王榮瓊

【摘 要】行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位為了實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程度，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位為了實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程度，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。加強(qiáng)學(xué)校內(nèi)部控制，建立和健全學(xué)校內(nèi)部控制制度，是學(xué)校管理中的一項(xiàng)重要工作。本文就農(nóng)村中心學(xué)校的內(nèi)部控制存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，提出加強(qiáng)內(nèi)部控制的建議。

【關(guān)鍵詞】農(nóng)村中心學(xué)校；內(nèi)部控制；資金管理

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位為了實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程度，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。內(nèi)部控制是一個(gè)不斷發(fā)展、完善的過(guò)程， 它隨著單位經(jīng)營(yíng)管理情況的變化而不斷的改進(jìn)，在形式上表現(xiàn)為一整套相互監(jiān)督、相互制約、彼此聯(lián)結(jié)的控制方法、措施和程序，這些方法、措施和程序可以合理保證學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)、資產(chǎn)的安全有效、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整，更好地發(fā)揮公共財(cái)政資金的使用效益，將違法亂紀(jì)現(xiàn)象扼殺在源頭上，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗。

農(nóng)村中心學(xué)校是鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）級(jí)教育的行政管理機(jī)構(gòu)，是事業(yè)法人，它管理著分散于全鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）的多個(gè)村完小和教學(xué)點(diǎn)，肩負(fù)著農(nóng)村義務(wù)教育的組織實(shí)施，完成小學(xué)階段的學(xué)歷教育和相關(guān)的社會(huì)服務(wù)使命。筆者在中心學(xué)校會(huì)計(jì)崗位上工作了十八年，工作變動(dòng)到了審計(jì)機(jī)關(guān)，參加了對(duì)全市義務(wù)教育學(xué)校保障經(jīng)費(fèi)的審計(jì)項(xiàng)目，在審計(jì)過(guò)程中暴露出來(lái)的問(wèn)題多數(shù)都是學(xué)校內(nèi)控不健全，違規(guī)問(wèn)題得不到及時(shí)糾正造成的。目前農(nóng)村中心學(xué)校內(nèi)部控制存在以下問(wèn)題 ：

一、領(lǐng)導(dǎo)不重視，觀念不強(qiáng)

從上級(jí)教育行政主管部門到學(xué)校校長(zhǎng)，工作重心是學(xué)校安全工作、素質(zhì)教育、課程改革、教學(xué)質(zhì)量、硬件建設(shè)以及日常的教育教學(xué)業(yè)務(wù)，對(duì)建立健全學(xué)校的內(nèi)部控制重要性認(rèn)識(shí)不到位，對(duì)學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的要么沿用一直以來(lái)的做法，要么認(rèn)為是財(cái)務(wù)人員的事情，對(duì)內(nèi)部控制不重視，觀念不強(qiáng)，嚴(yán)重影響和制約了內(nèi)部控制職能和作用的發(fā)揮。

二、部門預(yù)算管理薄弱

部門預(yù)算是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要手段。但農(nóng)村中心學(xué)校的部門預(yù)算管理相對(duì)薄弱，重資金，輕預(yù)算的貫性思維較嚴(yán)重，簡(jiǎn)單地為了獲取預(yù)算結(jié)果而編制預(yù)算，一般就是由單位會(huì)計(jì)按財(cái)政局的要求，做了就完了，預(yù)算編制時(shí)沒(méi)有實(shí)際依據(jù)、質(zhì)量不高，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中隨意性大，預(yù)算缺少權(quán)威性和約束性。

三、財(cái)務(wù)人員配備不科學(xué)，工作分配不合理

由于機(jī)構(gòu)編制的限制，農(nóng)村中心學(xué)校校點(diǎn)分散、有人煙的地方就有學(xué)校，有學(xué)校的地方就得有教師，那怕是只有幾個(gè)學(xué)生也得有教師。學(xué)校的編制數(shù)與教師的需求數(shù)矛盾突出，教學(xué)都難滿足，財(cái)務(wù)人員的配備更是很難做到即有數(shù)量，又有質(zhì)量，不科學(xué)。普遍都是不管學(xué)校大小、業(yè)務(wù)多少，就配一個(gè)會(huì)計(jì)和一個(gè)出納，并且多數(shù)財(cái)務(wù)人員都是從教師中抽出來(lái)的，不具備會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)專業(yè)和會(huì)計(jì)從業(yè)資格證，專業(yè)勝任能力不強(qiáng)。財(cái)務(wù)工作安排不合理，多數(shù)學(xué)校的財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)工作只算半個(gè)工作量，不能全身心投入到財(cái)務(wù)工作中。導(dǎo)致學(xué)校財(cái)務(wù)管理薄弱，特別是對(duì)村完小和校點(diǎn)的財(cái)務(wù)管理非常薄弱。

