□文/裴俊紅 李銀平

（石家莊鐵路職業(yè)技術學院 河北·石家莊）

一、我國內(nèi)部控制理論系統(tǒng)化發(fā)展階段

1986年6月17日財政部發(fā)布《會計基礎工作規(guī)范》，要求建立與健全包括內(nèi)部牽制制度在內(nèi)的會計管理制度；1997年我國注冊會計師協(xié)會頒布實施了《獨立審計具體準則第九號——內(nèi)部控制與審計風險》；1999年10月31日修訂后的《中華人民共和國會計法》明確要求各單位應當建立、健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度；2001年6月22日起財政部陸續(xù)發(fā)布《內(nèi)部會計控制規(guī)范》；2008年6月28日發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》；目前，財政部等五部委已經(jīng)對企業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)定具體的規(guī)范體系，并于2012年11月29日印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制規(guī)范將從2014年1月1日起施行?？梢?，在內(nèi)部控制的發(fā)展歷程中，只是針對行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制才剛剛起步，由于行政事業(yè)單位和企業(yè)有著本質(zhì)的區(qū)別，高校和企業(yè)的內(nèi)部控制在很多方面存在著相同的方面，但是同時也存在著很多的差異，不能一概而論，在內(nèi)部控制制度的實施上要施行好企業(yè)已經(jīng)成功的內(nèi)部控制，同時也要根據(jù)高校這一事業(yè)單位的本身特點對內(nèi)部控制制度進行具體的實施措施，從根本上指導高等學校內(nèi)部控制制度體系科學合理的建立，實現(xiàn)高等學校有效的內(nèi)部控制。

二、高校內(nèi)部控制與企業(yè)內(nèi)部控制本質(zhì)區(qū)別

企業(yè)的內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內(nèi)部控制的主體包括董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層、全體員工。而高等學校的內(nèi)部控制是指單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控。兩者具體的差異表現(xiàn)在以下幾個方面：

1、經(jīng)營目標的差異。企業(yè)的經(jīng)營目標是實現(xiàn)利潤最大化，盈利是其唯一的目的。而高等學校的經(jīng)營目標是從事教學、科學研究和服務社會，以培養(yǎng)人才為目的，是非營利性組織機構，其資金來源主要是由政府財政撥款，因此兩者的具體目標是存在很大差異的。

2、經(jīng)營活動內(nèi)容不同。對于企業(yè)來說，一般的工業(yè)企業(yè)都要有采購、生產(chǎn)、銷售等業(yè)務環(huán)節(jié)，而且每個環(huán)節(jié)之間都緊密相連，構成一個緊密相連的整體架構。而高等學校的業(yè)務內(nèi)容主要涉及教學、科研、采購、后勤、行政管理等范圍，每個業(yè)務環(huán)節(jié)相對企業(yè)來說比較獨立，因此兩者經(jīng)營活動內(nèi)容存在很大不同。

3、經(jīng)營管理體制的差異。企業(yè)主要是關注利益相關者的收益，企業(yè)管理者的管理理念直接關系到企業(yè)的發(fā)展興衰，關系到所有者的權益，因此其對內(nèi)部控制的重視程度就比較高，能夠主動、積極的施行并不斷完善內(nèi)部控制制度的內(nèi)容。而高等學校施行的是校長負責制，其任務是實現(xiàn)辦學目標，不涉及權益分配的問題，因此其在實施內(nèi)部控制制度的積極性和主動性上相對于企業(yè)管理者來說就存在一定的差距。

4、內(nèi)部控制的監(jiān)督主體有差異。企業(yè)的監(jiān)督來自于內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，其中外部監(jiān)督既包括財政部門、審計部門、稅務部門等政府監(jiān)督，又包括注冊會計師事務所的監(jiān)督，尤其是上市公司的財務報告還要同時接受社會公眾的監(jiān)督，因此對于企業(yè)來講內(nèi)部控制的監(jiān)督層面還是比較廣的，監(jiān)督力度也比較大。事業(yè)單位內(nèi)部控制的監(jiān)督主體主要包括內(nèi)部審計、紀檢監(jiān)察、上級主管部門檢查、上級審計部門監(jiān)督，相對來說監(jiān)督的層面要比企業(yè)狹窄，監(jiān)督力度相對欠缺。

5、全員參與的積極性方面存在差異。企業(yè)全體員工的工資都是由企業(yè)來發(fā)放，因此員工薪資水平的高低決定于企業(yè)的政策、效益及發(fā)展前途，因此員工對于上級下達的指令一般會絕對配合并積極參與。而高等學校員工的薪資有很大一部分來自于政府的財政撥款，并且國家規(guī)定了每一級別的員工薪金的基本水平，不受學校校長的支配，從而在配合上級領導的內(nèi)部控制制度實施和完善方面就不如企業(yè)員工更加積極。

