王朋玲

哈爾濱市阿城區(qū)阿什河街農(nóng)村經(jīng)濟管理服務(wù)中心 黑龍江 哈爾濱 150300

淺議農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度

王朋玲

哈爾濱市阿城區(qū)阿什河街農(nóng)村經(jīng)濟管理服務(wù)中心 黑龍江 哈爾濱 150300

如何保證農(nóng)民專業(yè)合作社會計制度適用性及規(guī)范性,讓合作社會計制度起到為合作社健康發(fā)展保架護航作用,是相關(guān)部門必須思考的現(xiàn)實問題。2008年1月1日開始實施的《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度（試行）》,雖然對規(guī)范我國業(yè)已存在的大量農(nóng)民專業(yè)合作社財會活動具有十分重要的意義,但是受合作社成員素質(zhì)整體不高、創(chuàng)建目的各異影響。

合作社 會計制度 規(guī)范化 建議

農(nóng)民專業(yè)合作社（以下簡稱合作社）是在農(nóng)村家庭承包經(jīng)營基礎(chǔ)上,由同類農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營者或同類農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)的提供者、利用者,自愿聯(lián)合、民主管理的互助性經(jīng)濟組織,是提高市場效率、促進農(nóng)民增收、解決日益擴大的城鄉(xiāng)收入差距的重要依托力量?！掇r(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度》對規(guī)范農(nóng)民專業(yè)合作社會計工作、保護農(nóng)民專業(yè)合作社及其成員的合法權(quán)益意義重大。

一、農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度的獨特性

農(nóng)民專業(yè)合作社的財務(wù)活動是其再生產(chǎn)過程中的資金運動,其實質(zhì)就是合作社與各有關(guān)方面發(fā)生的經(jīng)濟關(guān)系。與其他企業(yè)相比,農(nóng)民專業(yè)合作社在資金來源、成員構(gòu)成、業(yè)務(wù)往來、盈余分配等方面的不同,決定了財務(wù)會計制度具有不同于一般企業(yè)會計制度的獨特性。

（一）資金來源核算的特殊性

合作社資金可以來源于成員出資,也可以來源于國家財政補助資金或接受捐贈。據(jù)此,制度中設(shè)置“股金”核算合作社通過成員入社出資、投資人股、公積金轉(zhuǎn)增等所形成的股金;設(shè)置“專項應(yīng)付款”科目,核算合作社接受國家財政直接補助的資金;設(shè)置“專項基金”科目,核算合作社通過國家財政直接補助轉(zhuǎn)入和他人捐贈形成的專項基金。

（二）成員賬戶設(shè)置的特殊性

《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)當為每個成員設(shè)立成員賬戶,通過成員賬戶可以體現(xiàn)出社員與合作社之間的經(jīng)濟、權(quán)益、生產(chǎn)交易等關(guān)系,因此管理成員賬戶是合作社財會管理工作中一項重要內(nèi)容。該賬戶設(shè)“成員出資”、“公積金份額”、“形成財產(chǎn)的財政補助資金量化份額”、“捐贈財產(chǎn)量化份額”、“交易量”、“交易額”、“盈余返還金額”和“剩余盈余返還金額”等明細科目,分別反映合作社成員入社的出資額、量化到成員的公積金份額、成員與本社的交易量（額）以及返還給成員的盈余和剩余盈余金額。

（三）合作社內(nèi)外經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算的特殊性

合作社對內(nèi)在會計核算上應(yīng)對社內(nèi)外經(jīng)濟業(yè)務(wù)區(qū)別對待。農(nóng)民專業(yè)合作社與其成員的交易、與利用其提供的服務(wù)的非成員的交易分別核算。

（四）盈余分配核算的特殊性

盈余分配是合作社財務(wù)管理工作和處理成員與組織之間以及成員相互之間利益關(guān)系的核心。盈余分配的特殊性主要表現(xiàn)在:1、專業(yè)合作社從當年盈余中提取公積金,量化給每個成員,計入成員個人賬戶。2、可分配盈余按成員與本社的交易量（額）比例返還,返還總額不得低于可分配盈余的60%;其余部分按照出資額和公積金份額的比例分配給社員。3、每年的分配方案要經(jīng)社員大會討論決定。

（五）會計核算方法及報表編制的特殊性

農(nóng)民專業(yè)合作社提供的會計信息主要是為廣大社員服務(wù)。當前各地農(nóng)民專業(yè)合作社規(guī)模小、組織化程度低,且合作社的財會人員素質(zhì)相對較低。鑒于會計信息主要使用者和編制者的具體情況,制度解決會計核算和財務(wù)管理問題同時,力求簡化,方便執(zhí)行。如會計科目數(shù)僅37個;合作社的財務(wù)管理、內(nèi)部控制制度等方面的要求,便于合作社財會人員掌握和運用;基本采用歷史成本計量,不引進公允價值;核算方法簡單。在報表編制上,不要求合作社編制和對外報送現(xiàn)金流量表。設(shè)計“盈余及盈余分配表”、“成員權(quán)益變動表”等,以全面、客觀地反映合作社盈余、盈余分配及成員權(quán)益的情況。

