賴瑞和

(臺(tái)灣清華大學(xué)歷史研究所，臺(tái)灣新竹 30013)

唐代刺史的稅官角色

賴瑞和

(臺(tái)灣清華大學(xué)歷史研究所，臺(tái)灣新竹 30013)

唐代刺史最重要的使命，無(wú)疑是監(jiān)督州內(nèi)的稅賦并上繳。簡(jiǎn)單說(shuō)，唐刺史本質(zhì)上就是州最高一級(jí)的“收稅官”，跟羅馬帝國(guó)時(shí)代的總督也主掌收稅類似。至于其他業(yè)務(wù)，比如主導(dǎo)州內(nèi)大型建設(shè)工程 (疏通河道、興建橋梁等)，招輯逃亡他鄉(xiāng)的百姓，開(kāi)辟新的荒田，甚至祈雨祭神，勸化百姓，乍看之下跟收稅無(wú)關(guān)，其實(shí)也都跟稅務(wù)息息相關(guān)，因?yàn)檫@些業(yè)務(wù)，最后是為了使谷物產(chǎn)量提升，戶數(shù)增加，百姓生活安定，不再逃亡，最后也將提高州內(nèi)的稅錢收入。刺史的年終考課，基本上以他的稅收業(yè)績(jī)?yōu)橐罁?jù)。

唐刺史;稅賦;考課;收稅官

唐代刺史是一州的長(zhǎng)官。州內(nèi)的大小事務(wù)，他當(dāng)然都要掌握。有些突發(fā)性的，臨時(shí)性的事，比如州內(nèi)發(fā)生叛亂，或遭到蠻夷掠奪，他可能還要帶兵作戰(zhàn)。不過(guò)，暫且不理這些突發(fā)臨時(shí)任務(wù)，我們要問(wèn)，刺史在承平時(shí)代，在正常狀態(tài)下，他主管的事務(wù)有哪些?他最重要的使命又是什么?

白居易在《蘇州刺史謝上表》中說(shuō):“況當(dāng)今國(guó)用，多出江南。江南諸州，蘇最為大。兵數(shù)不少，稅額至多?！雹?唐)白居易撰，朱金城箋校:《白居易集箋?！肪砹?，上海古籍出版社1988年版，第3672頁(yè)。此表是他在54歲那年，敬宗寶歷元年 (825)剛抵蘇州時(shí)寫(xiě)的，感謝皇帝任命他為蘇州刺史。蘇州是個(gè)戶口殷實(shí)的大州，跟白居易時(shí)代最接近的元和戶數(shù)為100 880，其地望定位是緊州。②(唐)李吉甫:《元和郡縣圖志》卷二五，中華書(shū)局1983年版，第600頁(yè)。若以戶數(shù)定位，十萬(wàn)多戶肯定是個(gè)上州。戶口多，意味著稅額也多。白居易出任刺史，當(dāng)然深知刺史的使命，和州內(nèi)稅務(wù)緊密相連。所以他在謝上表中，跟皇帝特別提到蘇州“稅額至多”，不亦宜乎?他一來(lái)就注意到蘇州的“稅額”，看來(lái)他應(yīng)當(dāng)是個(gè)好刺史、好稅官。

然而，唐刺史在今人眼中，跟縣令一樣，常是“親民之官”，“撫字黎庶”而已，恐怕很少有人會(huì)想到他其實(shí)是個(gè)不折不扣的“稅官”。研究唐代財(cái)政史的學(xué)者，想必都深知，刺史負(fù)責(zé)監(jiān)督州內(nèi)稅務(wù)，③陳明光:《唐代財(cái)政史新編》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1991年版，第48－50頁(yè)。但他們的研究重點(diǎn)是稅制上的種種細(xì)節(jié)，至今似未見(jiàn)有專題論文，以刺史為重點(diǎn)，來(lái)考察他的稅官角色。本文擬專論這點(diǎn)。

一、職官書(shū)中的刺史職掌

唐代職官書(shū)對(duì)刺史的職能，有一套標(biāo)準(zhǔn)的職掌描寫(xiě)，列出刺史們的業(yè)務(wù)范圍，頗像現(xiàn)代國(guó)際大企業(yè)交給主管們的那種job description(職務(wù)描述)。但唐代的這種職掌描述，見(jiàn)于各種職官書(shū)中的刺史條下，各書(shū)大同小異，常高度抽象，不易理解，不同于現(xiàn)代企業(yè)的職務(wù)描述那樣明確易懂。這里姑且以最早的《唐六典》為例 (后來(lái)的職官書(shū)如《舊唐書(shū)·職官志》等，大抵皆照抄《唐六典》，無(wú)甚新意):

京兆、河南、太原牧及都督、刺史掌清肅邦畿，考核官吏，宣布德化，撫和齊人，勸課農(nóng)桑，敦諭五教。每歲一巡屬縣，觀風(fēng)俗，問(wèn)百姓，錄囚徒，恤鰥寡，閱丁口，務(wù)知百姓之疾苦。部?jī)?nèi)有篤學(xué)異能聞?dòng)卩l(xiāng)閭者，舉而進(jìn)之;有不孝悌，悖禮亂常，不率法令者，糺而繩之。其吏在官公廉正己清直守節(jié)者，必察之;其貪穢諂諛求名徇私者，亦謹(jǐn)而察之，皆附于考課，以為褒貶。若善惡殊尤者，隨即奏聞。若獄訟之枉疑，兵甲之征遣，興造之便宜，符瑞之尤異，亦以上聞。其常則申于尚書(shū)省而已。若孝子順孫，義夫節(jié)婦，志行聞?dòng)卩l(xiāng)閭者，亦隨實(shí)申奏，表其門閭;若精誠(chéng)感通，則加優(yōu)賞。其孝悌力田者，考使集日，具以名聞。其所部有須改更，得以便宜從事。親王典州及邊州都督、刺史不可離州局者，應(yīng)巡屬縣，皆委上佐行焉。①(唐)李林甫等撰，陳仲夫校點(diǎn):《唐六典》卷三〇，中華書(shū)局1992年版，第747頁(yè)。