四、內(nèi)部控制制度不健全

普遍學(xué)校未建立健全內(nèi)控制度，內(nèi)控管理薄弱。比如：普遍學(xué)校收入業(yè)務(wù)管理薄弱，小賣部租金、捐款、代收教師水電費(fèi)、節(jié)日活動(dòng)贊助費(fèi)等不入賬，私設(shè)“小金庫(kù)”，貪污、挪用公款；學(xué)前班收費(fèi)不上繳，違反收支兩條線管理規(guī)定，截留、挪用、私分應(yīng)繳財(cái)政收入；票據(jù)、印章由出納一人保管，收取現(xiàn)金不交會(huì)計(jì)入賬，貪污公款；亂收費(fèi)，由副校長(zhǎng)、辦公室、教務(wù)處、食堂管理人員等人收取費(fèi)用，長(zhǎng)期占用、直接支出、私分等。支出業(yè)務(wù)管理不嚴(yán)格，支出未建立審核、審批制度，虛列支出，套取資金，貪污公款；未加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目管理，虛假資料套取工程款，工程量不實(shí)，多付工程款，導(dǎo)致移送紀(jì)檢監(jiān)察、檢察院處理。食堂管理混亂，收支無(wú)記錄、報(bào)賬不符合會(huì)計(jì)核算要求、材料采購(gòu)無(wú)計(jì)劃、驗(yàn)收、出入庫(kù)無(wú)登記等等。

五、加強(qiáng)農(nóng)村中心學(xué)校內(nèi)部控制的建議

綜上所述，農(nóng)村中心學(xué)校在內(nèi)部控制存在著許多問(wèn)題，學(xué)校應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立健全內(nèi)部控制制度，保證內(nèi)控制度的有效執(zhí)行。為了加強(qiáng)農(nóng)村中心學(xué)校內(nèi)部控制，筆者結(jié)合實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，提出以下幾方面的建議。

1.強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，加強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)

學(xué)校校長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)對(duì)學(xué)校內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。教育主管部門要培養(yǎng)校長(zhǎng)的內(nèi)控意識(shí)，讓他們掌握內(nèi)部控制的相關(guān)知識(shí)，認(rèn)識(shí)到內(nèi)控的必要性，增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，將宋內(nèi)控制度的建設(shè)和執(zhí)行結(jié)果作為考核的一個(gè)指標(biāo)，促進(jìn)學(xué)校內(nèi)控制度的建立、完善和有效執(zhí)行。

2.加強(qiáng)部門預(yù)算的管理

中心學(xué)校要切實(shí)加強(qiáng)預(yù)算編制管理，建立預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、決算等內(nèi)部管理制度，合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保編制與審批、執(zhí)行與評(píng)價(jià)等不相容職務(wù)相互分離。按照規(guī)范的部門預(yù)算管理的要求，堅(jiān)持勤儉辦學(xué)的方針，按照量入為出、統(tǒng)籌兼顧、保證重點(diǎn)、收支平衡的原則，合理編制年度預(yù)算。領(lǐng)導(dǎo)要重視、內(nèi)部各部門要參與、方法要科學(xué)、內(nèi)容要完整、項(xiàng)目要細(xì)化、數(shù)據(jù)要準(zhǔn)確，各項(xiàng)收入要全部列入預(yù)算，不得遺漏；支出預(yù)算要統(tǒng)籌兼顧，保證重點(diǎn)，基本支出在人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)間不得挪用，項(xiàng)目支出要嚴(yán)格執(zhí)行，不得隨意調(diào)整。要高度重視預(yù)算執(zhí)行管理工作，充分認(rèn)識(shí)預(yù)算執(zhí)行管理的重要性，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性，預(yù)算一經(jīng)批復(fù)，要嚴(yán)格執(zhí)行，不得隨意變更和調(diào)整。使預(yù)算管理貫穿于單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程。

