和處理方式，好中擇優(yōu)，從而為會(huì)計(jì)師事務(wù)所儲(chǔ)備人才。同時(shí)，在招聘進(jìn)來后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的教育，向事務(wù)所人員強(qiáng)調(diào)遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則的必要性和重要性，并建立合理的道德遵循激勵(lì)機(jī)制。獎(jiǎng)勵(lì)那些工作能力強(qiáng)、具有良好職業(yè)道德的審計(jì)人員，并在其他審計(jì)人員面前樹立形象，引導(dǎo)其他審計(jì)人員向其學(xué)習(xí)，提高自身的專業(yè)素質(zhì)與道德；反之，對(duì)那些職業(yè)道德差，工作能力低的審計(jì)人員進(jìn)行批評(píng)教育并給予相應(yīng)的處罰措施，以引導(dǎo)其改正缺點(diǎn)，培養(yǎng)良好的職業(yè)道德與專業(yè)水平。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所既有人員的繼續(xù)教育。審計(jì)行業(yè)是一個(gè)需要多方面知識(shí)，綜合多方面法律條文的行業(yè)，要想在這樣的行業(yè)中如魚得水，就需要審計(jì)從業(yè)人員具備充足完備的知識(shí)。然后，會(huì)計(jì)審計(jì)知識(shí)以及會(huì)計(jì)審計(jì)方面的法律法規(guī)變化甚快，如果不及時(shí)更新這些信息，那依靠過去的知識(shí)做出來的報(bào)告勢(shì)必不能滿足社會(huì)的需要，甚至和實(shí)際背道而馳。所以，對(duì)于工作了很多年，有著相當(dāng)豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的老員工，要定期組織他們學(xué)習(xí)新出臺(tái)的政策、知識(shí)，并及時(shí)根據(jù)新的審計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整審計(jì)中運(yùn)用的審計(jì)方法、審計(jì)程序等，以得出符合實(shí)際情況的審計(jì)報(bào)告。比如，之前的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成的，而改革后的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型則是由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成的，雖然重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)還是由固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)兩大內(nèi)容構(gòu)成，但是在出報(bào)告或者其他文件時(shí)，最好還是以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為大標(biāo)題。

二、從審計(jì)客體即被審計(jì)單位方面防范風(fēng)險(xiǎn)

社會(huì)上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想尋求利益，那就必須要有業(yè)務(wù)可做。而目前的審計(jì)市場(chǎng)是供大于求，也就是說，業(yè)務(wù)數(shù)量有限，那么會(huì)計(jì)師事務(wù)所市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)就非常激烈。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了求得一片生存空間，就可能會(huì)因被審計(jì)單位所給的報(bào)酬而蒙蔽了雙眼。一旦承接了這樣的業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就在所難免。

（一）謹(jǐn)慎地選擇審計(jì)客戶。在接受審計(jì)委托前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所一定要了解一下客戶的基本情況，評(píng)價(jià)一下這個(gè)客戶的誠(chéng)信度，包括公司管理高層人員的誠(chéng)信情況、品格、社會(huì)聲譽(yù)，管理層對(duì)新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的態(tài)度，被審計(jì)單位是否涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為等。獲取這些信息的途徑包括：向客戶的前任或現(xiàn)任會(huì)計(jì)服務(wù)人員進(jìn)行溝通了解；向監(jiān)管機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)、法律顧問和客戶的同行等第三方機(jī)構(gòu)詢問。當(dāng)然，也可以從相關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)中搜索客戶的背景信息。一旦發(fā)現(xiàn)這個(gè)潛在客戶有刑事犯罪的嫌疑，就必須果斷地拒絕承擔(dān)其委托業(yè)務(wù)，以免因小失大，損害了整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)和前途。我國(guó)目前的法律在這方面的規(guī)定尚不是很完善，這就需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所自我要求，嚴(yán)格把關(guān)。

（二）與審計(jì)客戶簽訂詳細(xì)的業(yè)務(wù)約定書。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書不但能保護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利益，同時(shí)也能保障被審計(jì)單位的利益，但是因?yàn)殡p方有些時(shí)候利益可能不一致，便會(huì)產(chǎn)生問題，所以簽訂詳細(xì)的業(yè)務(wù)約定書增進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人之間的了解，以避免產(chǎn)生不應(yīng)有的誤解，同時(shí)是據(jù)以確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所和委托人雙方應(yīng)負(fù)法律責(zé)任的重要依據(jù)；也可以作為被審計(jì)單位鑒定審計(jì)業(yè)務(wù)完成情況及會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查被審計(jì)單位約定義務(wù)履行情況的依據(jù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在簽訂約定書時(shí)，最好提醒被審計(jì)單位注意特殊的一些業(yè)務(wù)約定條款，比如要求被審計(jì)單位履行的業(yè)務(wù)、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)范圍、雙方應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任以及解決問題的途徑等，一旦發(fā)生審計(jì)損失，就可以判斷責(zé)任由誰(shuí)負(fù)，以把審計(jì)損失減少到最低限度。而對(duì)于現(xiàn)有的客戶，也需要隨時(shí)注意是否出現(xiàn)某些影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)，必要時(shí)可以考慮結(jié)束業(yè)務(wù)委托。

