施秀瑩

摘 要：國家三次出臺(tái)企業(yè)內(nèi)部控制管理地標(biāo)：2008年企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和17項(xiàng)基本準(zhǔn)則，2010年企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引（18個(gè)），2014年企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引解讀。企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制已成為促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的重要舉措。對(duì)于企業(yè)來說，加強(qiáng)內(nèi)部控制能夠有效防范企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，有利于經(jīng)營管理目標(biāo)的快速實(shí)現(xiàn)，還能提升企業(yè)的市場競爭力，對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展具有重要意義。風(fēng)險(xiǎn)指未來的不確定性對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)的影響，本文對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題以及加強(qiáng)內(nèi)部控制，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的措施等問題作了詳細(xì)的分析和系統(tǒng)的闡述。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)策；研究

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)之間競爭力的不斷增強(qiáng)，建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度越來越成為增強(qiáng)企業(yè)競爭力、促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展的重要手段。企業(yè)內(nèi)部控制能夠提升企業(yè)的管理水平和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，能夠在市場金融環(huán)境變化中穩(wěn)定企業(yè)的地基。就施工企業(yè)來說，加強(qiáng)內(nèi)部控制，能夠規(guī)范業(yè)務(wù)，減少財(cái)產(chǎn)流失，降低施工非正常資金損耗，從很大程度上提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

一、企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題

1.企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不合理

企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)，也是內(nèi)部控制能夠有效落實(shí)和發(fā)揮作用的保證。但有些施工企業(yè)治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏良性運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力，還沒有將經(jīng)營權(quán)、管理權(quán)、決策權(quán)這些重要的權(quán)利分支理清，機(jī)構(gòu)重疊，職能交叉、缺失、推諉扯皮，組織運(yùn)行效率低下。這就造成內(nèi)部控制不能很好的被建立和完善，往往導(dǎo)致經(jīng)營失敗，無法實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

2.企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全

由于我國企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制的時(shí)間較短，雖然經(jīng)過了一段時(shí)間的不斷發(fā)展，也取得了一定的成效，但與世界上先進(jìn)的內(nèi)部控制管理之間仍有一定的差距。由于對(duì)內(nèi)部控制重視程度不夠，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部沒有建立和完善內(nèi)部控制的相關(guān)制度，內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，內(nèi)部控制程序不規(guī)范；有的企業(yè)建立起了內(nèi)部控制相關(guān)制度，但卻沒有進(jìn)行完善，或是制定出的內(nèi)部控制制度沒有結(jié)合企業(yè)的實(shí)際，造成制度的執(zhí)行力不強(qiáng)，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。制度設(shè)計(jì)時(shí)也沒有遵循全面性的原則，只是將控制程序一味的簡化，使得部分主要的控制環(huán)節(jié)沒有相應(yīng)的制度支撐，為企業(yè)帶來了很多的風(fēng)險(xiǎn)隱患。如材料的采購環(huán)節(jié)，沒有相應(yīng)的控制制度作為支撐，材料入庫時(shí)不能進(jìn)行嚴(yán)格的質(zhì)量審查，導(dǎo)致部分不合格材料流入施工現(xiàn)場；材料領(lǐng)用控制制度不完善，造成材料領(lǐng)用隨意性較大，材料被大量浪費(fèi)，無形中增加了企業(yè)的施工成本。

3.企業(yè)沒有使內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮應(yīng)有的作用

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，是企業(yè)內(nèi)部控制制度能否有效發(fā)揮其作用的保證。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作是企業(yè)的一種自我評(píng)價(jià)活動(dòng)，是協(xié)助企業(yè)管理人員對(duì)企業(yè)部門進(jìn)行監(jiān)督和控制，促進(jìn)建立良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的手段。企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作的有效實(shí)施與審計(jì)人員的資格、可使用的資源以及審計(jì)權(quán)限有關(guān)。在企業(yè)的實(shí)際審計(jì)工作中，內(nèi)部審計(jì)部門雖被建立起來，卻沒有實(shí)現(xiàn)真正的獨(dú)立，部分管理層對(duì)審計(jì)意見不能做到認(rèn)真對(duì)待，使其沒有很好的發(fā)揮監(jiān)督作用，造成企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作流于形式，審計(jì)部門成為擺設(shè)。

二、加強(qiáng)內(nèi)部控制，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的措施

1.完善治理結(jié)構(gòu)，組織架構(gòu)設(shè)計(jì)科學(xué)

企業(yè)要想加強(qiáng)內(nèi)部控制，就需要根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層職責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序，確保決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離、形成制衡。再者，企業(yè)管理人員應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理的重要作用，并在實(shí)際的管理工作中不斷強(qiáng)化員工的歸屬感，培養(yǎng)員工在實(shí)際工作中的工作熱情和責(zé)任意識(shí)，促使企業(yè)員工能夠自覺遵守相關(guān)的法律法規(guī)，從而為企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施奠定良好的基礎(chǔ)，提升企業(yè)的綜合管理水平。

