商榮會

中國石油大學(xué)（華東） 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 山東 青島 266580

中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制研究

商榮會

中國石油大學(xué)（華東） 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 山東 青島 266580

中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是其風(fēng)險管理中重要的組成部分,與財務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險均有密切聯(lián)系。本文從中小企業(yè)定量評估的角度出發(fā),通過選取相關(guān)指標(biāo)和模型,建立科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制,確保中小企業(yè)能及時發(fā)現(xiàn)潛在稅務(wù)風(fēng)險,并進(jìn)行合理評估分析,從而有效管理稅務(wù)風(fēng)險。

中小企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險 預(yù)警

一、稅務(wù)風(fēng)險及預(yù)警機(jī)制的概念

稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)在稅務(wù)活動中面臨的一種不確定性,主要是因未能正確遵守相關(guān)稅收法規(guī)遭受處罰、因未能充分利用稅收政策使未來利益遭受損失、或是因規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的措施運用不當(dāng)而導(dǎo)致企業(yè)未來遭受損失的可能性。稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制是企業(yè)針對稅務(wù)風(fēng)險的預(yù)先警示活動進(jìn)行的制度設(shè)計。

二、 中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警的必要性

中小企業(yè)內(nèi)部管控機(jī)制不完善,防范稅務(wù)風(fēng)險的能力比大企業(yè)低;財務(wù)報表和大企業(yè)相比較為明晰,數(shù)據(jù)來源簡單,可更直接的反應(yīng)潛在稅務(wù)問題。稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制在出現(xiàn)問題時,能為管理人員敲響警鐘,使其采取有效措施阻止稅務(wù)風(fēng)險問題的惡化。

三、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制的構(gòu)建

中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的變動可通過財務(wù)指標(biāo)的數(shù)量變動表現(xiàn)出來,因此財務(wù)指標(biāo)可作為測定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的指示器。從稅務(wù)風(fēng)險定量評估的角度出發(fā),針對企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險,建立一套稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng),

（一）中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)選取的基本原則

一是指標(biāo)的可操作性。指標(biāo)數(shù)據(jù)最好能根據(jù)企業(yè)日常經(jīng)營過程中提供的報表等直接或間接得到。指標(biāo)都應(yīng)概念確切、含義清晰、計算范圍和方法明確,有助于降低活動成本并提高預(yù)警活動的效率。

二是指標(biāo)的顯著性和敏感性。預(yù)警指標(biāo)要能靈敏反映企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的變化情況,將能反映企業(yè)目前所處環(huán)境或階段特征的變量及時納入指標(biāo)系統(tǒng),體現(xiàn)預(yù)警模型的適時性。

（二）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系選取的指標(biāo)

中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)由一系列指標(biāo)加權(quán)組成,本文將預(yù)警指標(biāo)分四類,即資產(chǎn)管理類指標(biāo)、生產(chǎn)銷售類指標(biāo)、盈利能力類指標(biāo)和短期償債能力類指標(biāo)。

1、資產(chǎn)管理類指標(biāo)

（1）銷售資產(chǎn)比率=平均資產(chǎn)總額/銷售收入。其中銷售收入為“利潤表”中的“主營業(yè)務(wù)收入”;平均資產(chǎn)總額為“資產(chǎn)負(fù)債表”里的“期初資產(chǎn)合計”與“期末資產(chǎn)合計”的平均數(shù)。

（2）成本存貨比率=平均存貨/銷售成本=﹝（期初存貨+期末存貨）/2﹞/銷售成本。其中銷售成本來自“利潤表”;平均存貨為“資產(chǎn)負(fù)債表”中的“期初存貨”與“期末存貨”的平均數(shù)。

（3）應(yīng)收賬款率=銷售收入/平均應(yīng)收賬款。其中銷售收入來自“利潤表”;“平均應(yīng)收賬款”為“資產(chǎn)負(fù)債表”中的“期初應(yīng)收賬款”與“期末應(yīng)收賬款”的平均數(shù)。

（4）資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額。其中資產(chǎn)總額與負(fù)債總額為“資產(chǎn)負(fù)債表”中“資產(chǎn)總計”、“負(fù)債合計”。

2、生產(chǎn)銷售類指標(biāo)

（1）稅金負(fù)擔(dān)比率=銷售收入/營業(yè)稅金及附加。其中數(shù)據(jù)來自“利潤表”。

（2）銷售成本率=銷售成本/銷售收入。其中數(shù)據(jù)來自“利潤表”。

（3）銷售期間費用率=期間費用/銷售收入。其中銷售收入來自“利潤表”;期間費用為“利潤表”中“銷售費用”、“管理費用”與“財務(wù)費用”合計。

（4）銷售其他支出率=營業(yè)外支出/銷售收入。其中數(shù)據(jù)來自“利潤表”。

3、盈利能力類指標(biāo)