三、從會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身防范風(fēng)險(xiǎn)

作為審計(jì)業(yè)務(wù)承接以及完成方面的重要一環(huán)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量準(zhǔn)則、工作章程以及內(nèi)部管理制度等都關(guān)系到審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。為提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就必須完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理制度。

（一）完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制機(jī)制。2007年新施行的審計(jì)準(zhǔn)則中也包括了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該遵照準(zhǔn)則的規(guī)定并結(jié)合自身的實(shí)際情況完善內(nèi)部質(zhì)量控制機(jī)制并確保其得到有效執(zhí)行。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該嚴(yán)格按照新準(zhǔn)則要求，建立健全立項(xiàng)、審前調(diào)查、實(shí)施審計(jì)和報(bào)告階段等審計(jì)業(yè)務(wù)所有階段各個(gè)環(huán)節(jié)的嚴(yán)密、科學(xué)、規(guī)范、系統(tǒng)內(nèi)控制度和控制風(fēng)險(xiǎn)的有效機(jī)制。例如，建立三級(jí)復(fù)核、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制、競(jìng)爭(zhēng)上崗、獎(jiǎng)懲、淘汰、質(zhì)量考核、項(xiàng)目組與工作崗位的目標(biāo)及責(zé)任、業(yè)務(wù)檔案等方面執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度，促使審計(jì)人員按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)行，將所有行為納入制度控制的范圍、規(guī)范審計(jì)行為，明確崗位和人員的責(zé)任，使審計(jì)行為有章可循，有法可依，有實(shí)可查，實(shí)行有序管理和控制。建立人員相互牽制制度，使得不相容職務(wù)人員相分離；建立良好的信息傳輸機(jī)制，使得審計(jì)成員之間、項(xiàng)目組之間以及上級(jí)和下級(jí)之間能夠及時(shí)共享某些有效信息，做到事前防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）重視會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)獨(dú)立性。獨(dú)立性是審計(jì)業(yè)務(wù)的靈魂。喪失了獨(dú)立性的審計(jì)業(yè)務(wù)，也就沒有意義了。由于目前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境使然，有些事務(wù)所為了搶占業(yè)務(wù)，不惜與被審計(jì)單位混為一體，欺騙信息使用者，這無異于是飲鴆止渴，終將斷送事務(wù)所的前程。獨(dú)立性不僅包括外在形式上的獨(dú)立，還包括內(nèi)在精神上的獨(dú)立，所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該提高意識(shí)，重視審計(jì)獨(dú)立性。要向全體成員強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性的重要性，提高成員的認(rèn)識(shí)，保證他們從內(nèi)心意識(shí)到獨(dú)立性的利害關(guān)系，而外在形式上要確保審計(jì)小組成員不與被審計(jì)單位勾結(jié)舞弊，不代替被審計(jì)單位承擔(dān)責(zé)任。

（三）建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范基金。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是任何一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都不可避免的，而應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)最好的時(shí)機(jī)就是事前，這就是防范風(fēng)險(xiǎn)。提前設(shè)置一些制度或措施，可以在風(fēng)險(xiǎn)到來時(shí)保持鎮(zhèn)靜，不至于手忙腳亂，也能夠保證審計(jì)業(yè)務(wù)的穩(wěn)定。審計(jì)機(jī)構(gòu)可以專門針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)建立一種防范基金，用于彌補(bǔ)由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)造成的損失。這是公司戰(zhàn)略中轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)、減少損失的一種方法，可以為會(huì)計(jì)師事務(wù)所所用。

四、結(jié)束語(yǔ)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在現(xiàn)代審計(jì)當(dāng)中是客觀和普遍存在的，只要會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)，都可能會(huì)伴隨著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。然而，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)又是可控可防的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要通過增強(qiáng)自身的獨(dú)立性，健全審計(jì)質(zhì)量控制制度，重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師的勝任能力和道德教育，嚴(yán)格遵循法律法規(guī)和職業(yè)道德規(guī)范來開展審計(jì)業(yè)務(wù)和執(zhí)行審計(jì)工作，確保審計(jì)質(zhì)量，便能夠有效地控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少法律訴訟的發(fā)生。當(dāng)然，還需要政府和行業(yè)等監(jiān)管部門、社會(huì)公眾的共同努力，完善對(duì)審計(jì)行業(yè)的規(guī)范和監(jiān)管，這樣才有益于我國(guó)審計(jì)行業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)和健康發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)：

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F239

A

本文系2014年河南科技學(xué)院青年教師科技創(chuàng)新資助計(jì)劃階段性成果