[摘要]稅收自治權(quán)是民族地區(qū)自治權(quán)的重要組成部分。行使稅收自治權(quán)對地區(qū)產(chǎn)業(yè)發(fā)展進(jìn)行調(diào)控已經(jīng)成為廣西實施產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略的重要手段。但由于受到稅收自治體制的制約，以及稅收立法技術(shù)的影響，廣西以稅收政策扶持產(chǎn)業(yè)之路還任重道遠(yuǎn)。本文在對廣西稅收自治權(quán)及產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的關(guān)系進(jìn)行分析后提出了幾點(diǎn)建議，以期廣西的產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)得到更好的發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)；發(fā)展；稅收自治權(quán)

[作者]韋蔚，廣西大學(xué)法學(xué)院2012級碩士研究生。南寧，530004。

[中圖分類號]F812.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1004-454X（2014）05-0140-007

我國是一個多民族國家，現(xiàn)行的民族自治法律制度為民族穩(wěn)定提供了良好的制度保障。但是，受到我國政治體制、文化體制以及立法技術(shù)等方面綜合影響，我國的民族自治法律體制并不完善。稅收自治權(quán)是民族自治權(quán)的一部分，稅收手段的運(yùn)用不僅能為民族地區(qū)帶來財政收入，還能用有效調(diào)節(jié)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)。而產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)是民族自治地區(qū)經(jīng)濟(jì)的支柱，同時也是薄弱的環(huán)節(jié)，因此，研究稅收自治權(quán)下的民族自治地區(qū)產(chǎn)業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，對提升民族地區(qū)產(chǎn)業(yè)質(zhì)量有積極的作用。本文以廣西壯族自治區(qū)為例，研究在法律保留原則下，廣西利用稅收自治權(quán)發(fā)展產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的情況，以期我國民族稅收自治制度進(jìn)一步完善。

一、廣西壯族自治區(qū)稅收自治權(quán)概況

我國的民族自治區(qū)的稅收自治權(quán)為全國最高權(quán)力機(jī)關(guān)所授予，以法律法規(guī)的形式固定下來。要對廣西的稅收自治權(quán)下的產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展加以研究，首先要認(rèn)識到稅收自治權(quán)的重要性。這種特殊權(quán)力的賦予，是與我國的政治體制的傳承、地區(qū)間經(jīng)濟(jì)文化的融合及法律制度的變遷密切相關(guān)的。從政治歷史來看，我國雖經(jīng)歷過戰(zhàn)亂與分裂，大一統(tǒng)的格局仍為歷史主流，各民族間存在相互依存的關(guān)系。但由于民族界限并未完全消除，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，民族聚居地區(qū)又呈現(xiàn)較大的差異性發(fā)展趨勢，民族地區(qū)需要傾斜性的政策加以扶持，稅收自治權(quán)的賦予就是扶持的手段之一。這種政策的傾向是民族地區(qū)經(jīng)濟(jì)平衡發(fā)展的要求，是民族和平共處、共同發(fā)展的必然之舉。可以說，只有兼顧了民族公平才能保證我國社會發(fā)展的效率。如鄧小平所言，中國一個很重要的特點(diǎn)就是沒有大的民族糾紛。而事實上，這與新中國成立以來一直堅定不移推進(jìn)民族自治權(quán)制度的發(fā)展密不可分。稅收自治作為廣西民族自治的重要組成部分，具有以下四個特點(diǎn)。首先表現(xiàn)為單一制下的稅收自治權(quán)。我國是統(tǒng)一的主權(quán)國家，5個民族自治區(qū)在中央的統(tǒng)領(lǐng)下行使稅收自治權(quán)。廣西的稅收自治權(quán)主要由以下幾個層級的法律法規(guī)加以規(guī)制。1.憲法對于民族自治權(quán)的規(guī)定。賦予民族地區(qū)實行區(qū)域自治，行使自治權(quán)的權(quán)力，規(guī)定民族地方擁有財政的自治權(quán)。2.法律的規(guī)制。包括《立法法》、《民族區(qū)域自治法》以及稅收單行法，這些法律是自治區(qū)稅收自治權(quán)的重要法律淵源。3.行政規(guī)章。包括了國務(wù)院及下屬部門對于民族自治區(qū)稅收自治的規(guī)定，這些規(guī)定對于自治區(qū)稅收自治權(quán)的具體行使范圍、方式等作出規(guī)定。這都表明了廣西稅收自治權(quán)的產(chǎn)生與行使是和單一制的政治體制相融合的。廣西稅收自治的第二個特點(diǎn)是一定程度上體現(xiàn)了民族地區(qū)的自主財稅管理權(quán)。據(jù)自治制度的設(shè)置，賦予民族地區(qū)更多的財政管理權(quán)有利于民族地區(qū)因地制宜的對本地區(qū)制定稅收政策，并保證資金的靈動性。廣西稅收自治的第三個特點(diǎn)是全國性法律法規(guī)對稅收自治權(quán)的跳躍式規(guī)制。我國民族自治法律體系中，長期為人們所詬病的其中一點(diǎn)就是自治條例的缺位，這就意味上位法直接對自治區(qū)制定的單行條例、地方法規(guī)及政策加以管制。在廣西的稅收自治權(quán)上表現(xiàn)為上位法及自治區(qū)立法條例直接約束廣西稅收法規(guī)及政策的制定。廣西壯族自治區(qū)稅收自治的第四個特點(diǎn)表現(xiàn)在通常與其他區(qū)域經(jīng)濟(jì)政策相融合。對于廣西而言，享有民族稅收自治權(quán)的同時還享有西部大開發(fā)、北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)開發(fā)及邊境開放所帶來的政策優(yōu)惠。這就要求廣西在行使稅收自治權(quán)的同時還要考慮與這一系列區(qū)域稅收政策的融合問題，民族區(qū)域政策與這些政策相結(jié)合，充分行使稅收自治權(quán)，促進(jìn)廣西產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