《唐六典》這段職掌描寫(xiě)，沒(méi)有像本文那樣露骨，把刺史說(shuō)成是“收稅官”，但在它隱晦的公式化語(yǔ)言中，仍有幾個(gè)頗堪玩味的“關(guān)鍵詞”，暗喻收稅的意思。比如，“勸課農(nóng)?！北愀愘x有密切關(guān)系。為什么要“勸課農(nóng)桑”?因?yàn)檫@是要鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，農(nóng)人有了豐收，才有足夠的谷物來(lái)交糧稅。否則，農(nóng)作歉收，稅也將收不足，達(dá)不到朝廷的估額。再如，“閱丁口”也是個(gè)關(guān)鍵詞，輕描淡寫(xiě)，看似無(wú)關(guān)痛癢，其實(shí)大有深意。熟悉敦煌吐魯番戶籍文書(shū)的學(xué)者都知道，“閱丁口”就是人口普查，而唐代“閱丁口”的目的很單純，純粹是為了確定一州及其屬縣，到底有多少課戶，多少丁口，以便按戶按人頭收各種稅賦，并分配徭役而已，不作其他用途 (如現(xiàn)代國(guó)家把人口普查，用作未來(lái)的國(guó)民教育和福利規(guī)劃等)。

西方學(xué)者對(duì)中國(guó)職官書(shū)上的這種描述，常稱之為“理想化”(idealized)。意思是，這是朝廷給刺史定出的一套“理想”，希望刺史應(yīng)當(dāng)做什么，關(guān)心什么，以達(dá)到這個(gè)“理想”。但實(shí)施起來(lái)，現(xiàn)實(shí)環(huán)境往往不同，理想未必能實(shí)現(xiàn)。許多時(shí)候，刺史真正所做的事，跟職官書(shū)中的描述，相去甚遠(yuǎn)。所以，這種“理想化的描寫(xiě)”，對(duì)于我們了解唐代刺史真正所為何事，幫助不大，用現(xiàn)代話來(lái)說(shuō)，“看看就好”，“參考就好”。

我們要的是，具體執(zhí)行的實(shí)例，可以讓我們見(jiàn)到刺史的實(shí)際工作內(nèi)容細(xì)節(jié)。這種實(shí)例，無(wú)法在職官書(shū)中找到，但可見(jiàn)于兩《唐書(shū)》的列傳部分，近世出土的敦煌吐魯番文書(shū)和墓志，以及唐人文集中的奏疏和自述，記錄他或同僚當(dāng)刺史時(shí)，做了些什么事。這些實(shí)例，才能加深我們認(rèn)識(shí)刺史的職能，特別是他的稅官角色。

既然上引《唐六典》的一段話，是一種高度公式化的“職官書(shū)語(yǔ)言”，隱晦抽象，不易掌握，那么如果我們要用最淺白的現(xiàn)代中文，來(lái)描寫(xiě)唐代刺史的任務(wù)，描述他最核心的工作內(nèi)容，我們?cè)撛趺磳?xiě)?

從兩《唐書(shū)》列傳和其他史料中所見(jiàn)的實(shí)際案例，唐代刺史最核心的業(yè)務(wù)，不外乎以下幾種:第一，監(jiān)督州內(nèi)各縣的征稅事務(wù)，依規(guī)定上繳，并分配徭役 (徭役也屬稅賦的一種，如租庸調(diào)中的庸);第二，維持州內(nèi)的法紀(jì)和治安，必要時(shí)審理訟案，或率領(lǐng)兵卒，平定叛亂;第三，主導(dǎo)州內(nèi)的大型建設(shè)工程，如疏通河渠，修筑城墻和橋梁，興建學(xué)校等等;第四，每年巡視屬縣并考核屬下官吏;第五，教化百姓，興學(xué)勸善，祭神祈雨，以及《唐六典》提到的向朝廷申報(bào)“符瑞”、“孝子順孫，義夫節(jié)婦，志行聞?dòng)卩l(xiāng)閭者”等枝節(jié)末事。②唐代那些兼充都督和節(jié)度使的刺史，還兼管軍政，此不贅。參見(jiàn)馬俊民:《唐朝刺史軍權(quán)考——兼論與藩鎮(zhèn)割據(jù)的關(guān)系》，南開(kāi)大學(xué)歷史系編:《南開(kāi)大學(xué)歷史系建系七十五周年紀(jì)念文集》，南開(kāi)大學(xué)出版社1998年版，第61－68頁(yè);張達(dá)志:《藩鎮(zhèn)與州之軍力強(qiáng)弱》，《唐代后期藩鎮(zhèn)與州之關(guān)系研究》，中國(guó)社會(huì)科學(xué)出版社2011年版，第96－132頁(yè)。但唐刺史若不兼都督和節(jié)度使，是否還有軍權(quán)，卻是個(gè)爭(zhēng)論的問(wèn)題。蓋唐刺史承南北朝舊習(xí)，皆持有“持節(jié)某州諸軍事”的稱號(hào)，杜佑認(rèn)為這是唐“仍舊存之”的虛銜，嚴(yán)耕望也持類似意見(jiàn)，相反的看法見(jiàn)夏炎:《刺史的軍事職掌與州級(jí)軍事職能》，《唐代州級(jí)官府與地域社會(huì)》，天津古籍出版社2010年版，第18－38頁(yè)。

細(xì)察這五大業(yè)務(wù)，可以發(fā)現(xiàn)，刺史的最重要工作，無(wú)疑是監(jiān)督州內(nèi)的稅賦并上繳。簡(jiǎn)單地說(shuō)，唐刺史本質(zhì)就是州最高一級(jí)的“收稅官”(tax collector)，跟羅馬帝國(guó)時(shí)代的總督 (provincial governors)也主掌收稅類似。①Clifford Ando，“The Administration of the Provinces，”David S.Potter ed.A Companion to the Roman Empire，Oxford:Blackwell，2006，pp.185－188.其他業(yè)務(wù)，有些是臨時(shí)性的，如帶兵出外作戰(zhàn);有些是可有可無(wú)的，如主持州內(nèi)的大型建設(shè)，教化百姓等等。但唐刺史如果督稅上繳不周，達(dá)不到朝廷所定的稅額，那肯定是嚴(yán)重的失職，會(huì)遭到懲罰。然而，如果疏于大型建設(shè)或教化百姓，只能說(shuō)這位刺史并非良吏，平庸無(wú)能，不算什么重大過(guò)失。從朝廷的觀點(diǎn)看，即使是平庸無(wú)能的刺史，他至少也要能負(fù)責(zé)收稅并上繳，因?yàn)槎愘x攸關(guān)國(guó)家常年收入和朝廷命脈，乃一等一的大事。

二、撫字黎庶和稅務(wù)

