王立娜

[摘 要] 目前，我國的經濟市場并不穩(wěn)定，處于剛剛發(fā)展階段，債務重組的方法中的矛盾更加突出，其中公允價值計量有可能再次成為企業(yè)操縱利潤的工具，以及對從事公允價值的人員有很高的專業(yè)要求等。為了更合理地運用公允價值計量，使其在債務重組會計處理時發(fā)揮作用，應采取的對策是：改善公允價值的存在條件，規(guī)范市場;改革相關制度手段，完善相關體系;不斷提高會計人員的自身技能。

[關鍵詞] 債務重組;公允價值;問題探討

[中圖分類號] F271.4 [文獻標識碼] B

所謂的債務重組，指的是市場經濟的環(huán)境下，當企業(yè)的資金周轉困難并且企業(yè)出現諸多問題的時候，向企業(yè)借款的人和借款的企業(yè)通過法律程序，延期還款等情況。

一、債務重組的基本方法

通常情況下，當前企業(yè)進行債務重組的方法共有五種。第一種方法是用錢去償還欠款，并且要比實際的價值低，這叫做退一步進行債務的重組。發(fā)放債務的權利人通過協商與欠債的人進行商量，為的是使資金能夠盡快的償還，并且能夠逐步的回收。在現在的經濟市場中，如何看待一個企業(yè)的發(fā)展情況，首先要看企業(yè)的資金流通狀況，通常企業(yè)效益好的資金流通也比較快。這樣就算是給債權人造成了損失，也能幫助債權人收回一部分資金。第二種進行重組的方法是，利用別的手段去還款，這種形式主要指企業(yè)用自己的股票或者企業(yè)的固定資產進行償還。第三種債務重組的方法，就是把所欠的資金轉變成公司的股票，這種方法屬于非現金債務還款。欠款的人將自己的股票去抵押所欠的債款，在這個過程中，一般都會出現新的情況，例如企業(yè)之間的合作，或者是由于股票償還過高導致兩個企業(yè)的合并或者其中一方兼并另一方。第四種債務重組的方法指的是對一些債務的條件進行修改，例如修改利息、還款的時間等。這種情況一般都是欠款的一方沒有能力還款或者是一時之間周轉困難不能償還欠款。這個時候就可以談判去修改。一般情況下就是修改還款時間，延遲償還。第五種債務重組方式指的是混合重組，通常涉及到企業(yè)的重組。在企業(yè)重組的過程中，重組帶來的紅利往往能夠將相應的債務消化掉，成為了企業(yè)之間債務重組的重要方式。

二、債務重組過程中的公允價值問題

債務重組雖然有很多方法，但是這些方法的背后還存在一些矛盾需要解決。再加上目前我國的經濟市場并不穩(wěn)定，處于剛剛發(fā)展階段，在這一環(huán)境下，債務重組的方法中的矛盾就更加的突出。當前，我國企業(yè)在進行債務重組時，公允價值的矛盾所在。

（一）公允價值

在現在的經濟市場中，在進行交易的時候，在金融市場中參加市場運作的人通常會以投標的價格與出標的價格兩者之間的不同價格達成最后交易。另外，公允價值是決定投標的價格和出標的價格的最根本的條件?，F行的國際會計準則理事會認為，企業(yè)應以投標價與出標價之間最能反映公允價值的價格計量金融工具的公允價值。

（二）公允價值存在的問題

1.公允價值的可靠性。公允價值從表面看，是建立在公平的基礎之上的，但是公允價值真的可靠又可信嗎？公允價值達到公平的前提就是要有一個相對公平的經濟市場。并且這個市場具有足夠的競爭力，如果沒有這樣的市場那么公允價值很難做到公平，而且也就無所謂效果了。當前，我國的經濟市場中，公允價值的真正作用還沒有發(fā)揮，而且當前我國的經濟市場還沒有達到可以支撐公允價值實施的條件。當前人們利用公允價值并沒有明確的規(guī)定和條款，大部分都是通過自己的判斷沒有科學依據，這樣做就很容易造成企業(yè)的債務重組發(fā)生問題，導致企業(yè)不正常的經營發(fā)展。這會損害債權人的經濟利益。因此，經過個人的判斷就去判定經濟市場的運作，這樣的做法實在有失公平，而且還會影響社會的公平發(fā)展，從這個角度來講公允價值未必就一定公平。

2.公允價值計量有可能再次成為企業(yè)操縱利潤的工具。現在的債務重組問題，都是通過公允價值進行計算、審核，經過公允價值以確定債務重組發(fā)生之后的利益和損失。例如，我國的鄭百文事件，當時該公司就是為了實現債務重組的完美進行，建設銀行對其所欠的債務進行了豁免，將所豁免的資金變成盈利的利潤，那么其就能扭轉虧損的局面，開始盈利。就目前經濟市場的實際情況看，對于一些欠債非常多的企業(yè)，通過債務重組的方式，幫助公司扭轉當前虧損的情況，是一個非常好的手段。

