□文/葉智鋒

（中鐵十七局集團(tuán)第六工程有限公司 福建·福州）

隨著改革開放的深入和社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系的進(jìn)一步完善，企業(yè)之間的競爭日益激烈，對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行納稅籌劃，是企業(yè)能夠健康有序發(fā)展的關(guān)鍵，企業(yè)納稅籌劃是通過合理的運(yùn)用國家會計(jì)稅收政策，對經(jīng)營、投資、籌資等活動進(jìn)行籌劃和安排，達(dá)到最大限度降低企業(yè)應(yīng)納稅額的目的。從會計(jì)監(jiān)督方面來說，它屬于事前監(jiān)督，以其合理、合法的特性來合理避稅。

一、企業(yè)納稅籌劃的必要性

納稅籌劃是企業(yè)通過對涉稅相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行整合，制定出一套完整的、減少企業(yè)稅負(fù)的納稅計(jì)劃。它的目的就是為了減少納稅人在涉稅方面的負(fù)擔(dān)，幫助企業(yè)能夠有效地運(yùn)行。然而，目前許多中小企業(yè)對納稅籌劃的概念還不是很清楚，他們認(rèn)為納稅籌劃就相當(dāng)于是偷稅、漏稅等行為。因此，這些企業(yè)就不能合理避稅，直接影響到企業(yè)的經(jīng)營效益。

除此之外，企業(yè)內(nèi)部納稅籌劃的工作還不是很牢固，具體體現(xiàn)在：企業(yè)經(jīng)營管理活動還不太規(guī)范和會計(jì)政策執(zhí)行情況還不太理想，這些問題反映出要加強(qiáng)稅收籌劃。對于企業(yè)而言，在進(jìn)行經(jīng)營活動之后，依法納稅是必不可少的環(huán)節(jié)，在稅法規(guī)定的可行范圍內(nèi)通過對納稅進(jìn)行合理規(guī)劃來達(dá)到減輕稅收的目標(biāo)，這樣能夠使企業(yè)增加經(jīng)營效益，降低生產(chǎn)成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

二、納稅籌劃中存在的問題

（一）對納稅籌劃理論認(rèn)識薄弱。我國長期以來對納稅籌劃問題重視不夠，一方面在許多中小企業(yè)中，納稅籌劃就是偷稅、避稅，他們?yōu)榱藴p輕稅負(fù)，采取了一些違法的手段來避稅；另一方面在過去傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)本身就缺乏獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益和生產(chǎn)經(jīng)營自主權(quán)，不具備產(chǎn)生企業(yè)納稅籌劃的前提條件，客觀上限制了企業(yè)對稅收籌劃理論研究的發(fā)展。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平不高。納稅籌劃從本質(zhì)來說屬于財(cái)務(wù)管理的范疇。財(cái)務(wù)管理實(shí)際上就是對企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資等活動進(jìn)行監(jiān)督和管理，而納稅籌劃是對企業(yè)在納稅方面進(jìn)行管理，他們的目標(biāo)是一致的，都是要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤最大化。但是，企業(yè)納稅籌劃對財(cái)務(wù)管理水平提出了更高的要求：企業(yè)要有完整的會計(jì)資料，具體包括記賬憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)制度等；同時，財(cái)務(wù)人員不僅要具備財(cái)務(wù)會計(jì)方面的知識，而且還要掌握現(xiàn)行稅法，了解法律方面的知識。企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員在設(shè)賬、記賬、報賬時要把財(cái)務(wù)知識和稅法知識相結(jié)合，更要考慮是否符合法律的相關(guān)要求，只有這樣，企業(yè)的應(yīng)納稅額才能相應(yīng)減少，實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。但是，在大部分企業(yè)中，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的知識水平和操作水平都不高，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足納稅籌劃的要求。有的企業(yè)財(cái)務(wù)管理的信息化水平、會計(jì)電算化水平都比較低，更多的是企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部管理制度都不完善，這些都是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的制約因素。

（三）稅收征管部門專業(yè)水平不高。長期以來，國民納稅意識淡薄，最為突出的就是個人所得稅。為了避免繳納個人所得稅，做假賬虛報，來逃避起征點(diǎn)，對于企業(yè)而言，虛報收入，增加支出，使應(yīng)納稅所得額減少，然而，對于稅務(wù)執(zhí)法人員特別是基層征管部門人員的專業(yè)水平不高，對稅收征納雙方各自的權(quán)利、責(zé)任理解不夠，盡管稅收征管法明確提出了在稅收關(guān)系中征稅與納稅雙方的權(quán)利與義務(wù)，但在實(shí)際執(zhí)行過程中，大部分強(qiáng)調(diào)的是納稅是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)，很少提及納稅人的權(quán)利，更沒人提及納稅人的納稅籌劃權(quán)利。這些稅務(wù)管理人員依法執(zhí)行能力不足，造成涉稅糾紛、訴訟案件的大量增加，降低政府部門的工作效率，也在一定程度上損害了稅務(wù)部門的形象。稅法賦予納稅人的權(quán)利能否得到實(shí)現(xiàn)，只有在稅務(wù)人員的具體執(zhí)法中才能得到驗(yàn)證。從這個角度上講，部分稅務(wù)人員依法行政能力的欠缺制約了企業(yè)納稅籌劃的發(fā)展。

