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“營改增”對保險公司的影響研究

2015-04-14 12:11胡蓉
中國經(jīng)貿(mào) 2015年4期
關(guān)鍵詞:進項保險業(yè)營業(yè)稅

胡蓉

【摘 要】我國于2012年正式啟動“營改增”,并逐步擴大試點范圍,預(yù)計保險業(yè)試點實施時間在2015年上半年。目前,雖然保險行業(yè)“營改增”具體政策尚不明朗,但是“營改增”必然對保險公司產(chǎn)生全方位的影響,包括對于產(chǎn)品定價、財務(wù)處理、納稅申報、業(yè)務(wù)流程和信息系統(tǒng)等都將產(chǎn)生重大的影響。在緊迫的時間內(nèi)完成系統(tǒng)化的“營改增”準(zhǔn)備工作,將給保險公司帶來巨大的挑戰(zhàn)。從目前的政策導(dǎo)向看,保險業(yè)“營改增”實施一般征收方式的可能性比較大,因此不同的稅率政策對于保險公司的定價和業(yè)績將帶來較大影響。本文首先對保險業(yè)未來“營改增”的政策方向進行了預(yù)測,分析了對保險業(yè)采取簡易征收方式所面臨的問題,提出保險業(yè)未來最大可能還是采取一般征收方式的預(yù)測。其次,從保險產(chǎn)品定價基本原理出發(fā),采用情景模擬的方法分析了6%和11%這兩檔不同的稅率政策對保險公司定價和利潤的影響,并分別提出相應(yīng)的對策。最后,重點探討了實施“營改增”后,保險公司在財務(wù)處理、稅務(wù)管理、信息系統(tǒng),采購行為等經(jīng)營管理各方面所面臨的變化及應(yīng)采取的應(yīng)對措施等。

【關(guān)鍵字】保險公司;營改增;產(chǎn)品定價;利潤;經(jīng)營管理

我國“營改增”稅制改革是在國際金融危機背景下,為減少重復(fù)征稅,實施結(jié)構(gòu)性減稅,促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整目的而啟動的。隨著我國“營改增”試點范圍的不斷擴大,財政部正在醞釀于2015年頒布金融服務(wù)業(yè)“營改增”政策,保險行業(yè)作為金融服務(wù)業(yè)的重要組成部分,也是“營改增”的一個重頭戲。保險業(yè)“營改增”能否順利實施,直接關(guān)系到行業(yè)稅收體系的完善及發(fā)展,不僅會對保險公司及保險產(chǎn)品消費者產(chǎn)生較大影響,也將對國民經(jīng)濟平穩(wěn)健康發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。從國外現(xiàn)行稅制看,許多國家(如新西蘭、澳大利亞和新加坡等)已經(jīng)將保險行業(yè)納入增值稅征收范圍,并在多年實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,制定了一套較為完善的保險業(yè)增值稅稅收制度和征管體系,為我國順利實施保險業(yè)“營改增”提供了大量可供借鑒的成功經(jīng)驗。近年來,隨著保險經(jīng)營管理精細(xì)化要求的不斷提高,保險公司已逐步建立起了一套涵蓋承保、客戶管理、電子商務(wù)、理賠、財務(wù)等系統(tǒng)的經(jīng)營管理工具,信息化程度較高,內(nèi)控制度較為健全。因此,相比其他服務(wù)行業(yè),保險行業(yè)的信息化程度與金稅工程等稅收征管項目的要求契合度較高,更具有納入增值稅發(fā)票聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)的優(yōu)勢。本文將從對保險業(yè)未來“營改增”政策方向的預(yù)測出發(fā),探討“營改增”可能對保險公司的定價和業(yè)績的影響,以及對保險公司經(jīng)營管理各方面將產(chǎn)生的影響。

一、保險業(yè)“營改增”的政策方向

目前,保險行業(yè)“營改增”的具體政策仍未最終確定,盡管在《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點方案〉的通知》(財稅[2011]110號)文件中規(guī)定了“金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè),原則上適用增值稅簡易計稅方法?!钡F(xiàn)階段對于對保險業(yè)務(wù)采用簡易征收方式仍存在很大爭議。一方面,目前我國金融業(yè)務(wù)種類眾多,除了保險之外、還有銀行、證券、信托、資產(chǎn)管理、基金等,在各大業(yè)務(wù)類別中又有不同類型的金融交易、金融產(chǎn)品,使金融業(yè)的增值稅處理政策選擇變得極為復(fù)雜。在這些金融業(yè)務(wù)綜合化程度不斷提高、金融機構(gòu)相互投資逐漸增多的情況下,如果對保險業(yè)務(wù)采用簡易征收方式,而對其他金融業(yè)采用一般征收方式,可能會產(chǎn)生稅負(fù)不平衡的問題,有可能導(dǎo)致市場對金融服務(wù)的選擇及整個金融供應(yīng)鏈發(fā)生變化。另一方面,我國保險業(yè)作為新興行業(yè),目前規(guī)模還比較小,行業(yè)整體比較脆弱,需要國家稅收政策的扶持。在現(xiàn)行對保險行業(yè)征收營業(yè)稅的制度下,保險業(yè)投入其他行業(yè)的產(chǎn)值中所含的增值稅額無法進行抵扣,其自身購進貨物所承擔(dān)的增值稅額也無法抵扣,如果采用簡易征收的方式,這種不利因素依然存在,對于我國保險行業(yè)的發(fā)展無法起到實際的推動作用。而且,保險公司不能抵扣相應(yīng)的進項稅額,會導(dǎo)致增值稅的抵扣鏈條中斷、重復(fù)征稅,增值稅的稅收中性原則也得不到充分發(fā)揮。基于以上的討論,目前來看對于保險業(yè)務(wù)采用簡易計稅方法的可能性并不大。