（1）營業(yè)業(yè)務(wù)利潤率=營業(yè)利潤/營業(yè)收入;營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加。其中數(shù)據(jù)來自“利潤表”。

（2）資產(chǎn)利潤比率=平均資產(chǎn)總額/凈利潤。其中凈利潤來自“利潤表”;平均資產(chǎn)總額來自“資產(chǎn)負(fù)債表”中“期初資產(chǎn)合計”與“期末資產(chǎn)合計”的平均數(shù)。

（3）凈資產(chǎn)利潤比率=平均凈資產(chǎn)/凈利潤。其中凈利潤為“利潤表”中的“凈利潤”;平均凈資產(chǎn)為“資產(chǎn)負(fù)債表”的“期初所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）合計”與“期末所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）合計”的平均數(shù)。

4、短期償債能力類指標(biāo)

（1）流動資產(chǎn)負(fù)債比率=流動負(fù)債/流動資產(chǎn)。其中,流動資產(chǎn)、流動負(fù)債為資產(chǎn)負(fù)債表中“流動資產(chǎn)、流動負(fù)債”期初、期末合計數(shù)。

（2）速動比率=（流動資產(chǎn)-存貨）/流動負(fù)債。其中流動資產(chǎn)、流動負(fù)債為資產(chǎn)負(fù)債表中“流動資產(chǎn)、流動負(fù)債”期初、期末合計數(shù)。“存貨”為資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”期初、期末數(shù)。

（三）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系指標(biāo)權(quán)重設(shè)置

在確定了指標(biāo)體系后,就可以采用層次分析法來確定各指標(biāo)權(quán)重。層次分析法是一種定性和定量相結(jié)合的、系統(tǒng)化、層次化的分析方法,通過計算可以得到各個指標(biāo)在預(yù)警系統(tǒng)中所占的比例。在此基礎(chǔ)上,將企業(yè)不同時期實際經(jīng)營的各項數(shù)據(jù)帶入到上述稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系中,就可以得到企業(yè)各個時期稅務(wù)風(fēng)險值,根據(jù)該行業(yè)平均的稅務(wù)風(fēng)險值就可以判斷出該企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的大小,從而為該企業(yè)管理者對潛在稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行合理評估、分析提供一定的幫助。

（四）數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化處理

數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化處理主要包括數(shù)據(jù)同趨化處理和無量綱化處理兩個方面,數(shù)據(jù)同趨化處理主要解決不同性質(zhì)數(shù)據(jù)問題,對不同性質(zhì)指標(biāo)直接加總不能正確反映不同作用力的綜合結(jié)果,須先考慮改變逆指標(biāo)數(shù)據(jù)性質(zhì),使所有指標(biāo)對測評方案的作用力同趨化;再加總才能得出正確結(jié)果。數(shù)據(jù)無量綱化處理主要解決數(shù)據(jù)的可比性。數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化的方法有很多種,本文采用的標(biāo)準(zhǔn)化處理的方法是:“最小—最大標(biāo)準(zhǔn)化”。經(jīng)過上述標(biāo)準(zhǔn)化處理,原始數(shù)據(jù)均轉(zhuǎn)換為無量綱化指標(biāo)測評值,即各指標(biāo)值都處于同一個數(shù)量級別上,可以進(jìn)行綜合測評分析。

（五）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警模型的建立

在對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理的基礎(chǔ)上,可以根據(jù)行業(yè)平均值以及標(biāo)準(zhǔn)差來建立稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警模型。具體步驟是:第一步:利用行業(yè)加權(quán)平均稅務(wù)風(fēng)險值（以資產(chǎn)為標(biāo)準(zhǔn)計算行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險值的標(biāo)準(zhǔn)差;第二步:計算出行業(yè)平均值與標(biāo)準(zhǔn)差的比率,并將這個比率定為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的基準(zhǔn)線;第三步:確定風(fēng)險系數(shù),將樣本企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險值除以標(biāo)準(zhǔn)差,得到稅務(wù)風(fēng)險系數(shù),并將該風(fēng)險系數(shù)與基準(zhǔn)線相比較。如果高于基準(zhǔn)線,意味著企業(yè)存在一定稅務(wù)風(fēng)險;如果低于基準(zhǔn)線,則表示企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險較小。我們將這個標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定為 5 檔,即安全、輕度危險、中度危險、嚴(yán)重危險、極度危險;相對應(yīng)的可以分為綠色區(qū)域、黃色區(qū)域、橙色區(qū)域、粉色區(qū)域及紅色區(qū)域,我們將這個標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定為5 檔,即安全、輕度危險、中度危險、嚴(yán)重危險、極度危險;相對應(yīng)的可以分為綠色區(qū)域、黃色區(qū)域、橙色區(qū)域、粉色區(qū)域及紅色區(qū)域,并分別計算相應(yīng)的臨界點。

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