廣西對稅收雖享有自治權(quán)，但在我國中央高度集權(quán)的政權(quán)體制下，其自治程度受到較大的制約，表現(xiàn)為法律保留對稅收自治權(quán)的限制。在法律保留原則下，廣西擁有的稅收自治權(quán)行使體現(xiàn)為以下幾方面。第一，體現(xiàn)在對全國性法律的變通、補(bǔ)充執(zhí)行，對上級國家機(jī)關(guān)的決議、決定、命令和指示變通執(zhí)行或者停止執(zhí)行的權(quán)力。我國《憲法》第115條，《民族區(qū)域自治法》第4條及第20條都對此作出了規(guī)定。第二，體現(xiàn)在自治條例及稅收單行條例的制定權(quán)上。我國《憲法》第116條賦予民族自治地區(qū)在法律保留的原則下制定民族自治條例及單行條例的權(quán)力。據(jù)此，《民族區(qū)域自治法》在第三章也具文對這一權(quán)力進(jìn)行強(qiáng)調(diào)。第三，體現(xiàn)在通過制定地方法規(guī)、政府及部門規(guī)章等形式行使稅收自治權(quán)。這種形式并非嚴(yán)格意義上的民族自治權(quán)行使，在法律保留原則下，廣西為了規(guī)避制定自治條例及稅收單行條例所受的嚴(yán)格審核及監(jiān)督，寧愿采取制定地方性法規(guī)及政府部門規(guī)章的形式，以牟取更大的稅收自治空間。但是，對此，國務(wù)院及國家稅務(wù)總局也制定了相應(yīng)的規(guī)范性法律文件加以限制，如國家稅務(wù)總局制定的《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》就對地方性稅收規(guī)范文件制定的格式、流程及范圍加以管制?？梢姡壳?，欲以地方法規(guī)、政府及部門規(guī)章的形式取得更大的稅收自治權(quán)，也受到了較大的限制。第四，體現(xiàn)在通過制定稅收優(yōu)惠政策的形式行使稅收自治權(quán)。對于民族自治地區(qū)的稅收減免權(quán)，《民族區(qū)域自治法》第34條規(guī)定，減免權(quán)的行使除應(yīng)由國家統(tǒng)一審批的項目外，均由民族自治地方的自治機(jī)關(guān)行使。另外，我國《企業(yè)所得稅法》第29條也對民族自治地區(qū)的稅收減免權(quán)作專門規(guī)定，并且國家稅務(wù)總局針對企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理問題發(fā)出一系列通知文件。由于我國對稅收減免權(quán)大都作了法律保留，因此，留給廣西可以籌謀的稅收優(yōu)惠政策只針對于一些地方性稅種，一般集中在企業(yè)所得稅的地方分成部分、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種上。廣西想要擁有更大的稅收自治權(quán)就要依靠其他區(qū)域經(jīng)濟(jì)稅收政策的支持。

二、廣西稅收自治下的產(chǎn)，2k經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r分析

（一）廣西的產(chǎn)業(yè)布局特點(diǎn)

