劉小波

摘 要：為促進業(yè)務(wù)人員主動地催收貨款、降低庫存，實行企業(yè)內(nèi)部資金計息的核算政策，達到對各部門業(yè)績的正確考核。根據(jù)財務(wù)會計科目下的信息屬性區(qū)分不同的業(yè)務(wù)模式，采取利率差別化的內(nèi)部計息方式，對不同的業(yè)務(wù)分別實行有效的資金管理。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部計息；資金管理；利率管理；貼息；罰息

在企業(yè)的運作中，業(yè)務(wù)部門會根據(jù)業(yè)務(wù)和日常工作的需要對外進行收付款，資金收付款的時機會影響企業(yè)的資金使用， 而資金占用的費用又是影響企業(yè)損益的重要因素。為促進業(yè)務(wù)人員主動、更快地催收貨款，必須在公司內(nèi)部確認(rèn)占用資金或創(chuàng)收資金的業(yè)務(wù)部門，實行內(nèi)部資金計息的核算政策，讓每個考核單元都建立資金有償使用的意識，從而達到對各部門業(yè)績的正確考核。

由于企業(yè)普遍實行了部門核算制，因此將部門使用資金而產(chǎn)生的利息按部門具體業(yè)務(wù)逐筆認(rèn)定，準(zhǔn)確地核算部門盈虧。如今各企業(yè)都已實現(xiàn)會計核算軟件化，采用資金活動逐筆計息是切實可行的。

一、內(nèi)部計息的架構(gòu)

內(nèi)部計息要核算到部門、業(yè)務(wù)人員，甚至是具體合同，才能準(zhǔn)確地考核一個業(yè)務(wù)的真實盈虧，如果要全面管理業(yè)務(wù)流程的全過程，包含降低商品庫存，那么對庫存商品也應(yīng)該納入內(nèi)部計息體系。

內(nèi)部計息是針對占用的資金計算相應(yīng)的利息，需符合本金、利率、時間三個計算利息的基本條件。這三個基本要素來源于每一個經(jīng)濟活動，計息子系統(tǒng)應(yīng)為財務(wù)核算系統(tǒng)的一部分，核算利息的觸發(fā)點應(yīng)與財務(wù)核算聯(lián)動，實現(xiàn)與會計核算同步。若僅使用存貸款單一利率則可以采用收付實現(xiàn)時的現(xiàn)金流來計算利息，但是這樣不能針對不同的業(yè)務(wù)性質(zhì)給予分類管理，不利于企業(yè)利用分檔利率進行多元調(diào)控。因此利息應(yīng)建立在會計科目體系中，計息的本金額取數(shù)于會計各科目的余額，具體需要針對哪個些會計科目計息則根據(jù)企業(yè)的管理需要確定。

二、內(nèi)部計息涉及的會計科目

計息事件可針對頻繁進出資金的主營業(yè)務(wù)、核算級可以到各業(yè)務(wù)部門、業(yè)務(wù)員、主合同。

1.對流動資產(chǎn)類會計科目實行罰息

業(yè)務(wù)部門面對一個搶手的產(chǎn)品或優(yōu)質(zhì)的客戶，會采用賒銷放賬的業(yè)務(wù)模式，放賬的時間越長，合同的表面毛利也許越高，因此對已出貨而未收款的業(yè)務(wù)應(yīng)該采用罰息，該業(yè)務(wù)的資金占用額在會計科目上體現(xiàn)為應(yīng)收賬款的借方余額。

若一個業(yè)務(wù)模式為收貨前支付預(yù)付款的合同條款，是對供應(yīng)商的一種資金支持，這也是招攬客戶的手段，談判時應(yīng)隨著預(yù)付款提前支付的時間爭取更大的利潤空間，單筆業(yè)務(wù)毛利也是虛高的，只有算上資金占用的利息才是還原企業(yè)真實的盈利。該業(yè)務(wù)的資金占用額在會計科目上體現(xiàn)為預(yù)付賬款的借方余額。

為了加速資金周轉(zhuǎn)，促進庫存商品的盡快銷售，對存貨占用的資金也應(yīng)該實行罰息，該業(yè)務(wù)的資金占用額在會計科目上體現(xiàn)為存貨相關(guān)科目的借方余額。

在業(yè)務(wù)過程中產(chǎn)生的流轉(zhuǎn)稅能夠根據(jù)每單業(yè)務(wù)核算到部門與人員的，也可以納入內(nèi)部利息體系，例如采購商品時的進項增值稅，財務(wù)核算為價稅分離，當(dāng)該貨物依然是存貨時，其中的稅金也是一種資金占用實行罰息，該業(yè)務(wù)的資金占用額在會計科目上體現(xiàn)為應(yīng)交稅金科目的借方余額。

