孟慶仙

[摘要]隨著世界資本市場(chǎng)高速發(fā)展和經(jīng)濟(jì)一體化的大背景下，我國(guó)的證券市場(chǎng)自建立以來(lái)，上市公司的會(huì)計(jì)造假問(wèn)題就層出不窮，直接導(dǎo)致公司股票價(jià)格的大幅下跌，造成投資者的巨額損失，同時(shí)阻礙公司自身的發(fā)展，使公司面臨退市的風(fēng)險(xiǎn)，甚至還阻礙證券市場(chǎng)健康發(fā)展、影響資源有效配置、降低證券市場(chǎng)公信力等。因此，如何建立有效防范會(huì)計(jì)造假體系是亟待解決的問(wèn)題。本文通過(guò)闡述上市公司會(huì)計(jì)造假手段，分析會(huì)計(jì)造假動(dòng)機(jī)及會(huì)計(jì)造假的內(nèi)外部原因，說(shuō)明完善管理層薪酬制度、規(guī)范上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)督的必要性，進(jìn)而提出對(duì)策和建議，以保障廣大投資者尤其是中小投資者的利益。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)造假；防范措施；體系構(gòu)建

[DOI]1013939/jcnkizgsc201535052

目前，我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象已成為普遍的問(wèn)題，如何防治會(huì)計(jì)造假，重拾投資者信心，已成為社會(huì)各界共同關(guān)注的焦點(diǎn)，那么如何控制會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象呢？本文闡述了下列幾項(xiàng)措施：

1提高我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)造假成本，減少會(huì)計(jì)造假收益

上市企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)造假的根本原因還是利益關(guān)系，這與我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)收益與會(huì)計(jì)造假成本配備不合理有直接的關(guān)系，上市公司會(huì)計(jì)造假的低成本高收益讓數(shù)不清的上市企業(yè)高層前赴后繼、鋌而走險(xiǎn)。所謂“釜底抽薪”，要想徹底打擊當(dāng)前會(huì)計(jì)造假行為，從企業(yè)層面來(lái)說(shuō)，首先應(yīng)該提高會(huì)計(jì)造假成本與收益的配比度，使高收益伴隨著更高的成本。

如何提高上市企業(yè)會(huì)計(jì)造假的成本？首先提高會(huì)計(jì)造假的直接成本。法院和證監(jiān)會(huì)密切配合，形成嚴(yán)厲的處罰機(jī)制，對(duì)于已發(fā)現(xiàn)的上市企業(yè)會(huì)計(jì)造假行為，立刻給予嚴(yán)厲的道德處罰、經(jīng)濟(jì)處罰、行政處罰；其次應(yīng)提升會(huì)計(jì)造假行為的預(yù)期成本?，F(xiàn)在我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假如此猖狂，過(guò)輕的處罰就是導(dǎo)致會(huì)計(jì)造假行為的直接動(dòng)因，因此提高證券法、會(huì)計(jì)法等對(duì)會(huì)計(jì)造假行為主體的處罰力度，讓會(huì)計(jì)造假成為上市公司的禁區(qū)，輕易不敢涉足，就成為控制會(huì)計(jì)造假的直接手段。最后提升會(huì)計(jì)造假的間接成本，我們應(yīng)該樹(shù)立會(huì)計(jì)造假不僅僅承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任還要承擔(dān)民事責(zé)任的觀念，因此加強(qiáng)上市企業(yè)會(huì)計(jì)造假行為的民事法律監(jiān)督和加大處罰，就成為我們打擊會(huì)計(jì)造假的必要手段。

2盡快建立和完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系

21完善我國(guó)相應(yīng)的法律法規(guī)體系，加強(qiáng)政府對(duì)會(huì)計(jì)造假的監(jiān)管力度

建立我國(guó)關(guān)于上市公司法律法規(guī)體系，使我國(guó)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)的法律法規(guī)進(jìn)一步完善，使我國(guó)上市公司有法可依，有章可循。不僅如此，還應(yīng)該修訂那些不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的法規(guī)條例，特別是那些入世以來(lái)，不符合國(guó)際會(huì)計(jì)條例，不能和國(guó)際接軌的準(zhǔn)則，讓我們國(guó)家在經(jīng)濟(jì)方面真正地成為法制社會(huì)。大力宣傳，認(rèn)真貫徹會(huì)計(jì)法律法規(guī)，讓會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作中樹(shù)立法律意識(shí)的同時(shí)，也要切實(shí)保障他們的權(quán)利能夠依法行使。

22完善會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，建立一項(xiàng)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

一項(xiàng)高品質(zhì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)品質(zhì)量、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定質(zhì)量和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行質(zhì)量三個(gè)方面組成的，其中產(chǎn)品質(zhì)量是核心，制定質(zhì)量是前提，執(zhí)行質(zhì)量是保證，在這方面我們可以借鑒美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)程中所積累的經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高信息質(zhì)量。