自20世紀(jì)90年代以來，廣西的經(jīng)濟(jì)一直在穩(wěn)步地發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計，2013年，廣西GDP為14378.00億元，比上年增長10.2%，財政收入2000.51億元，比上年增長10.5%，稅收收入875.00億元，比上年增長14.8%。廣西經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是與產(chǎn)業(yè)的優(yōu)勢離不開的。廣西地處中國華南西部，屬亞熱帶季風(fēng)氣候，物產(chǎn)豐饒，地貌奇特，并擁有得天獨(dú)厚的地理優(yōu)勢。特殊的資源、氣候、地貌、歷史背景，使得廣西的產(chǎn)業(yè)發(fā)展具有以下的布局特點(diǎn)。1.不同地區(qū)的產(chǎn)業(yè)特色明顯。廣西下屬有14個市級市，7個縣級市，地區(qū)發(fā)展各有特色。如桂林以旅游業(yè)、文化業(yè)為支撐；柳州以工業(yè)發(fā)展成績突出；梧州擁有世界第一大人工寶石生產(chǎn)基地，造船業(yè)、制藥、茶業(yè)的發(fā)展也較為突出；欽州、防城港、北海等城市依托港口為發(fā)展點(diǎn)，更是隨著北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)的開發(fā)而備受關(guān)注；而身處桂西北的河池以礦業(yè)、水電業(yè)帶動地區(qū)發(fā)展等。廣西各市縣的產(chǎn)業(yè)各有特色，是廣西產(chǎn)業(yè)布局的一大特點(diǎn)。2.三大產(chǎn)業(yè)相為依托。經(jīng)過長期的改造與經(jīng)營，廣西農(nóng)業(yè)、工業(yè)、服務(wù)業(yè)三大產(chǎn)業(yè)得到了較好的磨合，且產(chǎn)業(yè)鏈的延伸使得三大產(chǎn)業(yè)互促發(fā)展。如農(nóng)業(yè)、種植業(yè)為食品工業(yè)提供價廉物美的原材料，旅游業(yè)的發(fā)展不僅為第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生巨大的拉動效應(yīng)，還促進(jìn)農(nóng)業(yè)生態(tài)化。而工業(yè)的發(fā)展又反哺于第一、第二產(chǎn)業(yè)。這種環(huán)環(huán)相扣的產(chǎn)業(yè)發(fā)展鏈，為廣西產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展打下良好基礎(chǔ)。3.以產(chǎn)業(yè)園區(qū)為出發(fā)點(diǎn)，拉動區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展。廣西區(qū)內(nèi)分布著大小不一的產(chǎn)業(yè)園區(qū)，下屬每個市都有各自的產(chǎn)業(yè)園，產(chǎn)業(yè)類別更是涉及人們的衣食住行。這種以產(chǎn)業(yè)園、產(chǎn)業(yè)示范區(qū)帶動地區(qū)發(fā)展的模式已經(jīng)為廣西所熟用，是廣西區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一大特色。而廣西對于產(chǎn)業(yè)園的培育也取得了一定的成績，據(jù)悉，廣西南寧國家高新區(qū)還榮列“2013中國產(chǎn)業(yè)園區(qū)持續(xù)發(fā)展藍(lán)皮書暨中國100強(qiáng)產(chǎn)業(yè)園區(qū)排行榜”第43位。

（二）稅收自治權(quán)下的廣西產(chǎn)業(yè)發(fā)展?fàn)顩r

相較于其他民族自治地區(qū)，廣西除了享有民族地區(qū)的稅收自治權(quán)外，還享有其他特殊的稅收優(yōu)惠政策制定權(quán)，這種權(quán)力的取得來自于廣西沿海、沿邊、西部的特殊地理區(qū)位。廣西南臨北部灣，是中國唯一一個沿海的民族自治區(qū)。其中欽州、防城港、北海等沿海城市擁有優(yōu)良的海港，以此為中心形成的北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)享有國家五大方面政策的支持。而廣西又與東南亞國家毗鄰，享受邊境地區(qū)貿(mào)易稅收政策。再者廣西屬中西部地區(qū)，被納入西部大開發(fā)的范疇，享有西部大開發(fā)的政策支持。這些區(qū)域政策都與廣西的民族稅收自治權(quán)相融合，為廣西的產(chǎn)業(yè)發(fā)展帶來積極影響。

廣西調(diào)節(jié)自治區(qū)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的一個重要手段就是制定地方性法規(guī)以及稅收優(yōu)惠政策。據(jù)統(tǒng)計，廣西公開的地方性稅收政策及法規(guī)合計上千條，這些法規(guī)及政策橫跨稅收實體優(yōu)惠及征管、評估程序，對廣西的產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)有著重大的影響。近年來，廣西的產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)一直在處于平穩(wěn)發(fā)展?fàn)顟B(tài)。2012年，廣西第一、第二、第三產(chǎn)業(yè)對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)率分別為8.1%、62.5%、29.4%。而2013年，廣西全區(qū)第一產(chǎn)業(yè)增加值2343.57億元，增長4.3%；第二產(chǎn)業(yè)增加值6863.04億元，增長11.9%；第三產(chǎn)業(yè)增加值5171.39億元，增長10.2%。第一、二、三產(chǎn)業(yè)增加值占地區(qū)生產(chǎn)總值的比重分別為16.3%、47.7%和36.0%，對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)率分別為6.6%、59.0%和34.4%?？梢?，在三大產(chǎn)業(yè)中，第二產(chǎn)業(yè)在穩(wěn)步發(fā)展之余，第三產(chǎn)業(yè)也為廣西經(jīng)濟(jì)的拉動產(chǎn)生積極效應(yīng)，三大產(chǎn)業(yè)之間的結(jié)構(gòu)也在進(jìn)一步優(yōu)化。接下來對廣西三大產(chǎn)業(yè)進(jìn)行進(jìn)一步的分析。

