摘 要：本文主要結(jié)合筆者多年的實踐經(jīng)驗，分析了當(dāng)前國有企業(yè)內(nèi)部控制中存在的不足，以及分析當(dāng)前國有企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀，同時結(jié)合COSO內(nèi)部控制框架和企業(yè)風(fēng)險管理框架，提出了完善我國國有企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)措施。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；解決策略

我國的經(jīng)濟(jì)體制中，國有企業(yè)占主導(dǎo)地位，引導(dǎo)其他非國有經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。另一方面，國有企業(yè)的主導(dǎo)地位在我國家占有的主體地位，也表明了國有企業(yè)在整個國家和民族興衰中扮演的重要角色。而目前，經(jīng)濟(jì)獲得了快速的發(fā)展，但是國有企業(yè)的扎實穩(wěn)步仍然受到國有企業(yè)內(nèi)部控制中一些不足之處的限制與影響。而著力解決這些內(nèi)部控制中存在的問題，一是提高國有企業(yè)競爭力的需要，二是立足世界競爭環(huán)境中的需要。本文主要探討了國有企業(yè)內(nèi)部控制中存在的一些問題，并針對這些問題提出具體的解決策略，以期為我國國有企業(yè)的長足發(fā)展提供理論借鑒意義。

一、我國國有企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.內(nèi)部控制意識缺乏

國有企業(yè)內(nèi)部控制意識的缺乏主要表現(xiàn)在企業(yè)管理層意識的缺乏。而管理層內(nèi)部控制意識的缺乏以及重要性的認(rèn)識不足嚴(yán)重的影響了有企業(yè)內(nèi)部控制的過程。雖然國有企業(yè)內(nèi)部控制實施的主體是企業(yè)的全體員工，但是企業(yè)管理層在整個內(nèi)部控制中發(fā)揮著非常關(guān)鍵的作用。而在企業(yè)管理層方面，一些人認(rèn)為企業(yè)的直接經(jīng)濟(jì)利益與國有企業(yè)內(nèi)部控制無關(guān)，雖然內(nèi)部控制能夠在間接機(jī)制上產(chǎn)生一定的經(jīng)濟(jì)利益，但是也要經(jīng)過很長的時間才能顯露出來。因此也就有很多居于管理層的人物忽視了內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展的重要性的認(rèn)識。另外，還有一些的國有企業(yè)仍然沿用老的管理模式，在內(nèi)部控制工作這一方面有很大的缺失，也就無法對企業(yè)內(nèi)部的各項經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行內(nèi)部控制。而對于另外的一些已設(shè)置了內(nèi)部控制制度的企業(yè)來說，因為管理層對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識不足，也就導(dǎo)致了內(nèi)部控制制度在這些企業(yè)中無法落實和執(zhí)行，內(nèi)部控制制度成為了形式上的內(nèi)部控制，而并沒有在實際工作中發(fā)揮效用。

2.權(quán)利過于集中，約束機(jī)制建立不完善

企業(yè)的目的就是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益，謀取企業(yè)的發(fā)展。而企業(yè)為了實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益必然要進(jìn)行一些生產(chǎn)活動，但是在這些生產(chǎn)活動過程當(dāng)中，一些企業(yè)為了順利的推動企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)，盡可能的縮減企業(yè)內(nèi)部原材料的流通環(huán)節(jié)，同時將原材料的采購環(huán)節(jié)以及生產(chǎn)環(huán)節(jié)并入生產(chǎn)制造部門，由生產(chǎn)制造部門對原材料的采購和生產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)一管理。采購后的原材料可以直接投入到生產(chǎn)活動當(dāng)中，企業(yè)完全可以根據(jù)生產(chǎn)活動來制定企業(yè)的采購成本。從而在減少原材料流通環(huán)節(jié)的同時減少了很多不必要的程序和手續(xù)。而對于國有企業(yè)來說，企業(yè)的主導(dǎo)仍然是企業(yè)的生產(chǎn)活動，一旦生產(chǎn)活動過程中缺乏嚴(yán)格的約束機(jī)制，企業(yè)對生產(chǎn)活動的控制就可能會脫離預(yù)期目標(biāo)，無法實現(xiàn)企業(yè)想要的效果。

3.企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)存在缺陷

現(xiàn)代企業(yè)的管理活動，必然會存在一定的法人治理結(jié)構(gòu)。而在國有企業(yè)管理活動中，法人治理結(jié)構(gòu)發(fā)揮的作用也是無可取代的，如股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層等治理結(jié)構(gòu)在國有企業(yè)內(nèi)部均占有了一定的地位。但是對于國有企業(yè)現(xiàn)在的法人治理結(jié)構(gòu)來說，仍然存在一股獨大的現(xiàn)象，認(rèn)為控制企業(yè)的現(xiàn)象還沒有從根本上解決。實踐中我們不難看到企業(yè)內(nèi)部各個部門、員工之間的職責(zé)劃分還是相對的模糊，而監(jiān)事會、董事會等重要的部門仍然沒有發(fā)揮其該有的效用，從而影響了相互制約和相互監(jiān)督體制的有序開展。也就直接導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部控制活動脫離相關(guān)法律法規(guī)。