（六）內(nèi)部治理與外部監(jiān)督的特殊性

合作社實行社員民主理財與政府監(jiān)督指導(dǎo)相結(jié)合。民主理財是對合作社財務(wù)工作實施監(jiān)督指導(dǎo)的前提,政府部門的監(jiān)督和管理是合作社實施民主理財?shù)谋ＷC。

二、農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度的問題

（一）缺乏財會知識,易造成會計信息失真、監(jiān)督乏力

《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度》規(guī)定:農(nóng)民專業(yè)合作社的理事長或者理事會應(yīng)當按照章程規(guī)定,組織編制年度業(yè)務(wù)報告、盈余分配方案、虧損處理方案以及財務(wù)會計報告;農(nóng)民專業(yè)合作社在依法向有關(guān)主管部門提供的財務(wù)報告等材料中,作虛假記載或者隱瞞重要事實的,依法追究法律責任。由于專業(yè)合作社負責人一般都是由種養(yǎng)大戶和農(nóng)民經(jīng)紀人擔任,財務(wù)管理意識比較淡薄。有些會計人員不具備會計從業(yè)資格,缺乏專業(yè)知識,對財務(wù)會計制度不理解或誤用,從而導(dǎo)致會計信息的失真。合作社成員普遍缺乏財務(wù)知識,難以看懂公開的合作社財務(wù)狀況,起不到應(yīng)有的監(jiān)督作用。

（二）稅收政策還不夠全面,不便操作執(zhí)行

《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度》規(guī)定合作社享受國家規(guī)定的涉農(nóng)經(jīng)濟活動相應(yīng)的稅收優(yōu)惠,沒有明確合作社向成員提供農(nóng)業(yè)機耕、技術(shù)培訓等勞務(wù)服務(wù)取得的收入以及農(nóng)產(chǎn)品簡單加工對外出售的收入享受的稅收優(yōu)惠,不便具體操作執(zhí)行。

（三）內(nèi)部控制制度形同虛設(shè),給合作社的發(fā)展帶來隱患

由于合作社組織機構(gòu)不夠健全、內(nèi)部控制的固有限制、忽視內(nèi)部控制的建設(shè)等原因,給合作社的發(fā)展帶來隱患。

（四）財務(wù)會計制度的特殊性,不利于合作社的可持續(xù)發(fā)展

合作社《會計制度》與企業(yè)《會計制度》在很多方面存在較大差異,這與合作社總量較少、規(guī)模不大、業(yè)務(wù)簡單的現(xiàn)狀相適應(yīng)。隨著合作社規(guī)模的擴大以及對外交易的增加,這種差異可能不利于合作社成為真正的商業(yè)導(dǎo)向型合作社。

三、農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度落實的建議

對《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度》在執(zhí)行中存在的上述問題,為強化該制度的落實,提出建議如下。

（一）強化會計知識培訓,提高會計信息質(zhì)量

合作社領(lǐng)導(dǎo)要不斷提高財務(wù)決策水平。合作社應(yīng)聘請具有較高業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德水平的會計人員,通過繼續(xù)教育及時更新知識,適應(yīng)合作社不斷出現(xiàn)的新經(jīng)濟業(yè)務(wù)的要求。建議由政府部門加強對合作社成員的財務(wù)知識培訓或提供專業(yè)咨詢,幫助建賬建制。明確農(nóng)民專業(yè)合作社只有按照規(guī)定設(shè)置并進行財務(wù)核算,才能享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。

（二）明晰合作社具體稅收政策,逐步取消稅收優(yōu)惠

我國合作社尚處于起步階段,從長遠看,會隨著合作社的逐步壯大,逐步取消稅收優(yōu)惠,減少合作社對政府的依賴。在合作社發(fā)達的西方國家,大多數(shù)合作社同普通企業(yè)一樣要交納增值稅、土地稅等。

（三）借助監(jiān)督,提高經(jīng)營管理水平

目前各國審計部門對合作社的做法不同,如美國規(guī)定必須按照“普遍采用的審計原則”對合作社進行審計;德國規(guī)定必須由合作社成立的特殊審計聯(lián)盟對合作社進行審計。為比較不同合作社的管理水平,建議農(nóng)村經(jīng)營管理部門針對不同類型的合作社選擇不同的指標體系,每年對合作社的財務(wù)和機構(gòu)績效進行考核,以提高合作社的經(jīng)營管理水平。

（四）不斷修訂和完善《制度》

今后一段時間,隨著合作社發(fā)展,財政部應(yīng)及時修訂《制度》,使合作社與其他企業(yè)在平等基礎(chǔ)上互相競爭,在公開、公平、公正的市場環(huán)境下運行,推進合作社的穩(wěn)健發(fā)展。