1.首先來分析廣西的第一產(chǎn)業(yè)發(fā)展?fàn)顩r。第一產(chǎn)業(yè)屬環(huán)境資源依賴型，而廣西的林、牧、漁資源豐富。葡萄、茉莉花、龍眼、荔枝、芒果、茶葉等諸多地區(qū)特色農(nóng)副產(chǎn)品為廣西的第一產(chǎn)業(yè)發(fā)展帶來可觀的收入。廣西河流交錯，又有一批臨海城市，水資源豐富，使?jié)O業(yè)成為廣西又一特色產(chǎn)業(yè)。而在第一產(chǎn)業(yè)中不得不提的就是甘蔗種植業(yè)，廣西的年產(chǎn)糖占全國糖產(chǎn)量的60%以上，隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，廣西甘蔗種植量穩(wěn)中略有升，使得第一產(chǎn)業(yè)的發(fā)展更為均衡?？梢哉f，廣西農(nóng)產(chǎn)品品種多樣，產(chǎn)量可觀。從2013年廣西第一產(chǎn)業(yè)的各個品種的農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)量增長情況來看，除了大豆等個別農(nóng)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)量有所下降外，其他農(nóng)產(chǎn)品的產(chǎn)量都有所增長。再來分析廣西的稅收自治權(quán)行使在第一產(chǎn)業(yè)發(fā)展中所起的作用。廣西對第一產(chǎn)業(yè)發(fā)展執(zhí)行的稅收法律及政策，多來自于全國范圍內(nèi)實施的農(nóng)業(yè)扶持稅收優(yōu)惠政策。而廣西利用稅收自治權(quán)對第一產(chǎn)業(yè)進(jìn)行調(diào)控，主要是基于對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的保障。包括對符合《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的項目要求的種子企業(yè)給予企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠、養(yǎng)護(hù)林業(yè)的營業(yè)稅減免、涉農(nóng)勞務(wù)的營業(yè)稅減免以及農(nóng)用交通工具車船稅的免稅等。這些政策對保障農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)量穩(wěn)定、保障農(nóng)資安全有較好的效果，但是在發(fā)展特色農(nóng)業(yè)方面的作用并不明顯。還有就是存在對廣西經(jīng)濟(jì)拉動不足的問題，廣西的第一產(chǎn)業(yè)對全區(qū)的稅收貢獻(xiàn)率較低，對區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展拉動力較小。雖然廣西政府計劃在2014年創(chuàng)建一批特色農(nóng)業(yè)示范區(qū)，帶動全區(qū)第一產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，農(nóng)民的增收，但相關(guān)配套的稅收支持政策還有待研究及推行。因此，出臺扶持特色農(nóng)產(chǎn)品的稅收政策以及引導(dǎo)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的縱向延伸是廣西第一產(chǎn)業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵。

2.緊接是對廣西第二產(chǎn)業(yè)發(fā)展的分析。第二產(chǎn)業(yè)是拉動廣西經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主動力，近年來廣西的工業(yè)化進(jìn)程不斷加快，并計劃在2020年全區(qū)工業(yè)化水平達(dá)到全國的平均水平。廣西早在2008年就確立了食品、汽車、石化、有色金屬、機(jī)械、冶金、電力七大支柱產(chǎn)業(yè)，并在2009年明確了“14+4”的產(chǎn)業(yè)群優(yōu)先發(fā)展模式，2010年又作了“兩區(qū)一帶”的發(fā)展戰(zhàn)略部署，之后陸續(xù)培養(yǎng)了一批有稅收增值潛力的工業(yè)產(chǎn)業(yè)園區(qū)。2012年，工業(yè)產(chǎn)業(yè)稅收占全區(qū)稅收總收入的50.77%。目前還繼續(xù)加大招商引資力度，發(fā)展高新產(chǎn)業(yè)，據(jù)統(tǒng)計，2014年上半年，南寧市北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)4個重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)園（南寧高新科技產(chǎn)業(yè)開發(fā)園、南寧經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、廣西一東盟經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、南寧六景工業(yè)園）共簽訂投資合作協(xié)議項目32個，計劃總投資101.7億元，同比增長31.4%。可以說，廣西的工業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展得到了較高的重視。在七大支柱產(chǎn)業(yè)中，目前在全國范圍內(nèi)較有優(yōu)勢的產(chǎn)業(yè)是有色金屬采選、冶煉和壓延加工業(yè)。而計算機(jī)通訊和其他電子設(shè)備制造業(yè)、汽車制造、醫(yī)藥制造業(yè)的發(fā)展優(yōu)勢明顯，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到持續(xù)優(yōu)化。在稅收支持方面，目前除了全國范圍內(nèi)施行的稅收法律法規(guī)及政策對工業(yè)研發(fā)的扶持，廣西運(yùn)用稅收手段對本地區(qū)內(nèi)的工業(yè)扶持體現(xiàn)在以下方面：對建立自治區(qū)級研發(fā)中心的企業(yè)給予企業(yè)所得稅扣除優(yōu)惠；鼓勵新產(chǎn)品、新工藝研發(fā)的企業(yè)所得稅扣除優(yōu)惠政策；鼓勵外資進(jìn)駐的企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠政策；針對小型微利、節(jié)能環(huán)保新興工業(yè)企業(yè)的所得稅扣除及減免稅收優(yōu)惠政策。這一系列的稅收政策主要集中在企業(yè)所得稅的減免以及扣除標(biāo)準(zhǔn)的靈活化上，對屬于本自治區(qū)收入部分的企業(yè)所得稅減免是廣西促進(jìn)工業(yè)企業(yè)發(fā)展的常用手段，但如果缺乏其他稅收手段的結(jié)合支撐，這種單一稅收優(yōu)惠手段的作用力量有可能被弱化。而在稅收政策上對外資企業(yè)存在很大的偏向性，有可能給本地民間企業(yè)的發(fā)展帶來不良影響。再者，廣西工業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展對高能耗產(chǎn)業(yè)及大型工業(yè)項目存在較大的依賴，而大型產(chǎn)業(yè)集群程度還不高，民間投資的潛力還需進(jìn)一步挖掘。