（四）稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)能力不高。根據(jù)會計(jì)法，大中型企業(yè)應(yīng)該設(shè)立會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員進(jìn)行會計(jì)核算，規(guī)模不大的企業(yè)可以不設(shè)立會計(jì)機(jī)構(gòu)，但是必須委托代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行會計(jì)核算，納稅也不例外，在目前，我國有許多以事務(wù)所為代表的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)，但是規(guī)模都不是很大，而且專業(yè)人才缺乏。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的工作人員文化素質(zhì)和專業(yè)技能水平普遍偏低，對會計(jì)知識和稅法知識的理解不是很全面，更不能很好的結(jié)合在一起運(yùn)用，所以，大部分的中小型稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)真正從事納稅籌劃業(yè)務(wù)的很少，有的也僅僅是為企業(yè)提供相關(guān)的稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)，其自身的這些缺陷不具備真正的納稅籌劃資質(zhì)，從而限制了我國稅收籌劃策略的發(fā)展。

三、企業(yè)開展納稅籌劃的對策

（一）樹立對企業(yè)納稅籌劃的正確認(rèn)識。企業(yè)管理者要明確納稅籌劃的真正含義，是進(jìn)行納稅籌劃的基礎(chǔ)。同時，管理者還要樹立正確的納稅籌劃意識。從三個方面進(jìn)行闡述：

第一，是要具有超前意識，在進(jìn)行納稅籌劃時，納稅人就應(yīng)該在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，準(zhǔn)確把握從事的業(yè)務(wù)過程和環(huán)節(jié)，對經(jīng)營活動做出事先的規(guī)劃和安排，比如企業(yè)所得稅，要知道哪些因素影響應(yīng)納稅所得額，事先對這些因素做出控制和設(shè)計(jì)，不能事后通過弄虛作假的手段進(jìn)行改變，最終會導(dǎo)致偷逃稅的行為，因而受到相應(yīng)的懲罰。

第二，是要具有合法意識，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時不僅要符合稅法的規(guī)定，而且要符合稅法立法的意圖，這是納稅籌劃區(qū)別于偷稅、避稅的根本點(diǎn)。納稅籌劃和偷稅、避稅的目的都是為了少繳稅款、減輕稅負(fù)，但是偷稅是以弄虛作假的方式來實(shí)施，違反了稅法的有關(guān)的規(guī)定，避稅則是利用稅法的疏漏進(jìn)行的，同樣也是違反了稅法規(guī)定，而納稅籌劃是在合理合法的前提條件下實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的。

第三，是要具有保護(hù)意識，這是納稅人在合理合法避稅前提下的一種自我保護(hù)意識，既要增強(qiáng)法制觀念、熟練掌握稅法法律和法規(guī)還有熟悉掌握有關(guān)的會計(jì)處理和納稅籌劃技巧，運(yùn)用所學(xué)的稅收政策達(dá)到節(jié)稅的目的。

（二）提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。在企業(yè)內(nèi)部能夠建立完善規(guī)范的財(cái)務(wù)制度，以利于稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行查賬征收；加強(qiáng)對財(cái)務(wù)管理人員的稅法知識培訓(xùn)，使之熟悉現(xiàn)行稅法；加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員管理學(xué)相關(guān)知識的教育，使之能夠客觀分析企業(yè)的各種風(fēng)險，進(jìn)行成本效益分析；提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的信息化水平，時刻關(guān)注了解稅法最新法律條文；提高納稅籌劃人員的素質(zhì)，所以要求納稅籌劃人員不僅具備相當(dāng)專業(yè)的素質(zhì)，還要具備對于未來前景的預(yù)測能力和對法律的敏感程度，要隨時隨地注意納稅籌劃中的風(fēng)險防范。

（三）提升稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的能力。目前，我國有許多以事務(wù)所為代表的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)，納稅籌劃對企業(yè)的工作人員和管理水平要求都很高，僅僅依靠企業(yè)自身籌劃來發(fā)展是很難的，因此推動稅務(wù)代理業(yè)的市場變得尤為重要，要努力提升稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的能力。他們應(yīng)從自身找原因，建立合理有效的用人制度和培訓(xùn)制度，注重專業(yè)人才的培養(yǎng)，要及時更新專業(yè)知識和實(shí)踐操作能力；另外，要加強(qiáng)行業(yè)自律，增強(qiáng)管理人員的職業(yè)道德。只有稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)真正達(dá)到一定水平，納稅籌劃才能更好地實(shí)施。

綜上所述，納稅籌劃是一門綜合性較強(qiáng)、專業(yè)性要求較高的學(xué)科與技術(shù)行為，要推進(jìn)稅收籌劃在我國的發(fā)展，政府部門要進(jìn)一步規(guī)范稅收法律法規(guī)，正確引導(dǎo)宣傳稅收籌劃工作，企業(yè)要充分重視稅收籌劃在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的重要意義，同時政府與稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)注重對稅收籌劃專業(yè)人才的培養(yǎng)和對稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的規(guī)范與扶持。

［1］孫欣.企業(yè)納稅籌劃問題研究［J］.中外企業(yè)家，2014.3.15.

［2］李翠杰.企業(yè)納稅籌劃中的風(fēng)險問題及應(yīng)對措施［J］.金融經(jīng)濟(jì)，2014.1.25.

［3］孫國海.中小企業(yè)納稅籌劃問題及對策研究［J］.內(nèi)江科技，2013.12.25.