天強(qiáng)管理顧問(wèn)業(yè)務(wù)總監(jiān)　何德權(quán)

勘察設(shè)計(jì)企業(yè)向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)型障礙及對(duì)策研究

天強(qiáng)管理顧問(wèn)業(yè)務(wù)總監(jiān)何德權(quán)

隨著勘察設(shè)計(jì)、施工企業(yè)上市增多，引導(dǎo)了一定規(guī)模的企業(yè)走向資本市場(chǎng)，而設(shè)計(jì)類(lèi)企業(yè)往往是輕資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的公司，相對(duì)與非設(shè)計(jì)企業(yè)，無(wú)論是盈利能力還是其凈資產(chǎn)回報(bào)都更能夠滿(mǎn)足上市的要求，另外設(shè)計(jì)公司很多都研發(fā)或擁有一些專(zhuān)利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)，大部分成為了高新技術(shù)企業(yè)，因此其上市道路相對(duì)其他制造企業(yè)比較容易，也就是說(shuō)設(shè)計(jì)企業(yè)申請(qǐng)走向資本市場(chǎng)相對(duì)其他企業(yè)相對(duì)比較容易。但是設(shè)計(jì)企業(yè)要上市還需要解決一個(gè)重要問(wèn)題，既從首付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變，也就是通過(guò)完工百分比來(lái)核算收入與成本，而不是按照實(shí)際到賬收入來(lái)核算收入與成本，這項(xiàng)工作對(duì)于申請(qǐng)上市的勘察設(shè)計(jì)企業(yè)來(lái)講是一個(gè)主要挑戰(zhàn)。

一、主要障礙體現(xiàn)在下面幾個(gè)方面

其一，設(shè)計(jì)企業(yè)習(xí)慣于按照到賬收入來(lái)開(kāi)具發(fā)票。長(zhǎng)期以來(lái)，許多設(shè)計(jì)企業(yè)往往根據(jù)業(yè)主的付款意愿來(lái)開(kāi)具發(fā)票，對(duì)于干了活，而業(yè)主沒(méi)有確定的往往暫時(shí)不開(kāi)具發(fā)票也不計(jì)入應(yīng)收賬款，導(dǎo)致項(xiàng)目發(fā)生了現(xiàn)實(shí)的人工成本及相關(guān)費(fèi)用，而收入并沒(méi)有及時(shí)體現(xiàn)，但是一旦申請(qǐng)上市，就需要只要發(fā)生成本就應(yīng)對(duì)應(yīng)納入收入，而不是按照實(shí)際開(kāi)具發(fā)票來(lái)作為計(jì)入收入的唯一依據(jù)。

其二，設(shè)計(jì)企業(yè)習(xí)慣于用產(chǎn)值進(jìn)行內(nèi)部核算，但內(nèi)部核算與會(huì)計(jì)核算并不關(guān)聯(lián)。對(duì)于大部分沒(méi)有上市的設(shè)計(jì)企業(yè)而言，對(duì)于內(nèi)部獎(jiǎng)勵(lì)普遍是按照項(xiàng)目產(chǎn)值來(lái)核算內(nèi)部獎(jiǎng)金。同時(shí)按照產(chǎn)值的實(shí)現(xiàn)狀況、到賬收入狀況、業(yè)主反饋等綜合核定項(xiàng)目組的內(nèi)部產(chǎn)值并計(jì)算獎(jiǎng)金。但是這種核算僅為內(nèi)部服務(wù)，財(cái)務(wù)并不是按照該產(chǎn)值來(lái)核算收入，也不是按照該標(biāo)準(zhǔn)來(lái)核算成本，因此實(shí)際的收入成本與賬務(wù)的收入成本必然存在標(biāo)準(zhǔn)與時(shí)間差，難以真正反映階段的工作價(jià)值，因此如果不保證產(chǎn)值核算價(jià)值與會(huì)計(jì)核算一致就難以真正做到完工百分比的一致性。