3.最后來分析廣西第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r。近年來，第三產(chǎn)業(yè)逐漸成為支撐廣西發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)。2012年，廣西的第三產(chǎn)業(yè)稅收占廣西全年稅收總額的49.18%，由于第三產(chǎn)業(yè)多涉及地方稅，因此也成為廣西地方稅收的主要來源。在第三產(chǎn)業(yè)中，餐飲、批發(fā)、零售業(yè)這些傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)仍是第三產(chǎn)業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展的支撐力量。而交通運(yùn)輸業(yè)與信息技術(shù)服務(wù)業(yè)成為廣西重點(diǎn)培植的產(chǎn)業(yè)，北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)保稅物流體系的建立和發(fā)展也為第三產(chǎn)業(yè)的壯大作出較大的貢獻(xiàn)。目前，廣西第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展勢態(tài)良好，產(chǎn)值增速快。隨著近年來房地產(chǎn)業(yè)務(wù)量的增長，金融危機(jī)后國內(nèi)經(jīng)濟(jì)回溫，國家積拉動內(nèi)需的舉措出臺，咨詢業(yè)、金融業(yè)等產(chǎn)業(yè)得到較好的發(fā)展，傳統(tǒng)密集型產(chǎn)業(yè)所占的比例有所下降，廣西第三產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)在不斷的優(yōu)化。廣西桂東承接產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移示范區(qū)的建立以及東盟合作領(lǐng)域的拓寬，也為第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展帶來契機(jī)。在稅收政策的扶持上，由于第三產(chǎn)業(yè)涉及的多為營業(yè)稅等地方性稅收，因此，除了全國范圍內(nèi)對第三產(chǎn)業(yè)的法律法規(guī)及政策的支持，廣西也在稅收政策上給予了較大的扶持力度。主要表現(xiàn)在以下方面：（1）對自治區(qū)重點(diǎn)支持服務(wù)業(yè)項目的稅收減免；（2）技術(shù)先進(jìn)性服務(wù)外包企業(yè)的所得稅減免；（3）會展企業(yè)的企業(yè)所得稅減免；（4）符合一定條件的西部大開發(fā)、北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)內(nèi)物流企業(yè)所得稅減征、城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅的免征；（5）自治區(qū)重點(diǎn)物流企業(yè)的企業(yè)所得稅免征、開發(fā)、改造用于發(fā)展物流業(yè)的城鎮(zhèn)土地使用稅減免。在此作用下，廣西的新型第三產(chǎn)業(yè)得到較好的發(fā)展。但由于廣西經(jīng)濟(jì)狀況與其他沿海地區(qū)還相差甚遠(yuǎn)，而金融業(yè)又與地區(qū)的產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)息息相關(guān)，因此，雖然廣西金融業(yè)具有較大的發(fā)展前景，2013年金融業(yè)增加值增長率更達(dá)21.9%，但在全國中仍屬落后。

三、加快廣西產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收自治權(quán)完善方向

廣西的產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢劣勢都十分明顯，通過稅收的杠桿作用加以適度調(diào)節(jié)，發(fā)展優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，是必要且可取的。目前，廣西在用足稅收自治權(quán)發(fā)展產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)時遇到的問題主要有以下幾個：首先是上位法限制多，自治權(quán)不足；其次，稅收自治權(quán)的行使中缺乏自治條例的指導(dǎo)和統(tǒng)領(lǐng)，稅收政策的制定技術(shù)不高；再者，在運(yùn)用稅收自治權(quán)對產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)控時，權(quán)力監(jiān)督體系不完善。針對以上問題，需要從以下幾個方面加以完善。

（一）重構(gòu)稅收自治體制

民族自治區(qū)雖然擁有比其他地區(qū)更大的社會管理和稅收支配權(quán)，但基于政治體制的限制，以及分稅制改革對稅權(quán)劃分的回避，目前我國法律及行政法規(guī)對自治區(qū)的稅收自治權(quán)限制還是很大的，這種限制帶來了一系列的弊端。首先是對地方管理事務(wù)能力的影響。一般來說，事權(quán)決定財權(quán)，財權(quán)影響事權(quán)的行使效率。分稅制改革確立了中央和地方的稅種分配和稅收分成，對稅收分權(quán)沒有明確的分配，地方?jīng)]有真正意義上的稅收立法權(quán)。而在稅收的分成上，中央占據(jù)了稅收收入的絕大部分，地方卻承擔(dān)著發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)的重任，事權(quán)財權(quán)的不相匹配，會導(dǎo)致地方對稅源培育的偏好。對廣西來說，存在著對于高能耗產(chǎn)業(yè)的依賴。同時，財政對產(chǎn)業(yè)的投入是政府對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要手段，而財權(quán)不足，會影響政府對地方產(chǎn)業(yè)的調(diào)控力度和廣度。這種稅收的立法和分成體制，嚴(yán)重制約民族自治地區(qū)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。其次是對自治區(qū)關(guān)于產(chǎn)業(yè)稅收政策制定的影響，目前，廣西對產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)，主要集中在地方分成部分企業(yè)所得稅、地方征收范圍內(nèi)的營業(yè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等一些地方稅種上。這些稅收雖然與企業(yè)的經(jīng)營息息相關(guān)，尤其是廣西地方稅收對企業(yè)所得稅稅收的讓步，對吸引產(chǎn)業(yè)發(fā)展所需資金的注入有較好的效果，但由于政策的時效并不長，因此，對產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)拉動后勁不足。稅收收入屬地方政府預(yù)算內(nèi)收入范疇，自治區(qū)用地方稅分成部分的稅收收入讓利于企業(yè)，不僅力度有限，而且還會損害自治區(qū)政府有限的財政支出能力，最終影響廣西產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