3.科學(xué)配備財(cái)務(wù)人員，合理安排財(cái)務(wù)工作

合理配備財(cái)務(wù)人員是加強(qiáng)內(nèi)部控制的切實(shí)保障，單位要根據(jù)自己的實(shí)際情況，科學(xué)配備必要的財(cái)務(wù)人員，合理安排財(cái)務(wù)工作。單位要根據(jù)業(yè)務(wù)的多少、資產(chǎn)的規(guī)模、管理的要求，科學(xué)配備財(cái)務(wù)人員，合理安排財(cái)務(wù)人員工作；從質(zhì)量上要遵行德才兼?zhèn)湓瓌t，實(shí)行持證上崗制度，重視對(duì)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德建設(shè)，繼續(xù)教育和培訓(xùn)工作，合理分配工作量，實(shí)行績(jī)效考核，確保財(cái)務(wù)人員的工作能力和責(zé)任意識(shí)。財(cái)務(wù)人員要遵紀(jì)守法，不斷學(xué)習(xí)，提升自身能力和素質(zhì)，不要只做一個(gè)記賬的工具，要從多角度、多層次、多方面進(jìn)行新知識(shí)、新法規(guī)、新制度的學(xué)習(xí)，在做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的基礎(chǔ)上，要有管理者的高度，對(duì)學(xué)校的預(yù)算執(zhí)行、財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行有效分析，為學(xué)校的經(jīng)濟(jì)決策提供有效的、準(zhǔn)確的、可靠的財(cái)務(wù)信息。endprint

4.建立健全內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)控管理

普遍學(xué)校的內(nèi)控，在制度建設(shè)上沒(méi)有結(jié)合自身實(shí)際情況，科學(xué)的內(nèi)部控制制度建立是一項(xiàng)個(gè)性化的工程，是對(duì)學(xué)校管理的各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施有效監(jiān)控的制度， 學(xué)校要系統(tǒng)分析自己經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)財(cái)政部2012年11月29日最新頒布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，結(jié)合學(xué)校的實(shí)際狀況制定出有針對(duì)性的內(nèi)部控制管理制度，并督促執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。中心學(xué)校內(nèi)控可以從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)制度建設(shè)。

（1）加強(qiáng)收入業(yè)務(wù)控制。學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立健全收入內(nèi)部管理制度。合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保收款、會(huì)計(jì)核算等不相容崗位相互分離；明確由財(cái)會(huì)室統(tǒng)一管理各項(xiàng)收入，嚴(yán)禁賬外設(shè)賬、私設(shè)“小金庫(kù)”；嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線管理”，所有收入開(kāi)具財(cái)政票據(jù)，收繳分離、票款一致；建立票據(jù)臺(tái)賬，做好票據(jù)的保管和序時(shí)登記工作，票據(jù)與印章要分人管理。

（2）加強(qiáng)支出業(yè)務(wù)控制。學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立健全支出內(nèi)部管理制度。確定單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各項(xiàng)開(kāi)支范圍和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，明確支出報(bào)銷流程，按照規(guī)定辦理支出事項(xiàng)；單位應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保支出申請(qǐng)和審批、付款審批和執(zhí)行、業(yè)務(wù)經(jīng)辦和會(huì)計(jì)核算等不相容崗位相互分離；加強(qiáng)支出的事前申請(qǐng)、審核、審批、支付、會(huì)計(jì)核算的控制；加強(qiáng)支出業(yè)務(wù)的分析控制。

（3）加強(qiáng)維修費(fèi)的管理。中心學(xué)校的基本建設(shè)一般都是由上級(jí)行政主管部門直接管理、核算，日常公用經(jīng)費(fèi)中的大額資金支付，主要是校舍的維修，學(xué)校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)管理。維修的建議和可行性研究要經(jīng)過(guò)集體討論，并保存相關(guān)資料；維修費(fèi)的預(yù)算與審核，工程量決算與審核要明確崗位責(zé)任，不相容職務(wù)要分離；驗(yàn)收要組織驗(yàn)收領(lǐng)導(dǎo)組、維修事項(xiàng)的管理人不能參與驗(yàn)收，要互相牽制，防范虛假資料套取工程款，工程量不實(shí)，多付工程款等違規(guī)、違紀(jì)、違法現(xiàn)象。

