尹超

摘 要：納稅籌劃在我國經(jīng)過多年的發(fā)展，無論是理論研究還是實(shí)際的運(yùn)用都已經(jīng)取得了很多成果，但是在對納稅籌劃的研究過程中很少有專家學(xué)者將博弈論的應(yīng)用作為一個課題加以研究，隨著納稅籌劃在實(shí)際中的應(yīng)用，主體之間相互影響的復(fù)雜程度也日益提高，通過應(yīng)用博弈論分析研究主體之間眾多因素相互影響的復(fù)雜問題，既具有重要的理論意義也具有現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃 博弈論 華旗飯店

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）05-133-02

在我國激烈的競爭經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，經(jīng)濟(jì)主體想要獲得生存和發(fā)展的空間，必然要采取一切措施來實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益最大化。雖然我國的稅收法制是公平的，稅率是合理的，依法納稅是每一個經(jīng)濟(jì)主體的責(zé)任和義務(wù)，但是依法納稅仍然是經(jīng)濟(jì)主體的一個負(fù)擔(dān)，面對國家稅收經(jīng)濟(jì)主體能夠采取的最好辦法就是納稅籌劃，企業(yè)在納稅籌劃活動中，各個相關(guān)主體之間相互影響的復(fù)雜程度也日益提高，通過應(yīng)用博弈論分析研究主體之間眾多因素相互影響的復(fù)雜問題，既具有重要的理論意義也具有現(xiàn)實(shí)意義。

一、博弈論的內(nèi)涵

（一）博弈論概念

博弈論（Game Theory），博弈論已經(jīng)發(fā)展成為經(jīng)濟(jì)學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)分析工具之一，博弈論主要研究的是決策主體間的行為發(fā)生直接相互作用或間接發(fā)生相互作用時(shí)的決策，以及這種決策的結(jié)果。

（二）博弈論的基本要素

博弈論的基本要素包括：博弈局中的對弈者，博弈時(shí)雙方可利用的各種信息、博弈雙方的各種行動、博弈雙方使用的各種策略，博弈后的結(jié)果及收益。

在納稅籌劃行為中博弈論的基本要素可以概括為以下幾個方面：

1.納稅籌劃行為中的對弈者（player），是指對弈的雙方，一方是國家稅務(wù)機(jī)關(guān)；一方是納稅的主體，比如：納稅人、企業(yè)。

2.納稅籌劃行為中的行動（action），是指納稅人在納稅籌劃博弈過程中采取的決策變量的集合，比如：納稅人選擇什么樣的籌劃方案，什么樣的財(cái)務(wù)管理；稅務(wù)機(jī)關(guān)采取什么樣的稽查方式，什么樣的稅收政策等等。

3.納稅籌劃行為中的策略（strategies），就是博弈的雙方，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人在稅收環(huán)境中使用的手段。

4.納稅籌劃行為中的信息（information），是指我國稅收的法律法規(guī)及地方稅收政策的知識，財(cái)務(wù)管理方面的知識。比如：國家制定的稅法，國家對財(cái)務(wù)管理的規(guī)定。

5.納稅籌劃行為中的收益（payoff），是指納稅籌劃博弈雙方所預(yù)期的收益，比如：稅務(wù)機(jī)關(guān)出臺一些稅收政策提高納稅人的稅收，而納稅人必然會采用各種措施進(jìn)行籌劃，實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化。

6.納稅籌劃行為中的結(jié)果（outcome），是指博弈后參與的雙方達(dá)到的結(jié)果，比如：稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅，完成稅收指標(biāo)。納稅人進(jìn)行合理的納稅籌劃，減少納稅負(fù)擔(dān)。

二、納稅籌劃博弈分析的重要性

納稅籌劃在我國經(jīng)過多年的發(fā)展，無論是理論研究還是實(shí)際的運(yùn)用都已經(jīng)取得了很多成果，但是在對納稅籌劃的研究過程中很少有專家學(xué)者將博弈論的應(yīng)用作為一個課題加以研究，隨著納稅籌劃在實(shí)際中的應(yīng)用，主體之間相互影響的復(fù)雜程度也日益提高，通過應(yīng)用博弈論分析研究主體之間眾多因素相互影響的復(fù)雜問題，既具有重要的理論意義也具有現(xiàn)實(shí)意義。本文剖析華旗飯店在進(jìn)行納稅籌劃過程中可能涉及的參與人及相互之間的博弈關(guān)系，詳細(xì)梳理華旗飯店與酒店員工之間、與其它酒店之間、與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間圍繞納稅籌劃所發(fā)生的博弈行為，通過華旗飯店與其它主體之間的博弈分析，對酒店行業(yè)在開展納稅籌劃時(shí)應(yīng)該如何把握與其它主體之間的關(guān)系起到了非常重要的作用，為酒店行業(yè)更好地進(jìn)行納稅籌劃實(shí)踐提供理論依據(jù)。