4.國有企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行力度不夠

企業(yè)擁有完善的內(nèi)部控制制度是保證內(nèi)部控制制度執(zhí)行的基本要求，也是推動企業(yè)運作的關(guān)鍵。對于那些已建立內(nèi)部控制制度的企業(yè)來說，實踐過程中，內(nèi)部控制工作并沒有得到很好的落實，甚至是有的企業(yè)完全沒有按照一定的規(guī)章制度進(jìn)行操作，內(nèi)部控制制度流于形式的現(xiàn)象時有發(fā)生，使得內(nèi)部控制制度的剛性和嚴(yán)肅性失去了效用和價值，而企業(yè)的內(nèi)部控制制度名存實亡。

5.管理人員職業(yè)素質(zhì)不高

企業(yè)的一切活動都需要人來完成，因此，人力資源對于企業(yè)來說是最重要的資源之一，在企業(yè)內(nèi)部控制中也占有重要的地位。而有效的企業(yè)管理人員是保障內(nèi)部控制制度有效運行的關(guān)鍵。因此，這就要求企業(yè)管理人員要具備勝任工作的能力和正直的品行。另外，企業(yè)內(nèi)部建立健全內(nèi)部控制制度必然離不開人力資源，而人力資源的優(yōu)與劣直接影響了企業(yè)內(nèi)部控制制度質(zhì)量的優(yōu)劣。因此，這就要求企業(yè)管理人員在素質(zhì)上要具備基本的誠實守信、道德操守。但是就國有企業(yè)目前的管理人員的素質(zhì)來說，還不能滿足內(nèi)部控制制度的要求，約束管理存在明顯的不足，管理人員對企業(yè)的認(rèn)識不足，也就影響的了管理人員共組的積極性和責(zé)任心。而企業(yè)內(nèi)部控制的缺乏，又使得企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)巨大的內(nèi)耗，影響了管理效率。

綜上可知，國有企業(yè)中存在的若干問題嚴(yán)重的影響了企業(yè)的內(nèi)部控制，而采取有效的措施解決企業(yè)內(nèi)部控制中存在的不足，是加強企業(yè)內(nèi)部控制的必要手段，是推動企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與提升企業(yè)競爭力的重要舉措。

二、強化國有企業(yè)內(nèi)部控制的有效措施

筆者結(jié)合多年的實踐經(jīng)驗，在分析了當(dāng)前國有企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，參考了COSO內(nèi)部控制框架和企業(yè)風(fēng)險管理框架的研究結(jié)果，提出幾點強化國有企業(yè)內(nèi)部控制制度的幾點淺見。

1.完善企業(yè)法人治理制度

良好的法人治理結(jié)構(gòu)是推動企業(yè)內(nèi)部正常運作的重要保障。只有具備良好的法人治理結(jié)構(gòu)，才能牽制企業(yè)所有者、經(jīng)營者以及債權(quán)人之間的關(guān)系，從而推動企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效運轉(zhuǎn)。而完善企業(yè)法人治理制度，必須要加強與市場經(jīng)濟(jì)的聯(lián)系，將公司法人治理機(jī)制引入國有企業(yè)管理當(dāng)中，完善董事會的運作方式，落實監(jiān)事會的具體職責(zé)，保護(hù)國有資產(chǎn)和其他利益關(guān)系人的利益。而在實踐中，完善企業(yè)法人治理制度，可以從以下幾個方面入手：首先，要明確的劃分國有企業(yè)資產(chǎn)管理部門的職責(zé)，明確國有資產(chǎn)的主體，明確國有資產(chǎn)的所有者是國家、是人民大眾。在國有企業(yè)背后隱藏著一條長長的委托，也可以稱之為代理鏈。國有企業(yè)的所有者通俗的理解就是國家，但是國家是政治概念，而不屬于個人范疇。因此，政府就可以作為國有企業(yè)的直接代理人，并能夠?qū)衅髽I(yè)行使相應(yīng)的權(quán)利。而政府在履行其職責(zé)時，又要將工作與職責(zé)細(xì)化，將這項權(quán)利與職責(zé)委托給國有資產(chǎn)管理部門。因此，對于國有資產(chǎn)管理部門我們可以將其理解為國有企業(yè)“出資人”的代理人。這也就要求國有資產(chǎn)管理部門必須要履行好其“出資人”的代理人的職責(zé)，扮演好這個角色。其次，要增強董事會功能，正確的發(fā)揮董事會在內(nèi)部控制中的作用。由于成本費用、投資目的等原因，董事會成為了實現(xiàn)股東權(quán)益和股東要求的直接方式?？梢姡诠緝?nèi)部建立強大的董事會，能夠推動公司內(nèi)部控制制度的建立以及內(nèi)部控制的有效運行。結(jié)合作者多年的時間經(jīng)驗來看，保證董事會在內(nèi)部控制中的核心地位，發(fā)揮董事會的決策、監(jiān)管作用，就必須要保證其獨立性。