其三，設(shè)計(jì)企業(yè)單個(gè)項(xiàng)目成本、收入沒(méi)有獨(dú)立核算。由于在從事項(xiàng)目時(shí)，往往一個(gè)項(xiàng)目經(jīng)理或項(xiàng)目組承擔(dān)多個(gè)項(xiàng)目，項(xiàng)目組與財(cái)務(wù)人員為了方便，往往把這些項(xiàng)目成本與人員獎(jiǎng)勵(lì)匯集到一起，由項(xiàng)目經(jīng)理內(nèi)部去結(jié)算，導(dǎo)致沒(méi)有積累歷史單個(gè)項(xiàng)目的成本與收入對(duì)比，一旦新的項(xiàng)目開(kāi)始，難以適時(shí)統(tǒng)計(jì)出項(xiàng)目產(chǎn)值與未來(lái)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的一致性。

其四，業(yè)主的多變性導(dǎo)致按照項(xiàng)目進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一。利用完工百分比對(duì)于項(xiàng)目進(jìn)行核算，需要積累多年的項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)狀態(tài)，提出項(xiàng)目產(chǎn)值與收入的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)。從目前大體上市公司來(lái)看，項(xiàng)目的合同標(biāo)準(zhǔn)有按照設(shè)計(jì)面積進(jìn)行核定，按照項(xiàng)目的造價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核定，也就是做到同工同籌，按照合同收入一定比例進(jìn)行核算；也有的按照混合方法進(jìn)行核算。不同設(shè)計(jì)行業(yè)與項(xiàng)目特點(diǎn)，核算標(biāo)準(zhǔn)也各有差異。對(duì)于建筑設(shè)計(jì)、市政設(shè)計(jì)等大都按照面積與長(zhǎng)度來(lái)進(jìn)行項(xiàng)目核算，而對(duì)于園林、高速公路等往往按照投資規(guī)模來(lái)核定項(xiàng)目收入，因此在項(xiàng)目進(jìn)行完工百分比核算時(shí)要選擇合理的項(xiàng)目核算標(biāo)準(zhǔn)，才能保證項(xiàng)目收入與成本針對(duì)具體項(xiàng)目都有相同的核算辦法，也能夠合理的與財(cái)務(wù)核算相一致，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)效果與項(xiàng)目實(shí)際成本收入的一致性。

其五，設(shè)計(jì)企業(yè)成本與收入的統(tǒng)計(jì)基礎(chǔ)有相當(dāng)?shù)貐^(qū)差異性。利用完工百分比對(duì)于收入與成本進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，一個(gè)是業(yè)主很難確認(rèn)工程設(shè)計(jì)項(xiàng)目，往往只有政府認(rèn)可審批通過(guò)，并且再施工過(guò)程中不存在問(wèn)題，一個(gè)是設(shè)計(jì)人員確認(rèn)設(shè)計(jì)收入與成本，一個(gè)是外部機(jī)構(gòu)包括審圖與政府機(jī)構(gòu)確認(rèn)，但是后期設(shè)計(jì)圖紙需要不斷完善與補(bǔ)充，對(duì)于設(shè)計(jì)任務(wù)如何確認(rèn)還沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。再者不同區(qū)域、不同業(yè)主對(duì)于設(shè)計(jì)的確認(rèn)也存在相當(dāng)?shù)牟町悾瑥?qiáng)勢(shì)的業(yè)主可能要到項(xiàng)目實(shí)施才開(kāi)始確認(rèn)收入，而弱勢(shì)業(yè)主可能在初始階段就必須支付一定的設(shè)計(jì)費(fèi)，因此對(duì)于利用完工百分比法確認(rèn)收入與成本需要明確確認(rèn)主體與確認(rèn)的公允標(biāo)準(zhǔn)，這樣才能在走向資本市場(chǎng)獲得一致的審核通過(guò)與認(rèn)同。

二、完工百分比與到賬收入核算的主要差別

差別一，一個(gè)是按照實(shí)際工作量來(lái)核算成本與收入，一個(gè)是按照實(shí)際的成果來(lái)核算成本與收入，可以簡(jiǎn)單的說(shuō)完工百分比是按照過(guò)程來(lái)核定工作成效，而實(shí)際到賬收入是按照結(jié)果來(lái)體現(xiàn)成效。對(duì)于設(shè)計(jì)企業(yè)來(lái)看，由于不同業(yè)主不同，項(xiàng)目跨年度周期不同，按照結(jié)果與過(guò)程來(lái)核算收入與成本有很大的差異性。往往過(guò)程努力并不能再當(dāng)年體現(xiàn)，就可能出現(xiàn)過(guò)程辛苦，年底卻不能兌現(xiàn)獎(jiǎng)金。