如果采用一般征收方式,由于保險公司的主要業(yè)務(wù)類型包括了壽險、非壽險、再保險以及投資業(yè)務(wù)等,因此對于各類業(yè)務(wù)銷項稅率以及保險公司成本費用支出涉及的進項稅率如何確定就成為了保險業(yè)“營改增”改革的關(guān)鍵問題。從目前了解到的信息看,對原來按5%征收營業(yè)稅的非壽險業(yè)務(wù),比較可能實施的增值稅稅率為6%或11%;對于原來免征營業(yè)稅的農(nóng)業(yè)保險、一年期以上返還型人身保險業(yè)務(wù)、養(yǎng)老年金保險以及一年期及以上的健康險業(yè)務(wù)仍可能免征增值稅;對于保險公司投資業(yè)務(wù)產(chǎn)生的投資收益有可能按照5%的稅率征收營業(yè)稅,對于原來免征營業(yè)稅的國債利息收入等仍有可能免征增值稅。

二、“營改增”對保險公司產(chǎn)品定價和利潤的影響及對策

在現(xiàn)行營業(yè)稅體制下,保險公司產(chǎn)品定價中考慮了營業(yè)稅因素,具體定價公式可以簡單表述為:產(chǎn)品價格=賠付成本+營業(yè)稅+傭金+費用+期望利潤,改征增值稅后企業(yè)稅負(fù)情況有所變化,將對保險產(chǎn)品價格及利潤產(chǎn)生影響。下面我們以一張價格為1000元的非壽險保單為例測算采用不同的“營改增”稅率對保險公司產(chǎn)品定價和利潤的影響,測算模型的基本假設(shè)如下:

1.假設(shè)風(fēng)險保費為500元,傭金200元,費用200元,“營改增”前按原營業(yè)稅率5%計算的營業(yè)稅為50元,期望利潤為50元,期望的不含稅價格利潤率為5.26%。

2.假設(shè)“營改增”后,保費收入和賠付成本的增值稅率相同,賠付成本中有30%可以抵扣進項稅額,傭金按6%的稅率抵扣進項稅(可抵扣進項稅額為200*0.06/1.06=11.3元),費用中可抵扣進項稅的比例為40%且可抵扣進項稅隱含綜合稅率為10%(200*40%*0.1/1.1=7.3元)。

我們分別以6%和11%的稅率測算了保險公司在不同利率下維持保險產(chǎn)品價格不變時對利潤率的影響,以及維持利潤率不變時對定價的影響,測算的四種情景如下表所示:

從情景1和情景3的分析可以看出,當(dāng)保費收入和賠付支出的增值稅率為11%時,若定價不變,保險產(chǎn)品利潤率將下降28.3%;若保持利潤率不變,重新定價,產(chǎn)品價格增長1.5%。

從情景2和情景4的分析可以看出,當(dāng)保費收入和賠付支出的增值稅率為6%時,若定價不變,保險產(chǎn)品利潤率將提高41%;若保持利潤率不變,重新定價,產(chǎn)品價格將下降2.3%。

由此可以看出,在上述假設(shè)前提下,較低的增值稅率無論對保險公司還是保險消費者而言都是雙贏的。然而,保險公司也要對未來“營改增”可能實施較高稅率提前做好應(yīng)對預(yù)案,一旦稅率確定下來,馬上組織專人對各個險類、各個產(chǎn)品線的定價及利潤進行測算,及時調(diào)整保險產(chǎn)品的定價,盡可能將對公司經(jīng)營業(yè)績的影響降至最低。

三、“營改增”對保險公司經(jīng)營管理的影響及對策

1.對財務(wù)處理的影響

在會計核算方面,由于增值稅為價外稅,不再通過營業(yè)稅金及附加科目進行歸集,增值稅金額不反映在損益表中。保險業(yè)“營改增”后,保險公司在確認(rèn)保費收入時,需要將含稅收入中的增值稅額計入應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳增值稅(銷項稅額)科目,其余部分確認(rèn)為保費收入。相應(yīng)的,保險公司在購買應(yīng)稅服務(wù)及應(yīng)稅產(chǎn)品時,不再將含稅的價款全部計入成本,而是將價稅分離,稅款計入應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳增值稅(進項稅額),其余部分確認(rèn)為成本。由于核算內(nèi)容的變化,保險公司需要在會計核算科目體系中增設(shè)專門的增值稅核算科目。