3.對從事公允價值的人員有很高的專業(yè)要求。公允價值作為一種新的會計計量工具，在進行債務重組的時候可以發(fā)揮重要的作用，可以利用它對債務重組的資金進行評價和估算。《企業(yè)會計準則2006第12號——債務重組》中對于債務重組的定義為：“在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定做出讓步的事項”。根據以上的定義發(fā)現規(guī)定中提到的“讓步”這一關鍵詞，債務人才得以用低于原來公允價值的資產（現金或非現金）把所欠的金額變成企業(yè)的資金或者進行有效的組合來清償債務都是歸因于債權人的讓步行為。

另外一種情況就是，企業(yè)的資金沒有相對活躍的經濟市場，但是別的企業(yè)就有很好的市場，那么這個時候通常就按照類似資產的活躍程度和市場交易價格進行計算;企業(yè)根本就沒有那種比較活躍的資產，這樣的資產指的是企業(yè)的生產工具，廠房，固定資金等，大多是通過估算進行貿易的往來。由此可見，影響公允價值評價的因素不單單是相關審查人員的工作經驗，也與企業(yè)的發(fā)展有著密切的關系。在對公允價值進行評價的時候一般都會受到市場的影響，公允價值的計算與評估將會是一個十分復雜的過程，沒有一流的人才和技術是很難保證公平正義的。

企業(yè)會計人員除了要具備的技術水平和素養(yǎng)，還要擁有高尚的道德品質。因為，只有這樣才能保證工作的順利完成。當前，我國的公允價值手段并不夠成熟，而且不能十分準確的解決相關的問題。如果從事會計的人員沒有一定的道德素質很容易通過不良的手段為自己謀取暴利，損害公司的利益。從事公允價值計算的人員一般都需要有足夠的工作經驗并且能夠對數據進行準確的分析，才能更好地利用它。這樣復雜的計算程序，對會計人員有著極高的專業(yè)要求，如果專業(yè)水平不高那么很容易造成計算的錯誤。一旦侵害到別人的權益，那么就涉及到了公平，這樣就會導致企業(yè)發(fā)展受阻，資金遇到困難。endprint

三、在債務重組的會計處理時合理運用公允價值計量的建議

在當前的經濟市場中，要對公允價值進行計量，把它作為一個相對獨立的單位，仍然還不夠成熟，還需要相關的法規(guī)對其進行約束，并且還要建立一套專業(yè)的保障體系，對企業(yè)的價值進行相對客觀的判定。債務重組僅僅是一個企業(yè)對資產進行分配的方法，但是挖掘其背后的深意則涉及的學科和方面更加的寬泛，它涉及到法律、經濟等很多專業(yè)的知識，這是一個十分復雜的問題，因此一定要對其進行透徹的分析，找出它的真正問題和主要因素，才能夠真正的發(fā)揮它的作用，促進企業(yè)的發(fā)展和變革。

（一）改善公允價值的存在條件，規(guī)范市場

公允價值要想發(fā)揮自身的作用和取得一定的效果，有一個良好的經濟市場是很必要的。這是實現公允價值的最基本的要求。同時，在運行過程中市場的良好氛圍對公允價值的發(fā)揮是有重要作用，要隨時保證市場的公平、合理、公開。要維持一個更好的市場氛圍，還需要國家法律的強制措施。當有違法的行為發(fā)生時，有法律對此作支撐，從而做到維護市場的秩序，保護各方的正當權益，更能保證信息的公開，透明。此外，相關的政府部門，要做到公正執(zhí)法，對待企業(yè)、個人都要有一個公平的態(tài)度。同時，政府要適度的放寬政策，確保市場的公平、公正、公開、合理。

（二）改革相關制度手段，完善相關體系

企業(yè)為了規(guī)范自身的財務情況、防止違規(guī)操作以及相關的會計違法行為的發(fā)生，就有必要建立一個相對完善的監(jiān)督、審查體系。同時，國家應出臺相關的準則、法規(guī)、制度等，發(fā)揮公允價值的作用。學習國外的方法，在進行債務重組的時候，制定出相應的計劃和步驟，根據這個步驟進行操作，從而不斷完善市場機制，促進市場正常的發(fā)展。

（三）不斷提高會計人員的自身技能

建立起一個十分可靠的、具有專業(yè)水平的相關團體，進行定期的評估，并且對相關人員進行培訓，在企業(yè)進行債務重組的時候進行專業(yè)的評估，提供相應的意見。一個專業(yè)的團隊，要有一定的專業(yè)基礎和相關的職業(yè)技能，除了具備最基礎的專業(yè)知識外還需要從業(yè)人員有著較高的職業(yè)素養(yǎng)和道德思想。通常情況下，如果使用公允價值進行會計計量，必然會有許多其他的活動參與進來，例如：會計的計算、數據的選取、職業(yè)的技能等，這些都需要會計從業(yè)人員有較高的會計技能。公司應該對企業(yè)內部的會計人員進行定期的培訓，并且制定一些考核制度，幫助會計從業(yè)人員進步、提高自身業(yè)務水平，從而能夠有效的解決會計計算中數據的失實和財務報表的不合理等情況。

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[責任編輯：王鳳娟]endprint