三、從要素角度分析如何實施科學合理的高等學校內(nèi)部控制制度

高等學校通過內(nèi)部控制的構建能夠提高自身的管理效率、保證資產(chǎn)的安全和完整、實現(xiàn)辦學目標。高校日常的工作內(nèi)容基本包括教學活動、科研活動、行政管理、后勤管理四個方面，內(nèi)部控制應該貫穿這四個方面，從學校的領導管理層，到系辦、到后勤等各個部門的全體人員都應該參與到內(nèi)部控制建設中，要實現(xiàn)全員參與，全面構建內(nèi)部控制制度體系。從要素角度分析具體包括以下措施：

1、內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制的基礎。包括治理結構、機構設置及權責分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。

（1）高等學校的治理結構與企業(yè)不同。由校長層、行政管理層、教學科研層組成，要明確每個層級的決策、執(zhí)行、監(jiān)督職責權限，形成科學有效的職責分工和制衡機制。

（2）機構設置及權責分配。高校應該結合自身特點和內(nèi)部控制的要求設置內(nèi)部機構，明確職責權限，將權利與責任落實到各責任單位，對于所有的高校來說，機構設置的模式根據(jù)規(guī)模和發(fā)展程度有一定的不同之處，但是所采用的組織結構應當有利于提升管理效率，保證信息的暢通。

（3）人力資源政策。高校的人力資源政策與企業(yè)存在很大差異。因為高校的教職工主要是事業(yè)單位編制，基本很少涉及辭退和辭職的情況。教職工的薪酬、考核和晉升模式長此以往基本固定下來，但是有些環(huán)節(jié)存在著職權濫用，不公開、不透明的狀況，比如在晉升副高和正高的過程中，有些政策是偏離公正原則的，因此高校的人力資源政策一定要做到根據(jù)教學、科研、管理業(yè)績等多方面綜合權衡，晉升和獎懲要有根據(jù)、能量化，這樣才能使教師隊伍積極性不斷提高。

（4）企業(yè)文化。雖然高等學校不是企業(yè)性質(zhì)，但是每所高校都應該有自己的文化建設，根據(jù)學校規(guī)模、歷史發(fā)展、專業(yè)設置的特點，形成自身的文化傳統(tǒng)，這種文化傳統(tǒng)可以培育出積極向上的價值觀和社會責任感，也是實現(xiàn)高校目標的有效途徑。

2、風險評估。風險評估是及時識別、科學分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略，是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。包括目標設定、風險識別、風險分析和風險應對。風險評估對于高等學校內(nèi)部控制來說同樣重要。但是，所包含的內(nèi)容有所不同。對于高等學校來說，主要涉及到的風險包括：資金安全、固定資產(chǎn)安全、工程項目建設方面的風險。因此，高等學校必須在資產(chǎn)評估、資產(chǎn)采購、工程建設方面有一系列有效的內(nèi)部控制措施，尤其隨著高校規(guī)模的不斷擴大，要求在資產(chǎn)評估、立項、實施等環(huán)節(jié)做到有效控制和防范；在籌資過程中要注重資金量的多少，并有效地控制和防范各種財務風險。

3、控制活動。在控制活動的要素方面，高等學?？梢越梃b企業(yè)內(nèi)部控制中的內(nèi)容，要做到不相容職務進行分離控制、授權審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預算進行控制、日常教學科研經(jīng)費控制、績效考評控制。雖然我國已經(jīng)出臺關于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制規(guī)范，但由于長期以來，對于我國高校內(nèi)部控制體系建設來說，還有很多需要在實踐中完善的方面，要把每個控制內(nèi)容做到位，才會逐步實現(xiàn)在整個體系上進行有效地控制。

4、信息與溝通。信息與溝通是高等學校及時、準確收集、傳遞與內(nèi)部控制相關的信息的途徑，確保信息在高校各部門、學校與外部進行有效溝通，是實施內(nèi)部控制的重要條件。目前來說，對于高?；径家呀?jīng)完成了網(wǎng)絡化辦公平臺，提高了信息的傳遞速度，但是溝通制度的建立還不夠完善，因此并未形成一個有效的、完整的信息系統(tǒng)。高校必須從系統(tǒng)上完善信息溝通的各個環(huán)節(jié)，從縱向、橫向上建立起信息暢通的渠道，使得信息的傳遞得到有效的管理，保證信息傳遞的真實性、可靠性和及時性。

5、內(nèi)部監(jiān)督。目前，高等學校的內(nèi)部監(jiān)督相對來說是很欠缺的，因為對高等學校的內(nèi)部控制的監(jiān)督主要是靠財務部門和紀檢監(jiān)察部門進行的。要建立完整的監(jiān)督體系，高校需要建立多層次的審計渠道，建立內(nèi)部審計部門并發(fā)揮其實際作用，保證內(nèi)部審計的獨立性和審計報告的完整性、可靠性，并保證監(jiān)督的持續(xù)性。

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［2］任愛琴.行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制中的問題與對策［J］.會計之友，2008.10.

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