唐朝詔令中，常見(jiàn)皇帝期望刺史“切須撫字”、“撫字黎庶”等語(yǔ)，也就是對(duì)百姓要“安撫體恤”。撫字安民當(dāng)然是一種仁政，是儒家所推崇的。然而，唐代 (以及中國(guó)歷朝)的這個(gè)“撫字”政策，其實(shí)都跟稅賦，脫不了鉤。比如，睿宗有一道《誡勵(lì)風(fēng)俗敕》便說(shuō):“諸州百姓，多有逃亡，良由州縣長(zhǎng)官，撫字失所?！雹?宋)李昉等奉敕編:《文苑英華》卷四六五，中華書(shū)局1961年版，第2374頁(yè)。正因?yàn)橹菘h長(zhǎng)官 (刺史和縣令)沒(méi)有好好安撫體恤百姓，擅征苛稅，造成他們中有許多人無(wú)法負(fù)擔(dān)，逃亡他鄉(xiāng)。這里略而未說(shuō)的是，逃亡的后果，是課戶減少，收稅不足。換句話說(shuō)，州縣長(zhǎng)官要完成收稅官最基本的使命，稅務(wù)圓滿成功，考績(jī)上等，最好的政策就是從根本處做起，善待百姓，不要貪虐，不向他們加征額外的雜稅。這樣農(nóng)民有了豐收，可以快樂(lè)生活，自然也會(huì)快樂(lè)地、心甘情愿地繳稅，不但不會(huì)逃亡，反而可能還會(huì)為這位“撫字得人”的刺史，立個(gè)德政碑和遺愛(ài)碑。

從這個(gè)收稅視角看，唐刺史的其他業(yè)務(wù)，看似跟稅賦無(wú)關(guān)，其實(shí)也都大有關(guān)系。比如，貞觀時(shí)有位良吏賈敦頤，“二十三年，轉(zhuǎn)瀛州刺史。州界滹沱河及滱水，每歲泛溢，漂流居人，敦頤奏立堤堰，自是無(wú)復(fù)水患”。③《舊唐書(shū)》卷一八五上《賈敦頤傳》，中華書(shū)局1975年版，第4788頁(yè)。“奏立堤堰”是這位刺史在推行大型建設(shè)，效果是州內(nèi)“無(wú)復(fù)水患”，農(nóng)人得以豐收，敦頤受到百姓愛(ài)戴，他自然也就可以圓滿完成他做刺史的收稅使命。

再如，唐刺史常要執(zhí)行的祈雨和祭神活動(dòng)，乍看跟收稅更是毫無(wú)關(guān)聯(lián)，其實(shí)息息相關(guān)。唐初另一位良吏田仁會(huì)，“永徽二年，授平州刺史，勸學(xué)務(wù)農(nóng)，稱為善政。轉(zhuǎn)郢州刺史，屬時(shí)旱。仁會(huì)自曝祈禱，竟獲甘澤。其年大熟，百姓歌曰:‘父母育我田使君，精誠(chéng)為人上天聞。田中致雨山出云，倉(cāng)廩既實(shí)禮義申。但愿常在不患貧?！雹堋杜f唐書(shū)》卷一八五上《田仁會(huì)傳》，第4788頁(yè)?！皞}(cāng)廩既實(shí)”這四字，顯示田仁會(huì)“自曝祈禱”后有效，州內(nèi)的稅賦也跟著豐收起來(lái)，糧倉(cāng)堆滿谷物。

韓愈當(dāng)年貶官到潮州，有一次正逢大雨，他也做了刺史該做的事:跑去祭大湖神，并寫(xiě)下一篇洋洋灑灑的《潮州祭神文》(其二)，里面就很明確把祭神跟賦稅掛鉤:

維年月日，潮州刺史韓愈，謹(jǐn)以清酌腶修之奠，祈于大湖神之靈曰:“稻既穟矣，而雨不得熟以獲也;蠶起且眠矣，而雨不得老以簇也。歲且盡矣，稻不可以復(fù)種，而蠶不可以復(fù)育也。農(nóng)夫桑婦將無(wú)以應(yīng)賦稅繼衣食也。非神之不愛(ài)人，刺史失所職也。”⑤(唐)韓愈撰，馬其昶校注:《韓昌黎文集校注》卷五，上海古籍出版社1987年版，第319頁(yè)。

這里韓愈明確吐露，他很擔(dān)心天若再下雨，“農(nóng)夫桑婦將無(wú)以應(yīng)賦稅繼衣食也”，交不出賦稅，又無(wú)以為生。那他作為刺史收稅官，乃“失所職也”。這里的“失所職”有兩個(gè)意思:韓愈不但自責(zé)不能好好照顧百姓失職，他恐怕也覺(jué)得未能完成他最基本的州稅官任務(wù)，對(duì)朝廷失職?？磥?lái)韓愈即使是貶官，即使是在潮州這樣的偏荒窮州，他還是得負(fù)責(zé)收稅。

武宗會(huì)昌三年 (843)，杜牧在黃州當(dāng)刺史時(shí)，州內(nèi)發(fā)生旱災(zāi)。杜牧照慣例以刺史身份，向城隍神祈雨。第一次祭似乎無(wú)效，于是他再祭一次，寫(xiě)了一篇擲地有聲的祈雨文，里面就透露了黃州地區(qū)種種苛稅的惡習(xí)和根源，是難得的稅賦史料:

牧為刺史，凡十六月，未嘗為吏，不知吏道。黃境鄰蔡，治出武夫，僅五十年，令行一切，后有文吏，未盡削除。伏臘節(jié)序，牲醪雜須，吏僅百輩，公取于民，里胥因緣，侵竊十倍，簡(jiǎn)料民費(fèi)，半于公租，刺史知之，悉皆除去。鄉(xiāng)正村長(zhǎng)，強(qiáng)為之名，豪者尸之，得縱強(qiáng)取，三萬(wàn)戶多五百人，刺史知之，亦悉除去。繭絲之租，兩耗其二銖，稅谷之賦，斗耗其一升，剌史知之，亦悉除去。吏頑者笞而出之，吏良者勉而進(jìn)之?！?jǐn)具刺史之所為，下人之將絕，再告于神，神其如何?①(唐)杜牧撰，吳在慶校注:《杜牧集系年校注》卷一四，中華書(shū)局2008年版，第902－903頁(yè)。

此篇比韓愈的《祭神文》更進(jìn)一步，把州內(nèi)稅賦之煩苛和旱災(zāi)串聯(lián)在一起，有因果關(guān)系。杜牧在文中要“再告于神”，他作為刺史，已盡了責(zé)任，希望神快降甘霖，拯救“將絕”的百姓“下人”。那他做了些什么?幾乎都跟稅務(wù)有關(guān)，頗堪玩味。