（4）加強(qiáng)貨幣資金及實(shí)物資產(chǎn)控制。學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立健全貨幣資金管理制度。要合理設(shè)置崗位，不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程，確保不相容崗位相互分離；出納不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作；嚴(yán)禁一人保管收付款項(xiàng)所需的全部印章，財(cái)務(wù)專用章應(yīng)當(dāng)由專人保管，個(gè)人私章應(yīng)當(dāng)由本人或其授權(quán)人員保管，負(fù)責(zé)保管印章的人員要配備單獨(dú)的保管設(shè)備，并做到人走柜鎖；要指定不辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員定期和不定期抽查盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，核對(duì)銀行存款余額，抽查銀行對(duì)賬單、銀行日記賬及銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核對(duì)是否賬實(shí)相符、賬賬相符。

建立健全資產(chǎn)內(nèi)部管理制度。學(xué)校應(yīng)加強(qiáng)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)管理，明確資產(chǎn)使用和保管責(zé)任人，落實(shí)資產(chǎn)使用人在資產(chǎn)管理中的責(zé)任；建立資產(chǎn)臺(tái)賬，對(duì)資產(chǎn)的采購(gòu)、驗(yàn)收、進(jìn)出庫(kù)、保管、領(lǐng)用進(jìn)行登記，加強(qiáng)資產(chǎn)的實(shí)物管理；要定期清查盤點(diǎn)資產(chǎn)，確保賬實(shí)相符；財(cái)會(huì)、資產(chǎn)管理、資產(chǎn)使用等部門應(yīng)當(dāng)定期對(duì)賬，發(fā)現(xiàn)不符的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并按照相關(guān)規(guī)定處理。

（5）加強(qiáng)專項(xiàng)資金的管理使用。隨著國(guó)家加大對(duì)教育的投入，安排的教育專項(xiàng)資金量增大，對(duì)財(cái)政撥入的專項(xiàng)資金，要按照專項(xiàng)資金的使用管理辦法和具體的指標(biāo)文件嚴(yán)格管理使用，專款專用，公開(kāi)透明，及時(shí)結(jié)算，專戶儲(chǔ)存，專賬核算，在不能開(kāi)專戶的情況下，至少要進(jìn)行專賬核算，單獨(dú)反映，防止擠占、截留、挪用。

（6）加強(qiáng)村完小食堂財(cái)務(wù)管理。從2012年春季開(kāi)學(xué)期開(kāi)始，云南省農(nóng)村義務(wù)教育學(xué)生全部納入營(yíng)養(yǎng)改善計(jì)劃，中心學(xué)校下轄的村完小逐步建立了食堂，進(jìn)行了食堂供餐。村完小食堂是目前中心學(xué)校管理中最薄弱的環(huán)節(jié)。筆者認(rèn)為，中心學(xué)校村完小食堂財(cái)務(wù)管理，應(yīng)當(dāng)由中心學(xué)校單獨(dú)建賬，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。村完小食堂經(jīng)費(fèi)的支出報(bào)銷，以月份為核算期間，由村完小食堂向中心學(xué)校財(cái)務(wù)室先預(yù)支備用金，月末憑支出票據(jù)到中心學(xué)校報(bào)賬，中心學(xué)校在每月末記賬完畢，對(duì)各村完小食堂支出進(jìn)行對(duì)比分析，加強(qiáng)消耗管理，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要及時(shí)糾正，避免浪費(fèi)、貪污、挪用、擠占，確保資金的安全、規(guī)范和有效。村完小食堂物資采購(gòu)設(shè)置計(jì)劃、審批、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款、報(bào)賬等崗位，并且計(jì)劃與審批、采購(gòu)與驗(yàn)收、付款與報(bào)賬等不相容崗位要相互分離，分別由不同的人負(fù)責(zé)，形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機(jī)制。采購(gòu)、入庫(kù)、出庫(kù)要建立臺(tái)賬，月末對(duì)物資進(jìn)行清查盤點(diǎn)，對(duì)于盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)物資的盤盈盤虧、應(yīng)當(dāng)查明原因、落實(shí)責(zé)任。定期公布食堂賬務(wù)，接受社會(huì)、家長(zhǎng)、學(xué)生的監(jiān)督。

參考文獻(xiàn)：

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[2]財(cái)政部，教育部.關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)保障機(jī)制改革資金管理的若干意見(jiàn)（財(cái)教[2009]2號(hào)）endprint