2.強化控制環(huán)境，增強內(nèi)部控制意識

內(nèi)部控制制度的建立、內(nèi)部控制制度的有效運行，必然脫離不了企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境。而內(nèi)部環(huán)境的好壞能夠影響企業(yè)內(nèi)部控制的運行。因此，企業(yè)全體員工必須要樹立現(xiàn)代管理的理念，同時，管理者也要發(fā)揮其在管理活動中的帶頭作用，強化部門的內(nèi)部控制思想，構(gòu)建企業(yè)文化。積極的向員工宣傳企業(yè)內(nèi)部控制的思想，提升員工的職業(yè)素質(zhì)，從而提升整個且的內(nèi)部控制意識。同時，企業(yè)管理層還要對企業(yè)內(nèi)部的管理部門進(jìn)行明確的劃分劃分，落實各個部門的職能與要承擔(dān)的責(zé)任，從而在整體上提高企業(yè)的責(zé)任意識。人力資源作為企業(yè)內(nèi)部最重要的一項資源，是企業(yè)整個活動的直接出發(fā)者，在整個企業(yè)活動中發(fā)揮著重要的作用。強化企業(yè)內(nèi)部控制意識，必要要從思想上提高員工的內(nèi)部控制意識，從而實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的規(guī)范治理，同時提升企業(yè)內(nèi)部控制的效果，落實企業(yè)內(nèi)部控制制度，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的目的。

3.建立健全內(nèi)部控制制度，加大執(zhí)行力度

企業(yè)要想有效的運行企業(yè)的內(nèi)部控制制度，必須要具備完善的內(nèi)部控制制度。而在企業(yè)內(nèi)部建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，對于企業(yè)的會計行為來說，是保證其合法與合理的重要內(nèi)容，也是企業(yè)規(guī)避財務(wù)風(fēng)險、提升企業(yè)的管理水平的重要途徑。另外，對于企業(yè)內(nèi)部控制制度來說，加大執(zhí)行過程中的力度，也是保證企業(yè)內(nèi)部控制制度正常運行的關(guān)鍵。因此，管理層要動員全體員工參與到內(nèi)部控制中來，完善內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)員工參與到內(nèi)部控制當(dāng)中，可以及時的了解企業(yè)內(nèi)部控制活動中存在的缺陷，以及可能會對企業(yè)造成的影響。員工可以就這些存在的問題積極獻(xiàn)計獻(xiàn)策，能夠快速的解決企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，從而規(guī)避企業(yè)風(fēng)險。另外，企業(yè)要針對不同的崗位職責(zé)設(shè)置不同的內(nèi)部控制運行考核指標(biāo)，并將考核指標(biāo)與企業(yè)內(nèi)部的員工的績效相掛鉤，做到有獎有懲，調(diào)動企業(yè)員工的積極性，實現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制。

4.嚴(yán)格遵守內(nèi)部牽引原則

所謂的內(nèi)部牽制指的是在企業(yè)各個部門和人員的崗位設(shè)置上建立相互制約、相互制衡的關(guān)系。企業(yè)內(nèi)部控制的有效運轉(zhuǎn)必須要具備良好的內(nèi)部牽制制度。因此，在企業(yè)內(nèi)部控制活動中，必須要建立內(nèi)部牽引制度，明確的劃分程序設(shè)計與不相容職務(wù)之間的職能與職責(zé)，規(guī)避內(nèi)部控制中出現(xiàn)的舞弊和差錯；其次，給予企業(yè)不同部門、不同員工之間牽引制度，能夠明確的區(qū)分不同部門、不同員工之間的工作職責(zé)，從而落實其責(zé)任。

5.探索適合企業(yè)管理層的激勵機(jī)制

企業(yè)管理層對企業(yè)內(nèi)部控制制度的實施起到了很大的作用。因此，企業(yè)內(nèi)部要積極探索適合企業(yè)管理層的激勵機(jī)制，落實管理層的職責(zé)，推動企業(yè)內(nèi)部控制制度在企業(yè)內(nèi)部的落實。激勵不足容易誘發(fā)違法犯罪行為，一旦激勵機(jī)制被高層操縱，企業(yè)內(nèi)部難免會出現(xiàn)一些業(yè)績不對稱的無效激勵，可見在企業(yè)內(nèi)部成立制定企業(yè)績效評價管理辦法以及薪酬確定規(guī)章的相應(yīng)部門有著重要的現(xiàn)實意義，從而有效的規(guī)避企業(yè)管理層的違法范圍行為和以權(quán)謀私行為。

三、結(jié)語

當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制制度中存在的問題嚴(yán)重的影響了企業(yè)內(nèi)部控制的實施與有效開展，著力決絕這些存在的問題，強化企業(yè)內(nèi)部控制是提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要內(nèi)容，也是提升企業(yè)競爭之力的重要舉措。企業(yè)管理者要從企業(yè)實際出發(fā)，從人、財、物三個大方面入手，盡可能的強化企業(yè)的內(nèi)部控制，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效運行。

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作者簡介：房群（1976- ），女，畢業(yè)于武漢大學(xué)，1998年起在武漢供電公司工作，經(jīng)濟(jì)師，注冊造價師，注冊監(jiān)理師，多年從事企業(yè)管理工作