馬新靈

[摘 要]隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐的不斷加快，各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)不斷產(chǎn)生，需要我國(guó)行政事業(yè)單位發(fā)揮其政府職能。要想為民眾提供更優(yōu)質(zhì)的公共服務(wù)，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置，有效控制和防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，就必須積極地提高事業(yè)單位內(nèi)部控制水平。本文就風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制進(jìn)行討論，首先分析了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制相關(guān)概念，然后闡述了行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制制度的關(guān)系，最后指出了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制所存在的不足，并提出了一些建議，以更好地控制和防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

[關(guān)鍵詞]風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.39.069

1 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的相關(guān)概念

內(nèi)部控制是指單位通過(guò)采用控制、規(guī)劃、自我調(diào)整等一系列管理手段來(lái)更好地實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。近些年來(lái)我國(guó)企事業(yè)單位為了更好地應(yīng)對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)開(kāi)始逐漸重視自身內(nèi)部控制，并相繼成立內(nèi)部控制系統(tǒng)。內(nèi)部控制工作的順利開(kāi)展不僅能夠提高單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，而且還能夠保證資產(chǎn)安全，對(duì)單位穩(wěn)健發(fā)展有著重要的意義。《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》已經(jīng)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制進(jìn)行了定義，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位通過(guò)制定相關(guān)制度、合理執(zhí)行程序、采取科學(xué)措施來(lái)控制、管理以及防范單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所可能存在的諸如政府采購(gòu)管理、預(yù)算管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、收治管理等風(fēng)險(xiǎn)。目前，從事業(yè)單位發(fā)展角度出發(fā)，我國(guó)行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源并不是單一的，而是具有多向性，所謂基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，就是要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估、控制及應(yīng)對(duì)進(jìn)行強(qiáng)調(diào)，加強(qiáng)事業(yè)單位在單位制度層面、組織層面、業(yè)務(wù)層面及其整體的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，并積極評(píng)估潛在風(fēng)險(xiǎn)的大小、重要程度和發(fā)生頻率，設(shè)計(jì)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施非常重要。

2 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制制度的關(guān)系

事業(yè)單位內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理是其內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，只有科學(xué)、合理地識(shí)別、度量、分析、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，為內(nèi)部控制奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)才能使事業(yè)單位內(nèi)部控制工作有序開(kāi)展。事業(yè)單位內(nèi)部控制工作并不只是管理層努力就能順利進(jìn)行的，還需要全體員工的積極配合。對(duì)此，事業(yè)單位必須從內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、單位內(nèi)部控制制度、事業(yè)單位崗位管理以及監(jiān)督管理力度幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)共同出發(fā)開(kāi)展工作。

3 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的不足

3.1 事業(yè)單位內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)

現(xiàn)階段我國(guó)有很多行政事業(yè)單位沒(méi)有意識(shí)到其內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，一些單位領(lǐng)導(dǎo)自身沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容進(jìn)行學(xué)習(xí)和掌握，無(wú)法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確識(shí)別，只是發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事后控制，并沒(méi)有積極去建立事前、事中、事后全過(guò)程控制系統(tǒng)。同時(shí)，一些單位對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制的宣傳力度不夠，沒(méi)有將內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容向各個(gè)部門(mén)貫徹，這樣一來(lái)不利于各個(gè)部門(mén)積極配合內(nèi)部控制工作的順利開(kāi)展。

3.2 事業(yè)單位內(nèi)部控制制度有待進(jìn)一步完善

雖然我國(guó)財(cái)政部于2014年發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，但是我國(guó)相當(dāng)一部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制仍然具有一定局限性，仍然局限在財(cái)務(wù)部門(mén)控制觀念上，并沒(méi)有涉及所有部門(mén)。同時(shí)，在單位內(nèi)部控制制度體系的構(gòu)建過(guò)程中沒(méi)有充分結(jié)合國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理基本程序、風(fēng)險(xiǎn)控制組織、風(fēng)險(xiǎn)控制具體業(yè)務(wù)及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法步驟等內(nèi)容進(jìn)行明確，這樣就使單位內(nèi)部控制工作的開(kāi)展無(wú)章可循，造成單位內(nèi)部控制工作混亂。

3.3 事業(yè)單位崗位設(shè)置有待完善

一些行政事業(yè)單位還存在著內(nèi)部控制崗位設(shè)置混亂的情況，單位由于資金投入有限，為了節(jié)約經(jīng)費(fèi)沒(méi)有做到不相容崗位分離，權(quán)責(zé)分配不清，一人兼多職現(xiàn)象嚴(yán)重。這樣一來(lái)單位內(nèi)部控制就會(huì)出現(xiàn)漏洞，一旦出現(xiàn)問(wèn)題難以落實(shí)到個(gè)人，一些不法分子就會(huì)利用手中權(quán)力徇私舞弊，不僅不利于內(nèi)部控制管理工作的順利開(kāi)展，而且還會(huì)造成國(guó)有資產(chǎn)流失現(xiàn)象的發(fā)生，對(duì)單位穩(wěn)健運(yùn)行造成一定不利影響。同時(shí)，一些單位管理層沒(méi)有充分發(fā)揮自身財(cái)務(wù)部門(mén)的決策職能，沒(méi)有讓財(cái)務(wù)部門(mén)參與到單位的管理活動(dòng)和管理決策中來(lái)，使得一些信息數(shù)據(jù)難以做到及時(shí)反饋，不利于單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和分析。