差別二，完工百分比年度收入核算認(rèn)為調(diào)整空間少，按照到賬收入核算人為調(diào)整空間大。在任務(wù)相對(duì)合理的情形下，個(gè)人工作量在每年度之間平均不會(huì)有過(guò)高的差距。也就是平均每個(gè)人的工作量相對(duì)平穩(wěn)的市場(chǎng)差距不會(huì)變化太大。即便是有所差距，也可能是整體企業(yè)項(xiàng)目的快速增加。反過(guò)來(lái)年度到賬收入核算則有可能導(dǎo)致不同年份之間差距很大，認(rèn)為調(diào)控的因素則比較多：一方面企業(yè)自身為了暫緩交企業(yè)稅費(fèi)，故意不收取相關(guān)收入，導(dǎo)致當(dāng)年度收入遠(yuǎn)低于預(yù)期收入；另一方面項(xiàng)目的進(jìn)程受各方面的影響，導(dǎo)致實(shí)際到賬收入與合同或者與實(shí)際工作量的完成情況有相當(dāng)?shù)臅r(shí)間差，導(dǎo)致到賬收入與預(yù)期時(shí)間有相當(dāng)?shù)牟罹?；另外業(yè)主也為因?yàn)楦鞣矫嬖蚨舆t付款，有可能業(yè)主自身財(cái)務(wù)狀況可能導(dǎo)致延遲付款，也可能是項(xiàng)目盡管設(shè)計(jì)完成，但審批環(huán)節(jié)受政府等各方面制約難以及時(shí)推進(jìn)，導(dǎo)致業(yè)主不愿意及時(shí)支付；還有可能是項(xiàng)目過(guò)程中反復(fù)修改，導(dǎo)致業(yè)主延遲付款。可以說(shuō)業(yè)主在目前中國(guó)市場(chǎng)又很大的話(huà)語(yǔ)權(quán)，延遲付款甚至拖延付款往往導(dǎo)致到賬收入低于預(yù)期。再者，業(yè)主延遲確認(rèn)收入，導(dǎo)致公司沒(méi)法獲得。

差別三，完工收入百分比。顯然，要實(shí)現(xiàn)公司上市，對(duì)于改變?cè)O(shè)計(jì)院的項(xiàng)目成本與收入核算標(biāo)準(zhǔn)有個(gè)過(guò)程，需要從項(xiàng)目成本、進(jìn)度、業(yè)主付款特征及規(guī)律的經(jīng)驗(yàn)積累，根據(jù)項(xiàng)目合同簽訂方式，項(xiàng)目過(guò)程數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，分包計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算，項(xiàng)目后期回款等都需要進(jìn)行摸索并逐步改變。

三、從收付實(shí)現(xiàn)制企業(yè)轉(zhuǎn)向完工百分比會(huì)計(jì)記賬建議

其一，逐步積累項(xiàng)目工時(shí)與合同收入對(duì)應(yīng)關(guān)系。針對(duì)項(xiàng)目、業(yè)主、區(qū)域進(jìn)行分類(lèi)，統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目的工時(shí)或工作量?jī)r(jià)值，分析計(jì)劃進(jìn)度與實(shí)際進(jìn)度、付款進(jìn)度的關(guān)系，從而找出與合同、進(jìn)度報(bào)價(jià)之間的規(guī)律。建立基于項(xiàng)目工時(shí)或項(xiàng)目工作量?jī)r(jià)值為基礎(chǔ)的項(xiàng)目預(yù)算系統(tǒng)，為未來(lái)項(xiàng)目工時(shí)統(tǒng)計(jì)、工作量?jī)r(jià)值統(tǒng)計(jì)或項(xiàng)目合同報(bào)價(jià)提供依據(jù)，也為項(xiàng)目按照權(quán)責(zé)發(fā)生制提供基礎(chǔ)。