2.對流動負(fù)債類會計科目實行貼息

公司在不影響自身信譽的前提下，可推遲應(yīng)付款的支付期，利用銀行承兌匯票結(jié)算方式、利用遠期信用證方式，延緩現(xiàn)金支出的時間，讓公司的銀行存款實際支款時間遲于匯票開出時間。為了鼓勵應(yīng)付款的延遲支付，對應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款余額實行補貼利息。該業(yè)務(wù)的資金創(chuàng)收額在會計科目上體現(xiàn)為應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款科目的貸方余額。

在采用遠期銀行承兌匯票的業(yè)務(wù)中，應(yīng)付賬款科目轉(zhuǎn)換成了應(yīng)付票據(jù)，為鼓勵業(yè)務(wù)使用遠期匯票結(jié)算方式，此時對應(yīng)付票據(jù)科目也可采取補貼利息。該業(yè)務(wù)的資金創(chuàng)收額在會計科目上體現(xiàn)為應(yīng)付票據(jù)科目的貸方余額。

三、內(nèi)部計息的利率管理

將計算利息的本金設(shè)置為與財務(wù)會計科目余額相關(guān)，其根本是可以根據(jù)財務(wù)會計科目下的信息屬性區(qū)分不同的業(yè)務(wù)模式，采取利率差別化的內(nèi)部核算方式，從而達到區(qū)別對待的管理模式。

首先確定基準(zhǔn)利率，根據(jù)企業(yè)的多數(shù)業(yè)務(wù)資金占用的時限，參考人民銀行公布的貸款利率，確定企業(yè)內(nèi)部計息的基準(zhǔn)利率，該利率跟隨著國家調(diào)息步伐聯(lián)動而實時調(diào)整。再確定不同業(yè)務(wù)模式的利率系數(shù)。

1.存貨的利率管理

對高庫齡存貨建立不同的利率檔，例如30、60、90、120天以上等分出時間檔，采取基準(zhǔn)利率不同倍的系數(shù)，實現(xiàn)不同利率檔。

2.應(yīng)收款的利率管理

對長賬齡應(yīng)收款建立不同的利率檔，根據(jù)企業(yè)多數(shù)應(yīng)收款賬期的情況，劃分出時間檔，采取基準(zhǔn)利率不同倍的系數(shù)，實現(xiàn)不同利率檔。

應(yīng)收款的計息可以根據(jù)毛利率的高低分別采取不同的加息時點，例如毛利率大于5%的加息時點為賬齡90天，小于5%的加息時點為賬齡60天……。

3.預(yù)收款的利率管理

預(yù)收款是資金創(chuàng)收，為了保持整個業(yè)務(wù)鏈條中的資金創(chuàng)收與資金占用的利息在一個合理的時間內(nèi)可以互相抵消，才能準(zhǔn)確核算出真實資金占用利息。評估企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)模式，對中、短期預(yù)收款采用基準(zhǔn)利率，對長期預(yù)收款采取小于1倍系數(shù)利率。因為基準(zhǔn)利率參考基礎(chǔ)是貸款利率，長期存放在企業(yè)閑置的資金享受著貸款利率應(yīng)不被鼓勵，因此隨著時間加長，利率應(yīng)逐步下降到接近存款利率。

4.預(yù)付款的利率管理

預(yù)付款時間過長而沒有采購到貨，說明是給供應(yīng)商的放賬在持續(xù)，不能無限期、無資金成本地占用資金，因此對預(yù)付賬款也應(yīng)該分時間檔，預(yù)付加息時點可以分30、60、90……天檔次。

對預(yù)付款還可以分業(yè)務(wù)模式管理，例如代理進出口貿(mào)易模式下，有些預(yù)付款是建立在預(yù)收款之上的，有了預(yù)收款才對應(yīng)同比例預(yù)付，這種業(yè)務(wù)模式實質(zhì)并沒有占用資金，如果預(yù)收采用了基準(zhǔn)利率，對應(yīng)的預(yù)付也應(yīng)采取基準(zhǔn)利率，這樣貼息與罰息可以相互抵消，若時限突破了企業(yè)管理的上限，就應(yīng)該啟用時間檔。而與此相反的真實占用資金的預(yù)付款則應(yīng)采取基準(zhǔn)利率的1.3～1.6倍系數(shù)來核算。

營運資金的管理要在風(fēng)險和成本對應(yīng)中尋找到最適合的平衡點，在充分保證企業(yè)風(fēng)險在可承受的范圍內(nèi)，不斷降低企業(yè)一定時期營運資金的總成本，在企業(yè)內(nèi)部實施資金的內(nèi)部計息管理政策是推進這一目標(biāo)實現(xiàn)的關(guān)鍵點。