祭文一般都是高度公式化的文字，無(wú)甚新意，但杜牧此篇，卻屬奇文，細(xì)節(jié)豐富，讓我們見(jiàn)識(shí)到黃州的苛稅雜目，是他屬下吏員在作威作福，欺壓百姓。比如，每逢伏日、臘日等節(jié)氣，需要的各種祭祀用品，都均攤給百姓，但鄉(xiāng)下小吏，卻趁此機(jī)會(huì)，從中貪取十倍的財(cái)物，數(shù)量竟是交給國(guó)家正稅的一半(“半于公租”)。此外，那些“鄉(xiāng)正村長(zhǎng)”和“豪者”，還在黃州的三萬(wàn)戶中，多收取五百人的賦稅以中滿私囊。杜牧屬下的官吏，在收取蠶絲正稅時(shí)，每一兩 (41.3g)要多收兩銖(8.26g)作損耗;在收谷物正租時(shí)，每一斗 (6000ml)也要多收一升 (600ml)作損耗。②這里的換算，據(jù)胡戟:《唐代度量衡與畝里制度》，《胡戟文存》，中國(guó)社會(huì)科學(xué)出版社2000年版，第348－361頁(yè)。這一切收稅陋習(xí)，杜牧對(duì)城隍神說(shuō)，“刺史知之，悉皆除去”。換言之，刺史作為州內(nèi)最高層的稅官，他要負(fù)責(zé)監(jiān)管他屬下的里胥，在實(shí)際收稅時(shí)，有沒(méi)有背地里耍花樣，私自征稅。幸好，黃州不是所有吏員都如此惡劣?！袄纛B者”，杜牧“笞而出之”;“吏良者”，他則“勉而進(jìn)之”。

杜牧這篇祭文，還有一個(gè)重要意義，在于它透露了州縣別征雜稅，未必是刺史 (或縣令)本人所為，而是他屬下的胥吏，甚至“鄉(xiāng)正村長(zhǎng)”和“豪者”所為。這是一種從上到下的層層剝削，層層分贓，各取所需稅物，恐怕是唐代 (以及中國(guó)歷代)各州府相當(dāng)普遍的現(xiàn)象。然而，刺史是一州的收稅長(zhǎng)官，他應(yīng)當(dāng)對(duì)他下層所為負(fù)責(zé)，要嚴(yán)查嚴(yán)管。但唐代州的范圍不小，一般最小的州都有二三個(gè)屬縣，大州可多達(dá)十個(gè)以上;下層吏員和鄉(xiāng)正村長(zhǎng)，更是繁多不可悉數(shù)。刺史一個(gè)人是否真的有能力，像杜牧所說(shuō)的那樣“知之”，然后“悉皆除去”，頗成疑問(wèn)。

杜牧還有另一篇奇文，可以讓我們認(rèn)識(shí)到，唐代刺史一“下車”，就該做的一些事。此奇文其實(shí)是一篇墓志《唐故處州刺史李君墓志銘》，寫(xiě)他的朋友李方玄，剛到池州當(dāng)刺史的一些事:

始至，創(chuàng)造籍簿，民被徭役者，科品高下，鱗次比比，一在我手。至當(dāng)役役之，其未及者，吏不得弄。景業(yè) (方玄的字)常嘆曰: “沈約身年八十，手寫(xiě)簿書(shū)，蓋為此也，使天下知造籍役民，民庶少活?！睆?fù)定戶稅，得與豪滑沉浮者，凡七千戶，裒入貧弱，不加其賦。③(唐)杜牧撰，吳在慶校注:《杜牧集系年校注》卷八，第734頁(yè)。

李方玄一到任，就建立百姓名冊(cè)，審核所有應(yīng)該服徭役的百姓名單，一手掌握(“一在我手”)，把勞役分派給那些該服徭役的;至于不該服的，“吏不得弄”，不能從中得到漁利。接著，他又定戶稅，把附于豪強(qiáng)大戶的七千余家，列為貧窮戶，不再加他們的稅。杜牧的這段描述，生動(dòng)刻畫(huà)了唐刺史負(fù)責(zé)稅賦徭役的實(shí)際操作內(nèi)容，在正史列傳中并不多見(jiàn)。

州刺史在稅務(wù)方面，能夠?yàn)橹菝褡龅?，還有一樣，那就是向朝廷奏免百姓的賦稅。這正是唐代一位鮮卑王族后裔，唐代“文學(xué)史上一位杰出的少數(shù)民族作家”元結(jié)，④喬象鍾、陳鐵民主編:《唐代文學(xué)史》上冊(cè)，人民文學(xué)出版社1995年版，第564頁(yè)。元結(jié)的鮮卑胡族血統(tǒng)，過(guò)去我們幾乎沒(méi)有留意，但在族群意識(shí)高漲的今天，他的胡人血統(tǒng)，才備受注目，成了唐多元文化的表征。在道州當(dāng)刺史時(shí)，所做的仁心善事。元結(jié)是北魏王族常山王元遵的第十二代孫，在天寶十二載 (753)考中進(jìn)士。代宗廣德二年 (764)，他來(lái)到偏荒的湖南道州任刺史，發(fā)現(xiàn)道州“被西原賊屠陷。賊停留一月余日，焚燒糧儲(chǔ)屋宅，俘掠百姓男女，驅(qū)殺牛馬老少，一州幾盡。賊散后，百姓歸復(fù)，十不存一，資產(chǎn)皆無(wú)，人心嗷嗷”。①(唐)元結(jié):《奏免科率狀》，《元次山集》卷八，上海古典文學(xué)出版社1957年版，第125頁(yè)。他在長(zhǎng)詩(shī)《舂陵行》前的小序中說(shuō)得更清楚:“道州舊四萬(wàn)余戶，經(jīng)賊已來(lái)，不滿四千，大半不勝賦稅”。②(唐)元結(jié):《舂陵行》，《元次山集》卷三，第34頁(yè)。所以他向朝廷上奏，請(qǐng)求把租庸等使不斷催繳的征率錢物共136 388.8貫，減免132 480.9貫，只繳不到原稅款的3%，共3907.9貫，減幅達(dá)到97%以上，并獲得朝廷“敕依”，準(zhǔn)其所奏。③(唐)元結(jié):《奏免科率狀》，《元次山集》卷八，第124－125頁(yè)。第二年，元結(jié)又再次上奏，以州境未安，“人實(shí)疲苦”為由，請(qǐng)求把原先道州的“配供上都錢物”共132 633.035貫，“放免”91 606.546貫，只繳41 026.489貫，約原來(lái)稅額的31%。這次也同樣獲得朝廷“敕依”。④(唐)元結(jié):《奏免科率等狀》，《元次山集》卷九，第133－134頁(yè)。元結(jié)在這兩篇奏疏中所列舉的稅額，都非常具體，且精確到一貫(一千文)的個(gè)位數(shù)，顯示這些數(shù)字都經(jīng)過(guò)他細(xì)心的計(jì)算。