3盡快轉(zhuǎn)變政府職能

雖然我國(guó)實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)很多年，但政府對(duì)證券市場(chǎng)的監(jiān)管仍然殘留著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理模式的身影，為了維護(hù)資本市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，切實(shí)保護(hù)利益相關(guān)者的合法權(quán)益，引導(dǎo)社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的有效配置，政府應(yīng)盡快轉(zhuǎn)變其職能，下放其權(quán)利，集中精力，搞好調(diào)控和維護(hù)市場(chǎng)秩序，而不是直接經(jīng)營(yíng)企業(yè)，使市場(chǎng)的自律管理體系真正發(fā)揮作用，重拾投資者信心；由于地方政府為了維護(hù)本地經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，提高政績(jī)，往往提倡甚至采用行政手段保護(hù)本地上市公司的“包裝”行為，這更加使地方上市公司肆無(wú)忌憚，因此中央政府有必要對(duì)地方政府如此非理性的財(cái)政行為加以約束，以幫助地方政府克服“本位思想”。同時(shí)國(guó)家應(yīng)制定更為完善、科學(xué)的政府監(jiān)管制度，使政府相關(guān)部門(mén)各司其職、相互配合，避免重復(fù)執(zhí)法，以加強(qiáng)政府執(zhí)法的權(quán)威性和有效性。

4完善獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，加強(qiáng)自律建設(shè)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是從社會(huì)層面對(duì)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行監(jiān)管的獨(dú)立性機(jī)構(gòu)，同時(shí)也是攔截會(huì)計(jì)造假信息的最后一道防線，但由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位之間存在著經(jīng)濟(jì)上的雇傭、業(yè)務(wù)上的保密等依賴關(guān)系，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難公平、公正地行使其權(quán)利，因此淡薄的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、不強(qiáng)的責(zé)任心、粗糙的執(zhí)業(yè)工作就成為目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的普遍特征，因此要想真正的發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管作用，就必須加快對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的制度改革，使其真正的變成我國(guó)獨(dú)立的監(jiān)管機(jī)構(gòu)。同時(shí)我們可以看出，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德水平越來(lái)越差，一切向“錢(qián)”看，已經(jīng)成為很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作宗旨，因此要想真正的發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師“經(jīng)濟(jì)警察”的作用，在完善外部體制的同時(shí)也要注意對(duì)內(nèi)在道德的培養(yǎng)。

5加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信教育，提升其職業(yè)缺失成本

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，制度的不斷完善，對(duì)會(huì)計(jì)人員提出的要求也越來(lái)越嚴(yán)厲，能否適應(yīng)新形勢(shì)下的會(huì)計(jì)工作，成為關(guān)系到我國(guó)上市公司能否長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展、能否加入到世界競(jìng)爭(zhēng)的重要問(wèn)題。讓我國(guó)會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)活動(dòng)時(shí)擁有良好的道德素質(zhì)是我們進(jìn)行誠(chéng)信教育的目標(biāo)，是控制我國(guó)會(huì)計(jì)造假的重要手段，因此會(huì)計(jì)工作人員要真正地做到操守為重，誠(chéng)信為本，遵循原則，堅(jiān)決不做假賬的職業(yè)準(zhǔn)則，讓愛(ài)崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、強(qiáng)化服務(wù)、參與管理、依法辦事、客觀公正、保守秘密成為會(huì)計(jì)行業(yè)的主流思想、文化。一定要建立健全企事業(yè)單位及會(huì)計(jì)人員的信用檔案制度，要對(duì)那些堅(jiān)持原則、客觀公正、顯著成績(jī)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行物質(zhì)甚至精神的獎(jiǎng)勵(lì)，讓那些在信用檔案有不良記錄的人員付出比取得造假收益更大的代價(jià)，以直接的手段讓會(huì)計(jì)人員增強(qiáng)其職業(yè)道德意識(shí)。

綜上所述，在我國(guó)會(huì)計(jì)造假已成為影響上市公司健康快速發(fā)展的普遍問(wèn)題，它也得到了社會(huì)各界關(guān)注，許多的學(xué)者經(jīng)過(guò)多年研究取得了重要成果，同時(shí)國(guó)家作出的相應(yīng)的政策，使我國(guó)的法律體系不斷完善、公司治理結(jié)構(gòu)也日趨科學(xué)，只要我們內(nèi)外治理、長(zhǎng)期堅(jiān)持，一定會(huì)使我國(guó)的會(huì)計(jì)造假有所控制，為我國(guó)上市公司創(chuàng)造更健康的生長(zhǎng)環(huán)境，使我國(guó)資本市場(chǎng)更加完善。

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