要重構(gòu)稅收自治體制，首先要從稅收分權(quán)體制著手。廣西作為民族自治區(qū)域，相比于其他非自治省份，優(yōu)勢在于擁有地方稅收的減免權(quán)。但這種權(quán)力的使用是有限度的，一些由國家統(tǒng)一審批減免稅收的項目被排除在稅收自治權(quán)之外，如個人所得稅的稅收返還政策。另外，這種權(quán)力的作用也是有限的，缺乏了稅收立法權(quán)的稅收自治權(quán)，很難真正地做到因地制宜地發(fā)展民族區(qū)域產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)。廣西擁有豐富的物產(chǎn)資源和旅游資源，尤其是有色金屬礦藏量居全國前列，對于礦資源的保護(hù)與合理開發(fā)是廣西政府的工作重點(diǎn)，但由于現(xiàn)行資源稅的計價方式存在較大缺陷，所引起的資源浪費(fèi)不得不予以足夠的重視。但廣西由于缺乏稅收立法權(quán)，對這種重要資源的保護(hù)沒有辦法通過稅收立法加以保護(hù)，另一方面，一些具有地方特色的稅收項目也無法通過立法開展。因此，對民族地區(qū)的稅收自治體制進(jìn)行重構(gòu)是必要的。應(yīng)當(dāng)從兩方面著手。第一，稅收返還制度的重構(gòu)，廣西的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)一直都較為薄弱，在稅收收入中，國稅占據(jù)約六成比例，雖然有上級專項轉(zhuǎn)移支付的支持，但是配套資金的籌集又是一個令地方政府頭疼的事情，而要想依靠一般l生轉(zhuǎn)移支付來解決歷史欠債問題也并不現(xiàn)實，廣西的地方財政壓力甚大。目前的稅收返還制度在計算方式上對地方差異性的考慮欠妥，若對與民族自治地區(qū)的稅收返還計算方式加以適當(dāng)調(diào)整，理順出符合民族地區(qū)發(fā)展實情的稅收返還制度，緩解地區(qū)的財政壓力，便于民族自治地區(qū)更好地管理本區(qū)經(jīng)濟(jì)事務(wù)及處理民族特殊社會事務(wù)。第二，稅收立法體系的重構(gòu)。廣西地理優(yōu)勢突出，尤其是在國際合作愈加頻繁的今天，這種地理優(yōu)勢給廣西帶來的發(fā)展契機(jī)應(yīng)當(dāng)?shù)玫礁玫睦?。目前廣西區(qū)內(nèi)稅源零散，實力雄厚的產(chǎn)業(yè)企業(yè)十分有限，這些問題不能只依靠稅收減免權(quán)來解決。賦予民族自治地區(qū)適當(dāng)?shù)亩愂樟⒎?quán)，同時又以監(jiān)督體制對此加以約束，可以使得地方政府更好地運(yùn)用稅收手段對地區(qū)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)作出調(diào)適。這種以“放活”取代“死抓”的稅收分權(quán)模式對民族地區(qū)的產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)更為有利。

（二）加快自治區(qū)自治條例的出臺

廣西壯族自治區(qū)自治條例的制定工作，已經(jīng)歷經(jīng)了19稿的修訂，但依然無法出臺。試圖用下位法去規(guī)制上位法，確立中央和地方的利益分配是其出臺受阻的最重要原因，自治區(qū)條例的流產(chǎn)帶來的一個難題就是民族地方法制體系的承接問題，缺少了自治區(qū)條例對于地方管理事務(wù)的統(tǒng)領(lǐng)性規(guī)定。這種承接法的缺失，容易導(dǎo)致地方法規(guī)散亂無序，于民族地區(qū)的發(fā)展及政策制定規(guī)劃無利，在社會的管理中也不能很好的體現(xiàn)民族地區(qū)的民族特色。目前，廣西的稅收自治權(quán)的取得其依據(jù)主要是《憲法》、《民族區(qū)域自治法》、《立法法》及《廣西壯族自治區(qū)立法條例》，自治條例的缺位對于稅收自治權(quán)的影響是顯而易見的，可以說，這也是民族地區(qū)稅收法律體系中法律的斷層。自治條例對于廣西充分利用稅收自治權(quán)發(fā)展地區(qū)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的作用表現(xiàn)在以下兩個方面，首先，條例的出臺，指明廣西產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總體方向，可以為稅收自治權(quán)的行使起到規(guī)劃導(dǎo)向作用。其次，在地方法系中，明確財稅管理權(quán)的地位，從而便于廣西利用稅收自治權(quán)對產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控，也對下屬各民族自治縣自治條例及單行條例的制定起到指導(dǎo)和規(guī)范作用。因此，自治區(qū)自治條例的出臺是必要的，積極推進(jìn)廣西自治條例的擬定工作，是廣西一項需予以重視的任務(wù)。

