摘 要：營業(yè)稅改增值稅是我國財稅體制的一項重大改革，隨著“營改增“的不斷深入，勢必對我國企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生深遠的影響。文章從納稅籌劃和管理應(yīng)對角度闡述了企業(yè)如何抓住”營改增“這一改革契機，采取措施合理利用政策，促進企業(yè)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營改增；納稅籌劃；管理

營業(yè)稅和增值稅目前是我國兩大并列的流轉(zhuǎn)稅，兩者的區(qū)別在于增值稅實行可抵扣制度，而營業(yè)稅是針對流轉(zhuǎn)額全額征稅，存在重復(fù)征稅的情況。營業(yè)稅改為增值稅能夠打通二、三產(chǎn)業(yè)抵扣鏈條，可以使重復(fù)征稅的現(xiàn)象得到解決，減輕企業(yè)納稅負擔(dān)，并有利于推動經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。目前進行營業(yè)稅改增值稅的主要為交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，2015年的政府工作報告中提到將力爭全面完成“營改增”。營業(yè)稅改為增值稅勢必對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生深遠的影響，企業(yè)應(yīng)當(dāng)抓住“營改增”這一改革契機，將經(jīng)營管理與納稅籌劃相結(jié)合，采取措施合理利用政策，從中受益。

一、合理利用納稅人身份實施業(yè)務(wù)分離管理

“營改增”后的小規(guī)模納稅人，采用3%的征收率征收增值稅，目前納入“營改增”范圍的行業(yè)原營業(yè)稅稅率包括3%和5%兩檔，由于增值稅是以不含稅銷售額為計稅依據(jù)，營業(yè)稅是以含稅銷售額為計稅依據(jù)，因此，無論“營改增”前屬于何檔稅率，“營改增”后小規(guī)模企業(yè)實際稅負較營改增前均會減少。假設(shè)取得的收入為R，考慮城建稅與教育費附加為12%，選取“營改增”前稅率為5%的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，“營改增”前稅負=R×5%×（1+12%）=0.056R，“營改增”后稅負=R÷（1+3%）×3%×（1+12%）=0.0326R，在流轉(zhuǎn)稅上會降低0.0234R的稅負水平。

當(dāng)企業(yè)規(guī)模較大時，應(yīng)當(dāng)分析業(yè)務(wù)類型，將能夠取得較多進項發(fā)票，以及人力成本相對占較低比例的業(yè)務(wù)留在主體企業(yè)作為一般納稅人管理，將難以取得進項發(fā)票，以及人力成本高的業(yè)務(wù)分離出去成立一個小規(guī)模納稅企業(yè)，從而實現(xiàn)企業(yè)總體增值稅稅負水平降低。在管理中還可以對兩類公司實施銷售戰(zhàn)略分析，通過市場細分占據(jù)不同價格需求及對增值稅專用發(fā)票開具需求的市場。

二、加強經(jīng)營管理，做好采購控制

“營改增”后，企業(yè)應(yīng)繳的增值稅=銷項稅-進項稅，而進項稅的抵扣，必須取得合法的票據(jù)，企業(yè)在收入規(guī)模一定，采購規(guī)模一定的情況下，需要加強采購環(huán)節(jié)的管理。

1.采購需取得合法的增值稅抵扣憑證

采購貨物時，要求采購部門應(yīng)當(dāng)取得供貨方提供的增值稅專用發(fā)票，如當(dāng)采購規(guī)模小，無法取得增值稅專用發(fā)票時，我們可以將采購業(yè)務(wù)委托給一家有實力的公司，由其代購，由于它的采購量大，不僅能向它索取增值稅專用發(fā)票，還有可能降低采購價格。

2.采購定價平衡點選擇

一般納稅人能提供增值稅專用發(fā)票，但價格一般會高于小規(guī)模納稅人，這時候就有一個定價平衡點的選擇問題。

假設(shè)小規(guī)模納稅人只能提供普通發(fā)票，假設(shè)R1為取得17%稅率增值稅專用發(fā)票的含稅采購單價，R2為向小規(guī)模納稅人的采購單價，城建稅和教育費附加率為12%。則有R1-R1÷（1+17%）×17%×（1+12%）=R2，R1=1.194R2，即當(dāng)一般納稅人的單價不高于小規(guī)模納稅人的1.19倍時，應(yīng)從一般納稅人處采購。

當(dāng)小規(guī)模納稅人能提供稅務(wù)機關(guān)代開的3%的增值稅專用發(fā)票時，R1-R1÷（1+17%）×17%×（1+12%）=R2-R2÷（1+3%）×3%×（1+12%），R1=1.155R2，即當(dāng)一般納稅人的單價不高于小規(guī)模納稅人的1.155倍，從一般納稅人處采購。

三、加速設(shè)備的更新?lián)Q代，提高服務(wù)效率

企業(yè)中作為固定資產(chǎn)管理的設(shè)備，使用年限長，更新慢，“營改增”之前，交通運輸業(yè)、電信業(yè)等企業(yè)的設(shè)備購進時不存在增值稅進項稅的抵扣，而目前的現(xiàn)狀是經(jīng)營多年的企業(yè)，它們的設(shè)備大多數(shù)都是在實行“營改增”政策之前購置的，不能構(gòu)成現(xiàn)在的進項稅抵扣項目，從而使得一部分企業(yè)，尤其是運輸業(yè)“營改增”后稅負上升。而“營改增”之后成立的企業(yè)，由于設(shè)備可以抵扣進項稅，使得成立初期的稅負大大降低，可以只繳納少量的增值稅甚至在進項稅未抵扣完之前無需繳納增值稅，不僅使企業(yè)盈得了現(xiàn)金流量，還能降低折舊成本，增加企業(yè)利潤，使投資人對企業(yè)更具信心，增強了市場競爭力。