其二，逐步形成項(xiàng)目執(zhí)行的過(guò)程統(tǒng)計(jì)與分析體系。在項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中，一個(gè)是對(duì)于項(xiàng)目過(guò)程工時(shí)統(tǒng)計(jì)、項(xiàng)目成本統(tǒng)計(jì)、業(yè)主業(yè)績(jī)認(rèn)可、政府審批進(jìn)度及合同進(jìn)度及時(shí)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，及時(shí)就重大差異進(jìn)行工時(shí)與合同節(jié)點(diǎn)分析，避免項(xiàng)目成本過(guò)于偏離合同工作量，及時(shí)與業(yè)主與政府部門(mén)就工時(shí)價(jià)值與合同價(jià)值進(jìn)行階段確認(rèn)，及時(shí)保障合同收入的確認(rèn)。最終得出不同項(xiàng)目、不同業(yè)主工作量與實(shí)際到賬收入之間的理性對(duì)應(yīng)關(guān)系。

其三，摸索出適合項(xiàng)目人工激勵(lì)與到賬收入、合同收入、項(xiàng)目?jī)r(jià)值貢獻(xiàn)之間的對(duì)應(yīng)模型，從而保障公司收入統(tǒng)計(jì)、利潤(rùn)統(tǒng)計(jì)與成本統(tǒng)計(jì)之間的有效預(yù)期，同時(shí)也確保公司現(xiàn)金流的充沛性。由于不同企業(yè)在對(duì)于人工成本激勵(lì)又不同的方式，有的按照實(shí)際到賬收入給付，有的按照工時(shí)價(jià)值給予，有的按照合同收入給付。由于不同項(xiàng)目與區(qū)域特點(diǎn)不一樣，需要不同企業(yè)根據(jù)公司資金狀況，合理在人工激勵(lì)上考察他們的實(shí)際工時(shí)、可兌現(xiàn)的公司收入、項(xiàng)目?jī)r(jià)值分不同階段進(jìn)行兌現(xiàn)，達(dá)到既體現(xiàn)設(shè)計(jì)師的工時(shí)價(jià)值，又能保障公司在一段時(shí)間內(nèi)的現(xiàn)金流的充沛性，從而既激勵(lì)人，又不至于現(xiàn)金流短期出現(xiàn)不匹配現(xiàn)象。

其四，逐步建立標(biāo)準(zhǔn)化的項(xiàng)目合同格式。由于不同業(yè)主的不同項(xiàng)目付款方式，按照不同階段劃分有不同的標(biāo)準(zhǔn)。需要逐步形成統(tǒng)一的項(xiàng)目工作量統(tǒng)計(jì)、項(xiàng)目階段完工標(biāo)準(zhǔn)、付款進(jìn)度、項(xiàng)目結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)化體系。為了統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，需要建立標(biāo)準(zhǔn)化的項(xiàng)目合同格式，統(tǒng)一對(duì)外合同標(biāo)準(zhǔn)，初步擬定對(duì)于完工的判斷與付款之間的普遍規(guī)律，從而保障工時(shí)價(jià)值與到賬收入之間能夠及時(shí)體現(xiàn)。大量項(xiàng)目在形成類(lèi)似的標(biāo)準(zhǔn)格式后，年度產(chǎn)值與年度到賬收入才能形成良性的循環(huán)關(guān)系，也能夠給予員工合理的保障。

總之，對(duì)于從收付實(shí)現(xiàn)制向完工百分比轉(zhuǎn)變的勘察設(shè)計(jì)企業(yè)，統(tǒng)一項(xiàng)目工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)，及時(shí)進(jìn)行工時(shí)統(tǒng)計(jì)，摸索工時(shí)完成與到賬收入之間的關(guān)系，最后形成工作量實(shí)現(xiàn)、工作量?jī)r(jià)值、現(xiàn)金流量之間的企業(yè)良性循環(huán)關(guān)系，對(duì)于未來(lái)上市就能找到理性的收入核定與成本核算，也才能準(zhǔn)確預(yù)期企業(yè)的成長(zhǎng)狀況。當(dāng)然，要完成實(shí)現(xiàn)完工百分比更多是項(xiàng)目設(shè)計(jì)人員平時(shí)工作量的及時(shí)統(tǒng)計(jì)與分析，再發(fā)過(guò)來(lái)修訂與完善工作量標(biāo)準(zhǔn)，逐步形成工作量?jī)r(jià)值與收入之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。

10.3969/j.issn.1673-1093.2015.12.006