事實(shí)上，元結(jié)先前已向租庸等使“申請(qǐng)矜減”，但“使司未許”，于是他才改為直接向皇帝上奏。這種做法，在當(dāng)時(shí)可能是不尋常的，也可能是因?yàn)樵Y(jié)在安史之亂期間，曾率領(lǐng)他的鮮卑族人和一批義軍，在山南東道唐州 (今河南泌陽(yáng))一帶抵抗史思明的叛軍，保衛(wèi)疆土，得到玄宗、肅宗和唐皇室的高度賞識(shí)，連皇帝都知道“元結(jié)有兵在泌陽(yáng)”。⑤顏真卿:《唐故容州都督兼御史中丞本管經(jīng)略使元君表墓碑銘并序》，《顏魯公文集》卷五，四部叢刊初編本，上海商務(wù)印書(shū)館1923年版，第33－35頁(yè)。他之所以能出任道州刺史，據(jù)他的好友顏真卿后來(lái)為他寫(xiě)的墓碑，是因?yàn)椤吧弦跃迂殻鸺覟榈乐荽淌贰??？磥?lái)，他跟唐皇室的關(guān)系密切，得以直接上奏，為道州百姓奏減稅額。正因?yàn)樗靶泄湃酥保瑩?jù)顏碑說(shuō)，“二年間，歸者萬(wàn)余家，賊亦懷畏，不敢來(lái)犯。既受代，百姓詣闕，請(qǐng)立生祠，仍乞再留。觀察使奏課第一，轉(zhuǎn)容府都督兼侍御史、本管經(jīng)略使，仍請(qǐng)禮部侍郎張謂作《甘棠頌》以美之”。“歸者萬(wàn)余家”，表示道州的稅收增加了，所以元結(jié)才獲得“觀察使奏課第一”，且升任比刺史更高一級(jí)的容管經(jīng)略使。元結(jié)在道州最重要的事跡，便是他處理州民無(wú)力繳稅的應(yīng)變才能，對(duì)百姓如此體恤，吸引逃亡者紛紛歸來(lái)，最后反而為朝廷帶來(lái)更多的稅收，一直為后代所稱頌。這位鮮卑胡族，不但詩(shī)文寫(xiě)得“質(zhì)樸古淡”，⑥楊承祖:《元結(jié)研究》，臺(tái)北國(guó)立編翻館2002年版，第374頁(yè)。極富韻味，名列唐代名家之一，沒(méi)想到他作為一個(gè)稅官，也表現(xiàn)得如此悲憫精湛。

三、刺史收稅和考課

既然刺史的首要使命是收稅督賦，那么他的年終考課，當(dāng)然主要便根據(jù)他的稅務(wù)業(yè)績(jī)來(lái)評(píng)量。由于刺史負(fù)責(zé)一州各屬縣的稅務(wù)，他屬下各縣令的稅務(wù)工作，也會(huì)間接影響到他個(gè)人的年終總業(yè)績(jī)。比如，如果州內(nèi)某個(gè)縣令貪虐，別征科稅，導(dǎo)致該縣的戶口逃亡，稅收流失，這也會(huì)影響到整個(gè)州的總稅收，以及刺史個(gè)人的考課，因?yàn)槟骋豢h逃亡的戶數(shù)，最終也會(huì)算在州每年課戶走失的總數(shù)內(nèi)。

從這個(gè)角度看，刺史每年巡視屬縣，考核縣令等縣官的業(yè)績(jī)，并非只是“形式工作”，而牽涉到刺史個(gè)人的利益和年終考績(jī)。刺史對(duì)縣令其中一項(xiàng)最重要的評(píng)鑒項(xiàng)目，就是這些縣令是否有增加戶口，開(kāi)辟荒田等事。用現(xiàn)代話說(shuō)，就是刺史和縣令有沒(méi)有“擴(kuò)大稅源”;或有沒(méi)有走失民戶，課戶逃亡，造成稅賦減少，“稅基萎縮”。宣宗會(huì)昌六年五月敕，清楚說(shuō)明此點(diǎn):

刺史交代之時(shí)，非因?yàn)?zāi)沴，大郡走失七百戶以上，小郡走失五百戶以上者，三年不得錄用，兼不得更與治民官。增加一千戶已上者，與超資遷改。仍令觀察使審勘，詣實(shí)聞奏。如涉虛妄，本判官重加懲責(zé)。①(宋)王溥撰:《唐會(huì)要》卷六九，上海古籍出版社1991年版，第1431頁(yè)。

這個(gè)“大郡走失”戶數(shù)，是包含整個(gè)州各屬縣的。刺史為什么會(huì)“走失”民戶?因?yàn)樗麚嶙植划?dāng)，有虐政，造成課戶受不了額外苛稅逃亡，或他監(jiān)督屬縣不力，縣戶口流失。那么，他又如何增加民戶?最好的辦法，莫如施行善政，不擅自征收諸色榷稅，勤于教化興學(xué)，疏通河渠，名聲遠(yuǎn)播，那些逃亡的戶口便會(huì)聞風(fēng)歸來(lái)。這就是史書(shū)上常說(shuō)的“招輯逃亡”。然而，并非刺史一人做好“招輯逃亡”的事就可以，他屬下的所有各縣縣令，也要能配合執(zhí)行，齊心合作，才有成效。所以，刺史每年巡視屬縣的工作，絕非“形式”，而牽涉到實(shí)質(zhì)利益。

唐前后期的敕令，特別是在皇帝登基和改元時(shí)所發(fā)出的德音和赦文中，常提到這種民戶增減，對(duì)稅賦的沖擊，且定有獎(jiǎng)懲辦法。在唐后期，刺史之上，更多了一層監(jiān)督，由各道的觀察使來(lái)監(jiān)督刺史的稅務(wù)，如下引道州刺史陽(yáng)城的案例。

以實(shí)例考之，唐初的陳君賓便很有“招輯逃亡”的本事?！杜f唐書(shū)·陳君賓傳》記載其，“貞觀元年，累轉(zhuǎn)鄧州刺史。州邑喪亂之后，百姓流離，君賓至纔期月，皆來(lái)復(fù)業(yè)。二年，天下諸州并遭霜澇，君賓一境獨(dú)免，當(dāng)年多有儲(chǔ)積，蒲、虞等州戶口，盡入其境逐食。太宗下詔勞之”。②《舊唐書(shū)》卷一八五上《陳君賓傳》，第4783頁(yè)。不過(guò)，這樣一來(lái)，蒲、虞等州戶口流失，這兩州的刺史應(yīng)當(dāng)會(huì)遭到懲處，考課不佳。

