摘 要：對(duì)于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論來說，公允價(jià)值會(huì)計(jì)的出現(xiàn)對(duì)其產(chǎn)生了顛覆性的影響，因此，要在公允價(jià)值的啟示下建立和完善當(dāng)代會(huì)計(jì)理論。在本文中，介紹了公允價(jià)值及其特征，分析了公允價(jià)值與當(dāng)代會(huì)計(jì)理論的矛盾沖突，并在此基礎(chǔ)上闡述了公允價(jià)值對(duì)完善當(dāng)代會(huì)計(jì)理論的啟示。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；當(dāng)代會(huì)計(jì)理論；沖突；啟示

經(jīng)過不斷地發(fā)展及完善，公允價(jià)值會(huì)計(jì)已經(jīng)被廣泛的認(rèn)可和接受，并且已經(jīng)形成了公允價(jià)值準(zhǔn)則。對(duì)于當(dāng)代會(huì)計(jì)理論來說，在完善的過程中，公允價(jià)值會(huì)計(jì)會(huì)給其非常重要的啟示，而且以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的當(dāng)代會(huì)計(jì)理論體系完善是非常有必要性的。

一、公允價(jià)值與當(dāng)代會(huì)計(jì)理論的矛盾沖突

1.公允價(jià)值與當(dāng)代會(huì)計(jì)理論的局部沖突

在當(dāng)代會(huì)計(jì)理論中，對(duì)其有代表性作用的就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，這與公允價(jià)值計(jì)量在很多細(xì)節(jié)方面都是相互矛盾或者不一致的，主要表現(xiàn)在四個(gè)方面：第一方面，從企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)看，在公允價(jià)值會(huì)計(jì)中，計(jì)量是重心，并且將真實(shí)反映作為會(huì)計(jì)目標(biāo)，而在SFAC No.1中，會(huì)計(jì)的目標(biāo)為使用者提供對(duì)決策有用的信息，因此，在目標(biāo)上公允價(jià)值的“真實(shí)反映”與SFAC No.1的“決策有用”互相矛盾；第二方面，從會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征方面看，公允價(jià)值在進(jìn)行計(jì)量時(shí)，通過動(dòng)態(tài)計(jì)量來真實(shí)反映，而且是真正意義上的真實(shí)反映，這樣一來，可靠性與相關(guān)性之間就不再是互相矛盾的關(guān)系，而是互相依賴，而FASB則認(rèn)為，可靠性與相關(guān)性是無(wú)法同時(shí)獲得的，因此在FASB中更傾向于相關(guān)性；第三方面，從財(cái)務(wù)報(bào)表的要素方面看，公允價(jià)值在進(jìn)行計(jì)量時(shí)所依據(jù)的是現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值，而現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格則是現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，也就是說，在公允價(jià)值計(jì)量中，始終堅(jiān)持“現(xiàn)在”，而非“未來”，但是在SFAC No.6中，資產(chǎn)和負(fù)債是兩個(gè)基本要素，在定義時(shí)都是面向“未來”，強(qiáng)調(diào)“未來的經(jīng)濟(jì)利益”，這也形成了比較突出的矛盾；第四方面，在財(cái)務(wù)報(bào)名項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量方面，二者之間的矛盾沖突表現(xiàn)的更為明顯，傳統(tǒng)的計(jì)量方法為以歷史成本計(jì)量為主，多種計(jì)量屬性并存，在SFAC No.5中始終堅(jiān)持了這一計(jì)量方法，但是公允價(jià)值計(jì)量則否定了歷史成本計(jì)量，堅(jiān)持公允價(jià)值計(jì)量。

2.公允價(jià)值與當(dāng)代會(huì)計(jì)理論的整體沖突

當(dāng)代會(huì)計(jì)理論體系是由現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告構(gòu)成的，而二者之間的整體沖突就表現(xiàn)在公允價(jià)值會(huì)計(jì)與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念之間的矛盾。在當(dāng)代會(huì)計(jì)理論體系中，主要包含四個(gè)方面的內(nèi)容，一是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)（SFAC No.1），二是會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征（SFAC No.2），三是財(cái)務(wù)報(bào)表的要素（SFAC No.6），四是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)與計(jì)量（SFAC No.5）。在構(gòu)建當(dāng)代會(huì)計(jì)理論體系時(shí)，是根據(jù)一定的路徑構(gòu)建起來的，路徑可以概括為現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為使用者提供對(duì)決策有用的信息，信息的質(zhì)量特征是相關(guān)性和可靠性，要素為資產(chǎn)和負(fù)債，在確定和計(jì)量時(shí)以歷史成本計(jì)量為主。