2.制定符合企業(yè)實(shí)際的內(nèi)部控制制度

要想制定和完善適合企業(yè)管理發(fā)展的內(nèi)部控制制度，打造風(fēng)險(xiǎn)防范的完整體系，包括公司戰(zhàn)略、組織架構(gòu)、人力資源政策、企業(yè)文化、社會(huì)責(zé)任、重要業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)管控（流程中每一步驟風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)識(shí)別、針對(duì)每一風(fēng)險(xiǎn)具體表現(xiàn)逐一設(shè)計(jì)控制措施、持續(xù)監(jiān)督與維護(hù)、內(nèi)控體系是否有效自我評(píng)價(jià)、外部審計(jì)等）。首先根據(jù)與公司戰(zhàn)略相匹配的組織架構(gòu)，明確各部門、各崗位的職責(zé)權(quán)限；其次制定詳細(xì)的工作目標(biāo)，明確內(nèi)部控制的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)；再次是應(yīng)積極建立會(huì)計(jì)內(nèi)控管理的相關(guān)責(zé)任制度，并以此來約束內(nèi)控管理工作者的管理行為，嚴(yán)格按照企業(yè)相關(guān)規(guī)定運(yùn)用電算化的手段進(jìn)行資金的核算、統(tǒng)計(jì)工作，并能在實(shí)際的工作過程中，按照相關(guān)制度要求，進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)安全性的保護(hù)工作，確保企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全性；最后是將企業(yè)的內(nèi)部控制逐步落實(shí)到企業(yè)的每個(gè)項(xiàng)目經(jīng)營活動(dòng)當(dāng)中。

3.強(qiáng)化內(nèi)部管理，減少企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

工程成本的高低直接決定著施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的高低。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制能夠有效控制施工成本的支出，降低施工非正常資金損耗，減少企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)工程質(zhì)量管理，提高工程質(zhì)量，能夠有效減低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)內(nèi)部控制，能夠促進(jìn)企業(yè)全過程質(zhì)量控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。嚴(yán)格落實(shí)工程質(zhì)量管理的內(nèi)部責(zé)任制度，將施工管理中的各項(xiàng)責(zé)任嚴(yán)格落實(shí)到個(gè)人，并就其完成情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)罰。隨著企業(yè)間競爭力的不斷增強(qiáng)，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)也在不斷地加大，企業(yè)要根據(jù)自身的特點(diǎn)和實(shí)際情況，建立并完善一套適合本企業(yè)發(fā)展的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體制，提高企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。不斷加強(qiáng)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理工作、信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以提高企業(yè)綜合抗風(fēng)險(xiǎn)能力，提升企業(yè)在激烈市場環(huán)境下的市場競爭力。

控制活動(dòng)存在于公司所有級(jí)別的分支機(jī)構(gòu)和職能部門，包括不相容崗位分離、授權(quán)、申請(qǐng)、批準(zhǔn)、查證、核對(duì)、報(bào)告、內(nèi)部審計(jì)、企業(yè)價(jià)值全面預(yù)算控制、EVA過程動(dòng)態(tài)分析控制、重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、企業(yè)法律顧問、全面風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、全面風(fēng)險(xiǎn)管理績效考核與資產(chǎn)保全措施等。

4.發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，提高企業(yè)信息化水平

企業(yè)要想不斷建立和完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，就需要不斷發(fā)揮企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)功能，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制工作進(jìn)行監(jiān)督和管理。企業(yè)應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的地位，并在實(shí)際審計(jì)工作中，將監(jiān)督工作從事后監(jiān)督逐步推向事中和事前監(jiān)督，并將監(jiān)督的結(jié)果及時(shí)向企業(yè)管理層反映，協(xié)助企業(yè)管理層完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制全過程監(jiān)督。再者，鑒于施工企業(yè)自身的特殊性，信息化管理對(duì)內(nèi)部控制制度的強(qiáng)化有積極的作用，企業(yè)只有充分保證了信息的實(shí)時(shí)性和共享性，才能對(duì)項(xiàng)目實(shí)施有效的管理，來逐步強(qiáng)化內(nèi)部控制制度。由于施工企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)以及項(xiàng)目眾多，核算工作會(huì)比較困難，信息化實(shí)現(xiàn)了信息的共享，能夠使企業(yè)管理人員全面掌握財(cái)務(wù)情況，對(duì)強(qiáng)化內(nèi)部控制，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。

三、結(jié)語

內(nèi)部控制有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營業(yè)績和盈利目標(biāo)，防止資源損失；確保企業(yè)符合適用的法律和法規(guī)，避免對(duì)其聲譽(yù)的損害和其他后果；作為企業(yè)經(jīng)營管理的重要手段，是決定企業(yè)在激烈競爭中能否生存下來的重要條件。企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，會(huì)使得企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真，造成企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。針對(duì)資金投入較大、項(xiàng)目管理眾多的施工企業(yè)來說，加強(qiáng)內(nèi)部控制對(duì)于抵抗經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的意義更大。因此，在企業(yè)日常經(jīng)營管理中，應(yīng)正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的重要作用，逐步完善內(nèi)控制度建設(shè)，增強(qiáng)企業(yè)抵抗經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的能力，更好的促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

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