代宗時(shí)，“崔瓘，博陵人也。以士行聞，蒞職清謹(jǐn)。累遷至澧州刺史，下車削去煩苛，以安人為務(wù)。居二年，風(fēng)化大行，流亡襁負(fù)而至，增戶數(shù)萬(wàn)。有司以聞，優(yōu)詔特加五階，至銀青光祿大夫，以甄能政。遷潭州刺史、兼御史中丞，充湖南都團(tuán)練觀察處置使?！雹邸杜f唐書(shū)》卷一一五《崔瓘傳》，第3375頁(yè)。所謂“削去煩苛”，就是像后來(lái)的杜牧那樣，“悉皆除去”各“鄉(xiāng)村里正”等所私定的苛捐雜稅，這樣才能吸引到“流亡襁負(fù)而至，增戶數(shù)萬(wàn)”。崔瓘州內(nèi)的稅賦跟著大增。他因此得到加官獎(jiǎng)勵(lì)，升遷到更重要的大州潭州去任刺史，并兼充一個(gè)更尊貴的使職 (湖南都團(tuán)練觀察處置使)。同樣，韓滉“建中初，繼為蘇州、潤(rùn)州刺史，安輯百姓，均其租稅，未及踰年，境內(nèi)稱理”。④(宋)王欽若等編:《冊(cè)府元龜》卷六九二，中華書(shū)局1960年版，第8255頁(yè)。這樣一來(lái)，韓滉圓滿達(dá)成他州內(nèi)的收稅任務(wù)，考課必佳。

代宗時(shí)的蕭定，是唐高祖宰相宋國(guó)公蕭瑀的曾孫，系出名門。他先任袁州刺史，后“歷信、湖、宋、睦、潤(rùn)五州刺史”?！按髿v中，有司條天下牧守課績(jī)，唯定與常州刺史蕭復(fù)、豪州刺史張鎰為理行第一”。細(xì)察其課績(jī)內(nèi)容，蕭定在“勤農(nóng)桑，均賦稅，逋亡歸復(fù)，戶口增加”等項(xiàng)，又在另二人之上，而這些業(yè)務(wù)全都涉及稅賦。于是他獲得提拔，“尋遷戶部侍郎、太常卿”。⑤《舊唐書(shū)》卷一八五下《蕭定傳》，第4826頁(yè)。

有些刺史，為了增加戶數(shù)以取得好的考績(jī)，不惜使出不正當(dāng)?shù)氖址▉?lái)達(dá)成目的，比如憲宗元和六年 (811)二月制所說(shuō):“自定兩稅以來(lái)，刺史以戶口增減，為其殿最，故有析戶以張?zhí)摂?shù)，或分產(chǎn)以系戶名，兼招引浮客，用為增益，至于稅額，一無(wú)所加，徒使人心易搖，土著者寡。觀察使嚴(yán)加訪察，必令指實(shí)?！雹?宋)王溥撰:《唐會(huì)要》卷八四，第1839頁(yè)。

唐刺史的考課根據(jù)收稅業(yè)績(jī)，這方面最有名最動(dòng)人的一個(gè)案例，莫過(guò)于德宗時(shí)的知名大儒陽(yáng)城。他是“北平人，代為官族。好學(xué)，貧不能得書(shū)，乃求入集賢為書(shū)寫(xiě)吏，竊官書(shū)讀之，晝夜不出。經(jīng)六年，遂無(wú)所不通，乃去陜州中條山下。遠(yuǎn)近慕其德行，來(lái)學(xué)者相繼于道”。李泌當(dāng)宰相時(shí)，把他薦給德宗，征召入京，先任諫官諫議大夫，敢于直言，曾替當(dāng)時(shí)身陷風(fēng)暴中的陸贄發(fā)聲，斥陸的敵對(duì)裴延齡“奸佞”。德宗大怒，把他改任國(guó)子司業(yè)，很受學(xué)生 (包括柳宗元)的愛(ài)戴。后來(lái)他涉嫌在家中藏匿一個(gè)有罪的前學(xué)生，被貶為道州刺史。

道州的治所在今湖南道縣，離長(zhǎng)安1488公里，在柳宗元后來(lái)被貶的永州之南約119公里，是個(gè)中州，元和戶數(shù)為18 338，①(唐)李吉甫:《元和郡縣圖志》卷二九，第712頁(yè)。跟蘇州和杭州等稅賦大州相比，屬于窮州，常為貶官之所。但即使是被貶官到這樣偏遠(yuǎn)的窮州，陽(yáng)城這位仁慈的大儒，還是得負(fù)起他做刺史的最基本使命，那就是處理收繳稅賦錢谷事?！俄樧趯?shí)錄》記此事最詳，為兩《唐書(shū)》記載所本:

在州，以家人禮待吏人，宜罰者罰之，宜賞者賞之，一不以簿書(shū)介意。賦稅不登，觀察使數(shù)誚讓。上考功第，城自署第曰:“撫字心勞，征科政拙，考下下?！庇^察使嘗使判官督其賦，至州，怪城不出迎，以問(wèn)州吏，吏曰:“刺史聞判官來(lái)，以為己有罪，自囚于獄，不敢出?！迸泄俅篌@，馳入，謁城于獄，曰:“使君何罪?某奉命來(lái)候安否耳?！绷粢粌扇瘴慈?，城固不復(fù)歸館。門外有故門扇橫地，城晝夜坐臥其上，判官不自安，辭去。其后又遣他判官崔某往按之，崔承命不辭，載妻子一行，中道而逃。②《順宗實(shí)錄》卷四，(唐)韓愈撰，馬其昶校注:《韓昌黎文集校注》外集，第717頁(yè)。

