秦燕 楊文亮

2015年是“營改增”收官之年，目前尚未納入“營改增”的行業(yè)僅剩生活服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和金融業(yè)。李克強(qiáng)總理在政府工作報(bào)告中指出，今年要推動(dòng)財(cái)稅體制改革取得新進(jìn)展，力爭(zhēng)全面完成“營改增”。5月4日，國務(wù)院印發(fā)《關(guān)于大力發(fā)展電子商務(wù)加快培育經(jīng)濟(jì)新動(dòng)力的意見》，明確要加快推進(jìn)“營改增”，逐步將旅游電子商務(wù)、生活服務(wù)類電子商務(wù)等相關(guān)行業(yè)納入“營改增”范圍。面對(duì)“營改增”的挑戰(zhàn)，筆者建議納稅人應(yīng)重視以下四個(gè)問題。

一、納稅人身份問題

根據(jù)目前“營改增”政策，應(yīng)稅服務(wù)小規(guī)模納稅人的年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元。年銷售額超過500萬元的納稅人應(yīng)認(rèn)定為增值一般納稅人。小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人。500萬元的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)為納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期限內(nèi)提供服務(wù)累計(jì)取得的銷售額，包括減、免稅銷售額。一般納稅人按適用稅率，實(shí)行抵扣計(jì)稅；小規(guī)模納稅人適用3%征收率，按簡易辦法征收。

選擇哪一種身份對(duì)企業(yè)更有利，要根據(jù)所屬行業(yè)、能否足額取得進(jìn)項(xiàng)、財(cái)務(wù)核算等情況而定。比如生活服務(wù)業(yè)中的餐飲業(yè)、住宿業(yè)、美發(fā)美容業(yè)等行業(yè)，如果規(guī)模較小年銷售額不超過500萬元，可以選擇小規(guī)模納稅人身份，按3%的征收率繳納稅款，稅收負(fù)擔(dān)會(huì)相對(duì)較輕。如果年銷售額超過500萬元，則必須認(rèn)定為一般納稅人，按適用稅率抵扣征稅。這種情況下，納稅人應(yīng)努力提高財(cái)務(wù)核算水平，盡量取得增值稅專用發(fā)票等抵扣憑證，以降低稅收負(fù)擔(dān)。關(guān)于計(jì)稅方法有一些特殊規(guī)定需要注意，比如一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)，即使銷售額超過500萬元，也可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

二、上游供應(yīng)商問題

在增值稅抵扣制度下，貨物或勞務(wù)提供方的納稅人身份，直接影響購貨方的增值稅稅負(fù)。對(duì)于上游供應(yīng)商，如果選擇一般納稅人，可以取得增值稅專用發(fā)票，按適用稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果選擇小規(guī)模納稅人為供應(yīng)商，即使取得增值稅專用發(fā)票，也只能抵扣3%的進(jìn)項(xiàng)稅額，而且很多時(shí)候難以取得增值稅專用發(fā)票，無法抵扣進(jìn)項(xiàng)。因此，“營改增”后，建議企業(yè)盡量選擇一般納稅人為供應(yīng)商，便于取得增值稅專用發(fā)票抵扣稅款。

三、采購時(shí)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票問題

“營改增”后，企業(yè)購進(jìn)商品或勞務(wù)時(shí)，應(yīng)盡量選擇或索取增值稅專用發(fā)票，充分抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這就要求企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)提高財(cái)務(wù)核算水平?！盃I改增”之前，采購人員已習(xí)慣取得發(fā)票就行，而不關(guān)注是普通發(fā)票還是增值稅專用發(fā)票?！盃I改增”后，企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)稅收政策的學(xué)習(xí)，同時(shí)，企業(yè)應(yīng)注重對(duì)采購人員的培訓(xùn)。應(yīng)提醒采購人員盡量取得增值稅專用發(fā)票，而且要將發(fā)票及時(shí)交給財(cái)務(wù)部門認(rèn)證抵扣，避免逾期認(rèn)證無法抵扣的現(xiàn)象發(fā)生。從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)商品或勞務(wù)時(shí)，取得普通發(fā)票一般是不能抵扣的，應(yīng)要求對(duì)方到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。

另外需要說明的是，增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證不僅包括增值稅專用發(fā)票，還包括農(nóng)產(chǎn)品收購或銷售發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票等。比如餐飲等企業(yè)購買糧食、蔬菜等農(nóng)副產(chǎn)品時(shí)，可以憑銷售方開具的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。個(gè)人銷售農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的普通發(fā)票也可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證。

四、混業(yè)經(jīng)營的核算方式問題

“營改增”以來，增值稅在原有17%、13%稅率、3%征收率的基礎(chǔ)之上又增加了6%、11%兩檔稅率。混業(yè)經(jīng)營是指試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的行為。財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文明確，納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。因此，企業(yè)在“營改增”后，對(duì)涉及的混業(yè)經(jīng)營項(xiàng)目應(yīng)盡量分開獨(dú)立核算，以適用較低稅率，降低稅負(fù)。

例如，“營改增”以后，某企業(yè)銷售商品，并用本企業(yè)的車輛送貨上門，其中商品價(jià)值1000萬元，運(yùn)費(fèi)50萬元，商品銷售稅率為17%，交通運(yùn)輸業(yè)稅率為11%。如果企業(yè)在合同中分別明確商品與運(yùn)費(fèi)的金額，分開核算可以適用不同稅率，銷項(xiàng)稅額為1000×17%+50×11%=175.5（萬元）。如果未分別核算，需要全部從高適用17%稅率，銷項(xiàng)稅額為（1000+50）×17%=178.5（萬元）。該企業(yè)分別核算可以少繳增值稅3萬元。

“營改增”是我國目前一項(xiàng)重要的稅制改革，涉及面廣，難度大，各項(xiàng)稅收政策處于不斷的完善和變化中。企業(yè)應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)政策，充分重視上述問題，享受“營改增”紅利。