1.引進先進設(shè)備代替人工，減少勞動力成本

“營改增”后，勞動力成本不能形成抵扣項目，這就要求企業(yè)實行結(jié)構(gòu)升級，盡可能減少勞動力成本，引進先進設(shè)備代替人工，如物流企業(yè)的裝卸工可以用機械手、叉車代替。

2.出售舊設(shè)備，購置新設(shè)備

企業(yè)可以將舊設(shè)備對外出售，也可以將業(yè)務(wù)剝離，成立一小規(guī)模企業(yè)，出售舊設(shè)備到剝離出來的小規(guī)模企業(yè)的方式處置舊設(shè)備，然后資金充足的企業(yè)再購置新的設(shè)備。根據(jù)增值稅的規(guī)定，企業(yè)出售自己使用過的未抵扣過增值稅的固定資產(chǎn)，一般納稅人按4%減半征收增值稅。假設(shè)取得的含稅收入為R，此筆出售收入應(yīng)交增值稅=R÷（1+4%）×4%÷2=0.0192R，購入同樣金額的設(shè)備，假設(shè)采購價格為R，獲得增值稅專用發(fā)票，進項稅額=R÷（1+17%）×17%=0.1453R，兩者相比，購進設(shè)備能抵扣的進項稅額大于出售應(yīng)交增值稅，實現(xiàn)當(dāng)期少交增值稅0.1261R，同時減少當(dāng)期應(yīng)交的城市維護建設(shè)稅和教育費附加0.1261R×12%=0.0151R。

處置舊設(shè)備購置了新設(shè)備后，企業(yè)效率提高，企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用“營改增”政策，合理進行固定資產(chǎn)更新。對于小規(guī)模納稅人來說，規(guī)模不大，能夠購進未報廢的固定資產(chǎn)，比購入新的固定資產(chǎn)來說，資金更為節(jié)約。如果是通過剝離處置，集團的業(yè)務(wù)不僅未喪失還因購進新的設(shè)備使得服務(wù)規(guī)模擴大。

3.租賃設(shè)備

當(dāng)企業(yè)資金不足時，在處置舊設(shè)備的同時，可以采取租賃的方式租入設(shè)備，也可取得17%有形動產(chǎn)租賃增值稅專用發(fā)票抵扣。

四、促進企業(yè)提高財務(wù)人員素質(zhì)，加強財務(wù)核算

“營改增”后，對企業(yè)財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力提出了新的要求，企業(yè)財務(wù)人員要快速適應(yīng)“營改增”后新稅制要求，提高自身業(yè)務(wù)水平，做好財務(wù)核算工作。

1.混業(yè)經(jīng)營注意分開核算

納稅人生產(chǎn)或銷售不同稅率的貨物，或者既銷售貨物又提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。如一家運輸企業(yè)在提供運輸服務(wù)的同時，還提供車輛租賃服務(wù)，假設(shè)取得運輸收入為R1，車輛租賃收入為R2，城建稅與教育費附加為12%，如果企業(yè)沒有把這兩類收入分開核算，則需按有形動產(chǎn)租賃17%的稅率交稅，應(yīng)交稅額=（R1+R2）÷（1+17%）×17%×（1+12%）=0.1627（R1+R2）。如果分開核算，則運輸收入按11%的稅率，車輛租賃按17%的稅率征收增值稅，分開核算，應(yīng)交稅額=R1÷（1+11%）×11%×（1+12%）+R2÷（1+17%）×17%×（1+12%）=0.1367R1+0.1627R2，可少交稅0.026R2元。

2.合理利用稅收優(yōu)惠政策

如增值稅小規(guī)模納稅人企業(yè)，如果月銷售額不超過2萬元，暫免征收增值稅。試點納稅人中的一般納稅人提供倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)和收派服務(wù)，可以選擇按照簡易計稅辦法計算繳納增值稅，此時適用3%的增值稅征收率，從而裝卸業(yè)務(wù)可以不需剝離出去組建新的公司，節(jié)省公司注冊及管理成本。

五、結(jié)束語

“營改增”政策實施時間不長，目前尚未涵蓋所有產(chǎn)業(yè)，2015年“營改增”改革范圍計劃擴大到全行業(yè)。建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等尚未實施新政的行業(yè)，企業(yè)應(yīng)積極組織有關(guān)人員在學(xué)習(xí)其他行業(yè)“營改增”政策及應(yīng)對經(jīng)驗的的基礎(chǔ)上，提前采取恰當(dāng)?shù)拇胧?，使新政對企業(yè)的影響達到最優(yōu)化，促進企業(yè)的發(fā)展。

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作者簡介：鎖琳（1973- ），女，湖南邵陽人，邵陽職業(yè)技術(shù)學(xué)院財會金融系，副教授，研究方向：財務(wù)會計、稅務(wù)會計