陽(yáng)城如此精彩的另類行為，更為刺史的首要使命，就是收稅，增添另一最佳例證。如果賦稅不登，他的頂頭上司觀察使還會(huì)“數(shù)誚讓”，數(shù)度責(zé)備他，并且派判官來(lái)督促他繳上他州內(nèi)的賦稅。他的考課，端看收稅業(yè)績(jī)。陽(yáng)城乃飽讀詩(shī)書(shū)的儒者，看來(lái)不適合當(dāng)刺史這種錢谷稅官，但他不幸被貶官，被迫當(dāng)上刺史，顯然過(guò)于仁慈，不愿催促道州的窮苦百姓交稅，于是自認(rèn)自己拙于收稅，業(yè)績(jī)不佳，自署其考第“撫字心勞，征科政拙，考下下”。據(jù)郁賢皓的考釋，陽(yáng)城被貶在道州約七年，從貞元十四年到二十一年 (798—805)。③郁賢皓編:《唐刺史考全編》，安徽大學(xué)出版社2000年版，第2470頁(yè)。上引這案例，應(yīng)當(dāng)是發(fā)生在他被貶的第一年。以后幾年，道州未聞再有“賦稅不登”的事?？磥?lái)大儒陽(yáng)城慢慢也學(xué)會(huì)處理收稅事了。順宗剛上臺(tái)不久，便把他 (以及陸贄)召回京，但可惜兩人都已經(jīng)在貶所去世了。

四、額外加征

《唐六典》等職官書(shū)的刺史職掌描述，沒(méi)有明確說(shuō)刺史要負(fù)責(zé)稅務(wù)，那是因?yàn)檫@些志書(shū)，慣用一套公式化的特殊用語(yǔ)，似乎恥言刺史須做收稅督賦這種錢谷事，所以用了“撫和齊人，勸課農(nóng)?！边@種高度僵化的隱語(yǔ)，通篇見(jiàn)不到一個(gè)“稅”或“賦”字。但唐朝廷絕非刻意要隱瞞此事，而是職官書(shū)的那種公式化語(yǔ)言使然。事實(shí)上，唐皇帝對(duì)刺史 (以及縣長(zhǎng)官縣令)需負(fù)起稅務(wù)重任，一向大方公開(kāi)宣示，特別是在皇帝登基或改元時(shí)刻，更以“赦文”的方式，鄭重昭告天下刺史縣令，須注意收稅的種種細(xì)節(jié)，并且不要巧立名目，不得“別有科率”。

唐前期實(shí)施租庸調(diào)稅制，其細(xì)節(jié)近人研究甚詳。簡(jiǎn)單地說(shuō)，中央尚書(shū)戶部的一個(gè)預(yù)算部門 (度支司)，根據(jù)一州的戶口、課丁、田畝、物產(chǎn)等數(shù)據(jù)，定出該州明年須負(fù)責(zé)上繳的租庸調(diào)品項(xiàng)與數(shù)量，繳往京城或其他指定地點(diǎn) (比如把谷物直接送往邊州供軍用)。這方面最佳的史料，就是新疆吐魯番出土的高宗《儀風(fēng)三年度支奏抄·四年金部旨符》讓我們見(jiàn)到唐租庸調(diào)征收和使用的一些操作細(xì)節(jié)。④［日］大津透:《唐律令國(guó)家の予算について——儀鳳三年度支奏抄·四年金部旨符試釋》，《日唐律令制の財(cái)政構(gòu)造》，東京:巖波書(shū)店2006年版，第27－113頁(yè);［日］大津透著，蘇哲譯:《唐律令國(guó)家的預(yù)算——儀鳳三年度支奏抄·四年金部旨符試釋》，《敦煌研究》，1997年第2期，第86－111頁(yè);李錦繡:《唐代財(cái)政史稿》第1冊(cè)，社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社2007年版，第16－31頁(yè)。

唐前期刺史最重要的稅務(wù)工作，便是監(jiān)督州內(nèi)屬縣的收稅，在限期內(nèi) (一般在秋冬兩季)，把中央所估定的稅物和稅額，征集完畢，然后和縣一起安排運(yùn)輸和典綱人員，把稅物解送到京或其他指定地點(diǎn)。課戶所繳的稅物，一般由“鄉(xiāng)正村長(zhǎng)”或其他基層單位接收，再轉(zhuǎn)送縣和州。刺史負(fù)責(zé)整個(gè)監(jiān)督，確保屬縣繳上的稅物，達(dá)到中央所估定的品項(xiàng)和額量。

這種稅務(wù)工作，在條文上看似簡(jiǎn)單，實(shí)行起來(lái)困難重重。玄宗開(kāi)元九年十月敕，便反映了刺史等官，在執(zhí)行稅務(wù)時(shí)的一些難題，以及他們的應(yīng)付之道:

如聞天下諸州送租庸，行綱發(fā)州之日，依數(shù)收領(lǐng)，至京都不合有欠?；蜃詾橥?，因此耗損，兼擅將貨易，交折遂多，妄稱舉債陪填，至州重征百姓?；蚣偻匈F要，肆行逼迫。江淮之間，此事尤甚。所由既下文牒，州縣逓相稟承，戶口艱辛，莫不由此。①(宋)王欽若等編:《冊(cè)府元龜》卷四八七，第5829頁(yè)。

唐代的稅物，幾乎都是笨重的谷物 (租)或織品 (庸調(diào))，體積和重量驚人，運(yùn)輸是一大難題。在“行綱”之時(shí)，不免會(huì)有“耗損”，如中途遭到偷竊、攔劫、沉船等事。這些都要由負(fù)責(zé)的官員去“陪填”。官員當(dāng)然不愿自行“陪填”。辦法便是“至州重征百姓?；蚣偻匈F要，肆行逼迫”。這便是唐代 (以及中國(guó)其他朝代)稅務(wù)的一大癥結(jié)。中央朝廷所估定的稅額，一般都還在合理可行的范圍內(nèi) (戰(zhàn)爭(zhēng)期間另有課征，屬特殊案例)。但問(wèn)題是，在民間實(shí)收時(shí)，各層級(jí)的收稅官吏會(huì)刁難加征。一種如上引稅物的運(yùn)輸耗損，造成“陪填”和加征。另一種更常見(jiàn)，則是各層官吏們的貪婪，以其權(quán)位向百姓巧立名目，別有加征，如杜牧上引文所寫(xiě)的黃州案例，以致“戶口艱辛”，逃亡他鄉(xiāng)。所以，唐代涉及稅務(wù)的敕令，不論是唐前期或后期，最常見(jiàn)的字眼便是“不得更別有科率”之類的警言，如代宗的《改元永泰赦》所說(shuō):

自廣德元年 (763)已前，天下百姓所欠負(fù)官物，一切放免。在官典腹內(nèi)者，不在免限。其百姓，除正租庸外，不得更別有科率。刺史縣令，與朕分憂。凋瘵之人，切須撫字。一夫不獲，情甚納隍。有能招輯逃亡，平均賦稅，增多戶口，廣辟田疇，清節(jié)有聞，課效尤著者，宜委所在節(jié)度觀察具名聞奏，即令按覆，超資擢授。其有理無(wú)能政，跡涉贓私，必當(dāng)重加貶奪，永為殿累。②(宋)宋敏求編:《唐大詔令集》卷四，中華書(shū)局2008年版，第24頁(yè)。