二、公允價(jià)值對(duì)完善當(dāng)代會(huì)計(jì)理論的啟示

1.當(dāng)代會(huì)計(jì)理論體系及其存在的不足

第一，當(dāng)代會(huì)計(jì)理論體系。FASB認(rèn)為，當(dāng)代會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)層次理想的構(gòu)建應(yīng)包含五個(gè)層次：會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)對(duì)象要素、會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量、會(huì)計(jì)報(bào)告。然而，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是人所建造出來的，因此人在建造該系統(tǒng)時(shí)，就會(huì)具有系統(tǒng)特定的目標(biāo)。這樣一來，站在系統(tǒng)論的角度來看，當(dāng)代會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)層次圖實(shí)際包含的五個(gè)層次應(yīng)為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，決策有用，相關(guān)性與可靠性，按要素分類計(jì)量，歷史成本、實(shí)現(xiàn)、配比。

第二，存在的不足。一方面，信息系統(tǒng)輪的不足。從本質(zhì)上來說，人類在生產(chǎn)實(shí)踐過程中所形成的科學(xué)的思想方法論就是信息系統(tǒng)論。科學(xué)的信息系統(tǒng)論強(qiáng)調(diào)，在把握信息時(shí)，既要從整體上把握，又要從部分來分析，這樣一來，才能保證深刻性，同時(shí)，在不斷地還原和解構(gòu)、復(fù)合和統(tǒng)一中才能對(duì)信息系統(tǒng)論實(shí)現(xiàn)最為深刻的理解和把握。然而在當(dāng)代會(huì)計(jì)理論體系中，并沒有深刻的理解信息系統(tǒng)論的內(nèi)涵，只是簡(jiǎn)單的將信息系統(tǒng)論定為有用的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。

2.公允價(jià)值理論的啟示

在當(dāng)代會(huì)計(jì)理論中，信息系統(tǒng)論和歷史成本原則是整個(gè)理論體系中的理論支撐，而且雖然理論構(gòu)建的邏輯為“目標(biāo)導(dǎo)向”，但是實(shí)質(zhì)邏輯為“本質(zhì)導(dǎo)向”。無(wú)論是從理論角度出發(fā)還是從實(shí)踐角度出發(fā)，當(dāng)代會(huì)計(jì)理論都不會(huì)起到促進(jìn)會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展的積極作用，而且在實(shí)際應(yīng)用當(dāng)代會(huì)計(jì)理論的過程中，并沒有真正的實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)?，F(xiàn)今，我國(guó)金融業(yè)發(fā)展的十分繁榮，歷史成本計(jì)量方式因?yàn)槭庆o態(tài)計(jì)量已經(jīng)被市場(chǎng)淘汰。在公允價(jià)值理論中，始終堅(jiān)持真實(shí)反映，通過真實(shí)的信息來引導(dǎo)信息使用者做出正確的決策，而且在公允價(jià)值計(jì)量中，計(jì)量的方式為動(dòng)態(tài)計(jì)量，這樣一來，通過公允價(jià)值就可以真實(shí)的反映現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值，也就是能準(zhǔn)確的提供現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格，為金融衍生品的正確計(jì)量提供保證。

結(jié)論：綜上所述，公允價(jià)值的產(chǎn)生是市場(chǎng)發(fā)展的必然結(jié)果。公允價(jià)值的產(chǎn)生顛覆了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論，因此必須要建立和完善當(dāng)代會(huì)計(jì)理論，在完善當(dāng)代會(huì)計(jì)理論的過程中，要對(duì)當(dāng)代會(huì)計(jì)理論體系有充足的認(rèn)識(shí)，并認(rèn)識(shí)到其中存在的不足，在此基礎(chǔ)上，根據(jù)公允價(jià)值所提供的啟示，建立完善的當(dāng)代會(huì)計(jì)理論，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性及準(zhǔn)確性，從而保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康有序的發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：韓英（1988.04- ），女，遼寧省燈塔市人，碩士研究生，助教，遼寧裝備制造職業(yè)技術(shù)學(xué)院工商管理學(xué)院，專業(yè)：會(huì)計(jì)