（三）提高稅收政策的制定技術(shù)，構(gòu)建共贏型稅收體系

“共贏”指共同合作，達(dá)到雙贏。共贏式稅收體系主要包括地區(qū)與企業(yè)雙贏、地區(qū)間雙贏、環(huán)境和經(jīng)濟(jì)效益雙贏。產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)育狀況的好壞是地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要指標(biāo)，產(chǎn)業(yè)運(yùn)行態(tài)勢的好壞關(guān)系到地區(qū)生產(chǎn)總值高低，關(guān)系民生。因此，支持廣西產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收體系應(yīng)從以下方面構(gòu)建：1.地區(qū)與企業(yè)雙贏稅收體系的建立。為了達(dá)到地區(qū)與企業(yè)雙贏，首先要保證產(chǎn)業(yè)在地區(qū)的落實和平穩(wěn)發(fā)展。目前，廣西產(chǎn)業(yè)園的發(fā)展遭遇一系列的問題，而稅收政策的制定缺乏前瞻性是其中一個問題，另一個很重要的問題是專業(yè)型人才的缺乏問題。因此，促進(jìn)廣西區(qū)內(nèi)產(chǎn)業(yè)園區(qū)發(fā)展的稅收手段，除了企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的減免以外，在遵守國家稅收項目保留規(guī)定之余，應(yīng)當(dāng)考慮人才引進(jìn)的稅收政策制定問題。再者，就是民間企業(yè)的發(fā)展問題。目前，廣西進(jìn)入中國企業(yè)500強(qiáng)的6家企業(yè)均為國有企業(yè)，它們涉足基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)、房產(chǎn)開發(fā)、物流、機(jī)械生產(chǎn)、礦產(chǎn)品開發(fā)、航運(yùn)等產(chǎn)業(yè)，控制著廣西的產(chǎn)業(yè)命脈，同時也為廣西帶來豐厚的稅收收入。但是同時我們也不得不重視民間企業(yè)的發(fā)育問題，民間企業(yè)多以小投資的形式存在，而在參與有退稅優(yōu)惠的項目時還頻頻遭遇退稅不及時的問題。這些大項目參與不上，小投資利潤不高，收稅征管又受到刁難的民間企業(yè)發(fā)展困難，應(yīng)當(dāng)?shù)玫较嚓P(guān)部門的重視。而對于參與有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化項目的民間經(jīng)營者，更應(yīng)得到相應(yīng)稅收政策的鼓勵，且相關(guān)部門必須及時履行稅收減免退的承諾。為了達(dá)到地區(qū)與企業(yè)雙贏，我們還要重視產(chǎn)業(yè)鏈的培育。廣西目前的稅收優(yōu)惠多以區(qū)域產(chǎn)業(yè)為劃分，專門針對產(chǎn)業(yè)鏈的稅收政策較少，這并不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整以及產(chǎn)業(yè)的集群化。再者，直接的稅收優(yōu)惠政策不利于產(chǎn)業(yè)的升級，因此，如何用活間接稅收優(yōu)惠政策也是廣西在制定優(yōu)惠政策時應(yīng)當(dāng)注重的問題，并且還要注意直接優(yōu)惠政策與間接優(yōu)惠政策的銜接問題，否則有可能適得其反，導(dǎo)致總體稅負(fù)的上升。2.地區(qū)間雙贏稅收體系的建立。廣西區(qū)內(nèi)各個地方在發(fā)展本地產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)時不可避免地出現(xiàn)以下問題：首先是產(chǎn)業(yè)的重復(fù)建設(shè)問題。如百色市把鋁產(chǎn)業(yè)作為支柱產(chǎn)業(yè)，為了建設(shè)中國乃至亞洲最大的鋁工業(yè)基地，在原平果鋁的基礎(chǔ)上，2003年在德?？h投資建設(shè)桂西華銀鋁業(yè)，2007年在相鄰的靖西縣引進(jìn)信發(fā)鋁業(yè)，造成“三足鼎立”現(xiàn)象。這種產(chǎn)業(yè)趨同現(xiàn)象不僅造成資源浪費(fèi)，還會拉低產(chǎn)業(yè)總體效益；再者是地區(qū)間互設(shè)貿(mào)易壁壘問題?；ピO(shè)壁壘對于廣西產(chǎn)業(yè)的一體化產(chǎn)生不良的影響，還會損害產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)新力。其次是稅源與稅收相分離的問題，主要是主營機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的稅收征納問題。為此，地區(qū)間雙贏稅收體系的建立，首先要重視稅源的規(guī)劃問題，避免跟風(fēng)式的產(chǎn)業(yè)建設(shè)。其次，要積極促成地區(qū)間的稅收分成談判，以求利用不同地區(qū)的資源共同促成共同產(chǎn)業(yè)的建設(shè)與發(fā)展。3.環(huán)境和經(jīng)濟(jì)效益雙贏稅收體系的建立。廣西是個礦產(chǎn)資源大省，尤其以有色金屬礦藏量大而著稱。再者，廣西的制糖產(chǎn)業(yè)發(fā)達(dá)，制糖產(chǎn)業(yè)的下游產(chǎn)業(yè)鏈為制紙產(chǎn)業(yè)。無論是礦產(chǎn)的開采還是制糖產(chǎn)業(yè)，都容易帶來環(huán)境污染的問題，礦藏的開采還帶來資源保護(hù)和合理利用的問題。面對諸如此類的環(huán)境與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的矛盾問題，在稅收政策的制定上來講，首先，可以利用稅前扣除、加速折舊、投資抵免、延期納稅等間接稅收優(yōu)惠政策，鼓勵產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)技術(shù)的創(chuàng)新，鼓勵低能耗、低污染產(chǎn)業(yè)鏈的開發(fā)和引入。再者，加強(qiáng)企業(yè)環(huán)評制度的建立，可對環(huán)評優(yōu)良的企業(yè)進(jìn)行一定比例的稅收獎勵，并建立環(huán)評檔案，計算獎勵基數(shù)，以強(qiáng)化資源保護(hù)的持續(xù)激勵作用。第三，對與高校環(huán)?？蒲谐晒麙炜康钠髽I(yè)給予適當(dāng)?shù)亩愂諟p免，引導(dǎo)對企業(yè)環(huán)保技術(shù)的吸納。