這里訂定詳細(xì)的獎(jiǎng)懲規(guī)定，但顯然無(wú)效。四十年后，順宗即位時(shí)，在他的《順宗即位赦》中，還是有“不得別有科配”和“不得擅有諸色榷稅”這樣的話:

天下百姓，應(yīng)欠貞元二十一年二月三十日已前榷酒及兩稅物錢，諸色逋懸，一物已上，一切放免。京畿諸縣，一應(yīng)今年秋夏青苗錢，并宜放免。天下諸州府，應(yīng)須夫役車牛驢馬腳價(jià)之類，并以兩稅錢自備，不得別有科配，仍并依兩稅元敕處分，仍永為恒式，不得擅有諸色榷稅。常貢外不得別進(jìn)物錢。金銀器皿、奇綾異錦、雕文刻鏤之類，若已發(fā)在路者，并納左藏庫(kù)。③(宋)宋敏求編:《唐大詔令集》卷二，第10頁(yè)。

這段話除了涉及“放免”欠稅等項(xiàng)，最可玩味的是“不得別有科配”、 “不得擅有諸色榷稅”和“常貢外不得別進(jìn)錢物”這幾句話，全都涉及正稅之外的加征。順宗時(shí)，唐已在實(shí)行兩稅法。兩稅法把州的總稅賦收入，分成三份:一份“留州”供州縣官員俸料和其他州內(nèi)雜項(xiàng);一份“送使”供節(jié)度觀察使的軍費(fèi)醬菜等;剩下的一份，“上供”給朝廷。④陳明光:《唐代財(cái)政史新編》，第210－229頁(yè)。順宗此敕特別提到，“夫役車牛驢馬腳價(jià)之類，并以兩稅錢自備”，意思是這些運(yùn)輸費(fèi)用(“腳價(jià)之類”)，原本應(yīng)當(dāng)在兩稅錢中“自備”，也就是在兩稅“留州”的稅額部分預(yù)算去支用，但有些州可能沒(méi)有做好這種預(yù)算，或有預(yù)算但又向百姓額外加征。由此看來(lái)，地方上的“別有科配”，無(wú)奇不有。

地方官別征稅物，部分可能拿來(lái)作“進(jìn)奉”，以討好皇帝。唐后期有些皇帝，亦頗好“進(jìn)奉”，來(lái)者不拒。但順宗看來(lái)想做一個(gè)好皇帝，不想要這種“進(jìn)奉”，所以特別規(guī)定地方長(zhǎng)官“常貢外不得別進(jìn)錢物”。那些已發(fā)送在路上的“金銀器皿”等珍玩奇物，順宗也不想要，請(qǐng)納入“左藏庫(kù)”?！白蟛貛?kù)”屬國(guó)家，跟皇帝私人專用的“右藏庫(kù)”有別。

唐后期的這種進(jìn)奉，不但節(jié)度使常為，刺史也同樣有進(jìn)奉?！杜f唐書(shū)·食貨志》有一段話，特別指出這點(diǎn):

裴肅為常州刺史，乃鬻貨薪炭案牘，百賈之上，皆規(guī)利焉。歲余又進(jìn)奉。無(wú)幾，遷浙東觀察使。天下刺史進(jìn)奉，自肅始也。⑤《舊唐書(shū)》卷四八《食貨志》，第2088頁(yè)。裴肅因向皇帝進(jìn)奉而得到好處，不久就從常州刺史，升遷到更重要的州 (越州)任刺史，且兼尊貴的使職浙東觀察使。①《舊唐書(shū)》卷一三《德宗紀(jì)》，第388頁(yè)。貞元十四年 (798)九月條下，“以常州刺史裴肅為越州刺史、浙東觀察使”。刺史作為稅官，若無(wú)善政，可以擅自定立各種名目來(lái)收稅，正像《舊唐書(shū)·食貨志》所說(shuō):“通津達(dá)道者稅之，蒔蔬藝果者稅之，死亡者稅之”。②《舊唐書(shū)》卷四八《食貨志》，第2087－2088頁(yè)。

結(jié) 語(yǔ)

唐刺史主要為州內(nèi)最高層級(jí)的稅官，跟羅馬國(guó)家那些總督亦主要負(fù)責(zé)監(jiān)督地方稅務(wù)，十分類似。不論中外古今，地方對(duì)中央最切實(shí)、最有價(jià)值的貢獻(xiàn)，便是上繳稅賦，以維持整個(gè)國(guó)家的常年收入和皇室開(kāi)支。唐刺史作為州長(zhǎng)官，他最關(guān)鍵的使命便是收繳稅賦。至于其他職務(wù)，比如推動(dòng)州內(nèi)大型建設(shè)工程 (疏通河渠、興建學(xué)校等)，招輯逃亡，開(kāi)辟荒田，甚至祭神祈雨，教化百姓，看似跟收稅無(wú)關(guān)，其實(shí)也都涉及稅務(wù)，因?yàn)檫@些業(yè)務(wù)的最終目的，是要達(dá)到農(nóng)產(chǎn)量提高，課戶增加，谷物豐收，民心安定，不思逃亡，這樣刺史的稅務(wù)工作才能圓滿達(dá)成。稅務(wù)業(yè)績(jī)，也關(guān)系到刺史的年終考課。

The Role of the Prefectural Governor as Tax Collectors in Tang Dynasty

LAI Rui－h(huán)e

(Institute of History，National Tsing Hua University，Xinzhu，30013，China)

The primary role of the Prefectural Governor in Tang Dynasty was serving as the Prefecture－level tax collector，just like the provincial governor in the Roman Empire．He was responsible for collecting tax revenue in his prefecture and sending it to the capital．His other duties，such as undertaking large － scale building projects，recruiting runaway households to return to his prefecture，and even praying to God for rain and welfare，which might at first glance appear to be unrelated to tax collection，but in fact could result in higher grain production，more taxable households，and overall well－being of his people，which would lead to even higher tax revenue．The annual assessment of the Prefectural Governor was largely based upon the tax revenue he brought in．

Prefectural Governor in Tang Dynasty;tax revenue;annual assessment;tax collectors

2014－12－25

賴瑞和，臺(tái)灣清華大學(xué)歷史研究所教授，研究方向?yàn)樘拼毠俸吞拼镔|(zhì)生活。

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