三、華旗飯店納稅博弈分析

（一）華旗飯店與員工之間的博弈分析

酒店和員工之間雖然沒有簽署薪酬納稅籌劃協(xié)議，但是酒店要開展整體納稅籌劃活動就不能忽略酒店與員工之間的稅收利益，在酒店與員工之間的博弈模型中，參與者：一方是酒店；另一方是員工，雙方都希望能夠?qū)崿F(xiàn)自身利益最大化，員工希望能夠進(jìn)行薪酬籌劃，降低個人所得稅的支出，但是酒店不想進(jìn)行薪酬籌劃，因?yàn)樾匠昊I劃不會給酒店增加收入并且還要增加籌劃成本的支出。

設(shè)：員工通過薪酬籌劃可以獲得的收益為H；員工關(guān)注籌劃的行動成本為B1；不籌劃會導(dǎo)致員工效率下降幅度為L；酒店進(jìn)行籌劃的非稅成本為B2；則雙方的博弈可以用表1的支付矩陣來表示

1.對員工進(jìn)行博弈分析。酒店員工關(guān)注籌劃（X=1）和不關(guān)注籌劃（X=0）的期望收益分別為：

EX（Y，0）=HY+0（1-Y）=HY

解：EX（Y，1）=EX（Y，0）

得：Y=1+B1/L

分析：當(dāng)酒店實(shí)施納稅籌劃的概率Y>1+B1/L時(shí)，員工最佳選擇是減少關(guān)注程度；當(dāng)酒店實(shí)施納稅籌劃的概率Y<1+B1/L時(shí)，員工的最佳選擇是增加關(guān)注程度；當(dāng)酒店實(shí)施納稅籌劃的概率Y=1+B1/L時(shí)，員工隨即選擇關(guān)注與否。

2.對酒店進(jìn)行博弈分析。酒店選擇進(jìn)行籌劃（Y=1）和選擇不進(jìn)行籌劃（Y=0）的期望收益分別為：

EY（1，X）=（-B2）K+（-B2）（1-X）=-B2

EY（0，X）=-YX+0（1-X）=-LX

解：EY（1，X）=EY（0，X）

得：X=B2/L

分析：當(dāng)員工對納稅籌劃的關(guān)注的概率X>B2/L時(shí)，酒店的最佳選擇是進(jìn)行籌劃；當(dāng)員工的關(guān)注的概率X

經(jīng)過博弈分析可以得知，當(dāng)員工工作效率降低時(shí)，將會直接影響酒店的經(jīng)營收入并且會給酒店帶來其他隱形的損失，比如：不好的服務(wù)態(tài)度和較慢的服務(wù)會讓客人感到不滿，客人會拒絕再次光臨酒店，使酒店以后的經(jīng)營收入下降，還會使酒店的聲譽(yù)受損。由Y=1+B1/L可以得知，酒店籌劃的概率越高員工的效率損失越低。所以酒店要為長期經(jīng)營考慮，雖然籌劃的成本增加了但是員工的效率會提高，給酒店帶來其它隱形收入，可以提高酒店品牌的知名度，增加酒店的競爭力。

（二）華旗飯店與其它酒店之間的博弈分析

假設(shè)：在HRB市與華旗飯店同規(guī)模同檔次的酒店只有兩家，華旗飯店和X大酒店，兩家酒店為了生存發(fā)展而相互競爭，兩家酒店在競爭中形成了博弈關(guān)系，兩家大酒店的財(cái)務(wù)部都可以進(jìn)行納稅籌劃，并且納稅籌劃會給酒店帶來一定的收益，在同環(huán)境下博弈的雙方都可以自由的選擇是否進(jìn)行納稅籌劃，博弈雙方可以形成的博弈組合有：雙方都籌劃、雙方都不籌劃、華旗飯店籌劃X大酒店不籌劃、華旗飯店不籌劃X大酒店籌劃。

1.雙方都籌劃：兩家大酒店都進(jìn)行納稅籌劃，籌劃后可以降低經(jīng)營成本，擴(kuò)大市場，假設(shè)：兩家大酒店的平均收入是10；繳納的稅金是2；籌劃所產(chǎn)生的成本是0.5；兩家大酒店籌劃后的稅后凈收益都是7.5。