3.4 事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度不夠

我國(guó)很多行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制工作監(jiān)督審計(jì)力度不夠，形式大于實(shí)質(zhì)。一些單位雖然設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，但是執(zhí)行力較差。一是因?yàn)闆](méi)有實(shí)權(quán)，缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，在開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)工作過(guò)程中雖然能夠發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，但是沒(méi)有權(quán)力去督促其他部門(mén)及時(shí)改正不當(dāng)之處。二是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不高。一些審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)較為滯后，不能與時(shí)俱進(jìn)，審計(jì)人員的學(xué)習(xí)積極性較差，致使執(zhí)行效率低下。同時(shí)，單位沒(méi)有加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)，沒(méi)有督促審計(jì)人員不斷提高自身專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，這樣也會(huì)間接地弱化內(nèi)部控制體系，影響內(nèi)部控制的廣泛實(shí)施。

4 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的建議

4.1 強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)

行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的思想意識(shí)對(duì)整個(gè)單位發(fā)展起著重要的影響，所以要想構(gòu)建完善的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理體系領(lǐng)導(dǎo)必須樹(shù)立正確的單位內(nèi)部控制意識(shí)。首先，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)主動(dòng)提高自身對(duì)內(nèi)部控制管理知識(shí)學(xué)習(xí)的積極性，積極學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)內(nèi)容，做到能夠準(zhǔn)確識(shí)別內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，在工作中以身作則為各個(gè)部門(mén)樹(shù)立榜樣；其次，單位還應(yīng)當(dāng)構(gòu)建事前、事中、事后全過(guò)程控制系統(tǒng)，以提高管理質(zhì)量；最后，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加大對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的宣傳力度，可以通過(guò)交流會(huì)議等形式，積極向各個(gè)部門(mén)貫徹內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，并對(duì)各個(gè)部門(mén)提出一定要求，促進(jìn)各部門(mén)配合內(nèi)部控制工作。

4.2 完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合內(nèi)部控制相關(guān)法律法規(guī)不斷完善自身內(nèi)部控制制度。首先，單位應(yīng)當(dāng)在原來(lái)制度的基礎(chǔ)上根據(jù)本單位情況不斷調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)控制組織結(jié)構(gòu)、完善具體業(yè)務(wù)、規(guī)范基本程序、方法、步驟，使內(nèi)部控制開(kāi)展過(guò)程中有章可循；其次，可以通過(guò)建立激勵(lì)機(jī)制的形式來(lái)調(diào)動(dòng)員工工作積極性，對(duì)于一些對(duì)控制和防范風(fēng)險(xiǎn)的有利的行為可以給予物質(zhì)或精神上的獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于一些損害單位利益的行為要給予嚴(yán)懲，以促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的順利開(kāi)展。

4.3 進(jìn)一步完善事業(yè)單位崗位設(shè)置，建立現(xiàn)代化管理系統(tǒng)

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理地設(shè)置內(nèi)部控制相關(guān)崗位，實(shí)現(xiàn)不相容崗位分離。對(duì)此，單位管理層應(yīng)當(dāng)拿出一定資金用于人事安排，配備足夠的工作人員擔(dān)任相應(yīng)職務(wù)，并給予每個(gè)工作人員一定的權(quán)限，盡可能避免一人兼多職，控制和防范一些不法分子利用手中權(quán)力徇私舞弊，最終造成國(guó)有資產(chǎn)流失現(xiàn)象的發(fā)生。同時(shí)，管理層還應(yīng)當(dāng)給予財(cái)務(wù)部門(mén)一定的權(quán)力使其能夠參與到單位的管理活動(dòng)和管理決策中來(lái)，及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)相關(guān)信息數(shù)據(jù)，以便于單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和分析。此外，單位還應(yīng)當(dāng)利用現(xiàn)代化信息技術(shù)建立內(nèi)部控制管理系統(tǒng)，不僅要重視信息資源管理和共享，而且還要注重風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和內(nèi)部控制與現(xiàn)有財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行嵌入式開(kāi)發(fā)，間接促進(jìn)內(nèi)部控制工作有序進(jìn)行。

4.4 加大事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度

行政事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)加大內(nèi)部控制工作監(jiān)督審計(jì)力度，完善內(nèi)部審計(jì)部門(mén)工作內(nèi)容。對(duì)此，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立出來(lái)，使審計(jì)部門(mén)具有一定的獨(dú)立性，給予其一定的權(quán)力使其發(fā)現(xiàn)問(wèn)題能夠督促該部門(mén)及時(shí)改正，提高內(nèi)部控制工作效率。同時(shí)，事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)提高內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，定期組織繼續(xù)教育培訓(xùn)優(yōu)化工作人員知識(shí)結(jié)構(gòu)，還可以采取專(zhuān)業(yè)知識(shí)考核來(lái)促進(jìn)其學(xué)習(xí)積極性，以更好地應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，保證風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下內(nèi)部控制工作的順利開(kāi)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]唐大鵬，于洪鑒.基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制研究[J].管理現(xiàn)代化，2013（6）：66-68.

[2]關(guān)振宇.行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范的現(xiàn)實(shí)意義與應(yīng)用解析[J].社會(huì)科學(xué)家，2014（1）：46-49.

[3]王君，宋良榮.基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系探討[J].改革與開(kāi)放，2014（19）：92-94.