財務(wù)管理方面,營業(yè)稅制下,保險公司財務(wù)報表中列示的收入、成本、費用、固定資產(chǎn)、折舊等均是含營業(yè)稅的數(shù)據(jù),“營改增”后,增值稅價外稅的性質(zhì)使得企業(yè)報表中列示的上述項目變?yōu)椴缓悢?shù)據(jù),企業(yè)的收入、成本、費用、資產(chǎn)等一系列概念都發(fā)生了改變,報表使用人無法按照原有的定義來把握這些概念及相關(guān)的財務(wù)比率。因此,保險公司在進行財務(wù)分析、經(jīng)營決策時,需重新審視其相關(guān)財務(wù)指標(biāo)。相應(yīng)的,保險公司在開展年度預(yù)算考核工作時,也需要對所有預(yù)算考核指標(biāo)進行重新測算和考量。

2.對稅務(wù)管理的影響

發(fā)票管理方面,“營改增”后保險公司開出的發(fā)票必須全部換成增值稅專用發(fā)票,保險公司需將業(yè)務(wù)系統(tǒng)與增值稅防偽稅控系統(tǒng)進行聯(lián)網(wǎng),完成領(lǐng)購、開具、繳銷、認(rèn)證紙質(zhì)專用發(fā)票的各項工作。由于保險公司業(yè)務(wù)量較大,需要開具和管理大量的增值稅專用發(fā)票,勢必會大幅增加保險公司發(fā)票使用管理的工作量和成本,因此保險公司需要在兼顧合規(guī)和效率及效益方面做出努力,如推進增值稅電子發(fā)票的改革,引入電子發(fā)票管理代替紙質(zhì)發(fā)票管理。

進項稅管理方面,由于保險公司的分支機構(gòu)之間存在著代付賠款等交易,因此需要對分支機構(gòu)之間實施交易的進項稅抵扣方式制定詳細(xì)的規(guī)則。

3.對信息系統(tǒng)的影響

“營改增”后保險公司產(chǎn)品定價將發(fā)生一定變化,手續(xù)費和賠款支付對象的納稅人類型、所提供發(fā)票種類及稅率的不同,對后期進項稅額的抵扣產(chǎn)生不同的影響。這就對前端承保和再保環(huán)節(jié)、后端理賠和財務(wù)核算環(huán)節(jié)的工作提出了更高的要求,并促使公司對自身業(yè)務(wù)系統(tǒng)、理賠系統(tǒng)和財務(wù)系統(tǒng)進行改造和完善。在業(yè)務(wù)系統(tǒng)中,保險公司需要準(zhǔn)確標(biāo)識投保人的身份信息,以便根據(jù)不同投保人的身份提供不同的保險發(fā)票;在理賠系統(tǒng)中,保險公司需記錄被保險人和實際受益人的納稅人身份信息,以便確定保險公司進項稅額抵扣方式,并準(zhǔn)確核算相關(guān)抵扣稅額;在財務(wù)系統(tǒng)中,保險公司需要根據(jù)增值稅稅制進行一系列升級,包括新設(shè)稅金科目,重新設(shè)計核算規(guī)則以實現(xiàn)對保費、成本費用、增值稅款的準(zhǔn)確核算等。

采購方面,不同納稅人類型(一般納稅人、小規(guī)模納稅人與營業(yè)稅納稅人)供應(yīng)商在提供不同貨物、勞務(wù)或服務(wù)時的稅率及發(fā)票種類的不同,將影響保險公司的實際采購成本。因此,保險公司需加強對供應(yīng)商納稅人類型、地區(qū)、應(yīng)稅貨物(勞務(wù)或服務(wù))、稅率、發(fā)票種類及納稅證明等相關(guān)稅務(wù)信息的梳理及信息管理系統(tǒng)的建設(shè),確保采購環(huán)節(jié)的進項稅得以及時準(zhǔn)確抵扣。

4.采購行為影響

采購成本是當(dāng)前保險公司運營成本的重要組成部分,尤其是在當(dāng)今信息化時代,信息技術(shù)的采購應(yīng)用及提升已經(jīng)成為保險行業(yè)各主體提高服務(wù)質(zhì)量的重要方式。目前營業(yè)稅制下,保險公司為提高服務(wù)水平而采購的相關(guān)資產(chǎn)和信息技術(shù)應(yīng)用軟件,其所包含的營業(yè)稅或增值稅無法抵扣,這必然會降低保險公司該類采購需求。如果保險公司實行增值稅一般計稅方法,則相應(yīng)的采購成本可以作為進項稅扣除,有利于提升保險公司采購信息技術(shù)產(chǎn)品的積極性,促進先進工具及技術(shù)在行業(yè)的應(yīng)用以及保險業(yè)的發(fā)展與升級。

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