（四）完善稅收自治權(quán)的監(jiān)督體系

且不論權(quán)力行使的范圍有多廣，廣西擁有稅收自治權(quán)是毋庸置疑的。有權(quán)力的存在就應(yīng)當(dāng)有相應(yīng)的監(jiān)督體系。稅收自治權(quán)的監(jiān)督體系是否完善，對于廣西產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著十分關(guān)鍵的影響；監(jiān)督體制是否能發(fā)揮其應(yīng)有的效用，關(guān)系著稅收法規(guī)及政策的社會效益。因此，討論稅收自治權(quán)監(jiān)督體系的完善是必要的。廣西的稅收監(jiān)督體系可分為自治區(qū)內(nèi)的監(jiān)督和自治區(qū)區(qū)外的監(jiān)督。自治區(qū)區(qū)內(nèi)的監(jiān)督包括廣西區(qū)內(nèi)的立法監(jiān)督、行政監(jiān)督、司法監(jiān)督以及社會監(jiān)督，自治區(qū)外的監(jiān)督則指自治區(qū)以外的立法監(jiān)督、行政監(jiān)督、司法監(jiān)督及社會監(jiān)督。目前，對廣西的稅收自治權(quán)監(jiān)督主要來自上位法的監(jiān)督及上級立法機(jī)關(guān)的審查，即來自自治區(qū)外的監(jiān)督為主。表現(xiàn)在《憲法》、《民族區(qū)域自治法》、《立法法》等上位法的監(jiān)督，這些法律賦予權(quán)力機(jī)關(guān)及相關(guān)行政部門批準(zhǔn)、備案、審查的權(quán)力。另一方面，國務(wù)院及其下屬稅務(wù)主管部門也通過制定部門法規(guī)的方式對民族自治地區(qū)的稅收自治權(quán)進(jìn)行規(guī)制和審查。目前，自治區(qū)內(nèi)部的監(jiān)督體系還沒有很好地發(fā)揮其應(yīng)有的作用，這里著重分析自治區(qū)內(nèi)部監(jiān)督體系的完善問題。廣西目前對稅收自治權(quán)行使的方式有制定地方性稅收法規(guī)、部門規(guī)章、制定稅收單行條例及稅收優(yōu)惠政策。從現(xiàn)已公布的稅收法規(guī)及政策來看，廣西稅收法規(guī)種類繁多，稅收優(yōu)惠政策琳瑯滿目，但其制定程序和內(nèi)容未必具有合憲性，如在廣西制定稅收返還的稅收優(yōu)惠政策。因此，首先要從源頭把控，進(jìn)行立法審查監(jiān)督。主要是指上級立法機(jī)關(guān)對于下級立法機(jī)關(guān)制定稅收法規(guī)的審查，要求稅收法規(guī)及政策制定的調(diào)研先行，確保稅收法規(guī)及政策的嚴(yán)謹(jǐn)性。再者，對稅收法規(guī)的合憲性審查和清理是需重視的一項工作，這不僅要求自治區(qū)內(nèi)上級行政機(jī)關(guān)對下級機(jī)關(guān)制定的稅收法規(guī)進(jìn)行縱向?qū)彶椋€要重視部門間的橫向?qū)彶楸O(jiān)督。另外，在稅收征管中具體行政行為的監(jiān)督和審查也是必要的。第三，建立稅收法規(guī)及政策的實施評估體系，通過對企業(yè)進(jìn)行走訪，對經(jīng)濟(jì)指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，糾正稅收法規(guī)及政策的偏誤。第四，要重視社會評價。我國最高權(quán)力機(jī)關(guān)及中央賦予民族自治地區(qū)稅收自治權(quán)的其中一個目的就是賦予民族地區(qū)的民眾法律與政策制定參與權(quán)。因此，在制定稅收法規(guī)及政策時要注意考慮民族自治地方的特殊性，收集區(qū)內(nèi)多方民眾的意見，重視民眾的意見反饋。

[責(zé)任編輯：陳家柳]