2.雙方都不籌劃：兩家大酒店都選擇不進(jìn)行納稅籌劃，假設(shè)：兩家大酒店的收入是10；繳納的稅金是4；兩家大酒店的稅后凈收益為6。

3.華旗飯店籌劃X大酒店不籌劃：華旗飯店進(jìn)行籌劃可以降低稅收增加經(jīng)營搶占沒有籌劃酒店的部分市場份額，假設(shè)：華旗飯店的收入是10；籌劃后的繳納的稅金是2；籌劃所產(chǎn)生的成本是0.5；X大酒店的收入是10；繳納的稅金是4；華旗飯店的稅后凈收益是7.5；X大酒店的稅后凈收益是6。

4.華旗飯店不籌劃X大酒店籌劃：同上分析計(jì)算結(jié)果，華旗飯店的稅后凈收益是6；X大酒店的稅后凈收益是7.5。

其博弈情況如圖1：

從博弈的結(jié)果可以得出這樣的結(jié)論，雖然兩家酒店都可以自由選擇是否進(jìn)行納稅籌劃，但是博弈的結(jié)果證明納稅籌劃是可以有效降低酒店稅負(fù)的，納稅籌劃后的凈收益是大于沒有納稅籌劃的凈收益的，華旗飯店應(yīng)該選擇進(jìn)行納稅籌劃。

（三）華旗飯店與稅務(wù)部門的博弈分析

華旗飯店選擇進(jìn)行納稅籌劃，必然會與稅務(wù)部門發(fā)生利益博弈。華旗飯店的籌劃活動有些可能完全在稅收契約約束下展開，但是華旗飯店的籌劃活動，其合法性是需要由國家稅務(wù)機(jī)關(guān)界定的，有可能會被國家稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非法籌劃。下面用模型進(jìn)行分析。

設(shè)：華旗飯店進(jìn)行有效納稅籌劃獲得的籌劃收益為H；但是有可能被國家稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為違法籌劃行為，如果認(rèn)定為違法，預(yù)期支付罰款為L；華旗飯店有效納稅籌劃中的非稅成本為B1；國家稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的成本為B2；同時(shí)假定華旗飯店非法籌劃的概率為X；國家稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的概率為Y；則華旗飯店與國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的博弈可用表2表示。

1.對國家稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行博弈分析。國家稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)稽查（Y=1）和不進(jìn)行稅務(wù)稽查（Y=0）的期望收益分別為：

EY（1，X）=（L-B2）X+（-H-B2）（1-X）=（L+H）X-B2-H

EY（0，X）=-HX+（-H）（1-X）=-H

解：EY（1，X）=EY（0，X）

得：X=B2/（L+H）

分析：當(dāng)華旗飯店非法籌劃的概率X>B2/（L+H）時(shí)，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的最佳選擇是進(jìn)行稅務(wù)稽查；當(dāng)華旗飯店非法籌劃的概率X

2.對華旗飯店進(jìn)行博弈分析。華旗飯店選擇違法籌劃（X=1）和選擇合法籌劃（X=0）的期望收益分別為：

EX（Y，1）=-LY+H（1-Y）=-（L+H）Y+H

EX（Y，0）=（H-B1）Y+（H-B1）（1-Y）=H-B1

解：EX（Y，1）=EX（Y，0）

得：Y=B1/（L+H）

分析：當(dāng)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稽查的概率YBl/（L+H）時(shí)，華旗飯店的最佳選擇依法納稅。當(dāng)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稽查的概率Y=B1/（L+H）時(shí)，華旗飯店隨機(jī)選擇非法籌劃或依法納稅。

通過博弈分析說明當(dāng)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)對酒店非法籌劃的處罰力度加大的時(shí)候，華旗飯店開展納稅籌劃活動就會更加注重是否合法；同理，當(dāng)華旗飯店預(yù)期國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查成本很高的時(shí)候，酒店就會考慮降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。但是事實(shí)上如果酒店的納稅籌劃過度，影響了國家稅收平衡，稅務(wù)機(jī)關(guān)就會修改完善稅收法規(guī)政策，加大稽查力度，降低酒店納稅空間。酒店開展納稅籌劃活動的合法性需要國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定，當(dāng)酒店開展納稅籌劃活動的時(shí)候要考慮到稅務(wù)機(jī)關(guān)的利益，所以有的時(shí)候酒店不得不犧牲一些利益。

企業(yè)開展納稅籌劃活動也有利于國家稅收法制的完善，根據(jù)企業(yè)納稅籌劃的方向國家稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整稅收政策，修改完善稅收的法律法規(guī)。通過華旗飯店納稅籌劃中各個主體之間的博弈研究，對酒店業(yè)開展納稅籌劃提供了參考。對酒店行業(yè)開展納稅籌劃的研究意義在于，有利于提高納稅人的納稅意識，有利于國家稅收政策的完善。

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[3] 那力，臧韜.稅收博弈論[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2008（1）

（作者單位：黑龍江科技大學(xué)管理學(xué)院 黑龍江哈爾濱 150022）

（責(zé)編：賈偉）