馬曉蓉

[摘 要]這幾年不斷暴露出的財(cái)務(wù)造假案，讓人對審計(jì)質(zhì)量表示擔(dān)憂。如果這種狀況不能得到很好的改善，不但會(huì)影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展，甚至?xí)?dǎo)致經(jīng)濟(jì)環(huán)境的混亂。對于審計(jì)質(zhì)量的影響因素研究，不僅是監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督管理的重要依據(jù)，還能夠在一定程度上保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益不受損害。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)質(zhì)量；影響因素

1 審計(jì)環(huán)境對審計(jì)質(zhì)量的影響

1.1 法律法規(guī)因素

雖然《公司法》《注冊會(huì)計(jì)師法》都規(guī)定了注冊會(huì)計(jì)師的行政責(zé)任和刑事責(zé)任，但是適用于民事責(zé)任的條款卻少之又少。即使較為常用的行政責(zé)任，在實(shí)際操作中也是輕拿輕放。對違規(guī)操作的事務(wù)所和審計(jì)人員也大都以警告、罰款了事，真正吊銷執(zhí)照或者取消事務(wù)所資質(zhì)的情況很少，更沒有對其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的民事責(zé)任進(jìn)行具體規(guī)定。比如在紅光事業(yè)、銀廣夏等一系列財(cái)務(wù)造假案中，到現(xiàn)在還沒有與之相關(guān)的事務(wù)所和審計(jì)人員承擔(dān)民事責(zé)任?，F(xiàn)行法律對審計(jì)人員違規(guī)操作行為的約束力較弱，無法對其形成有效激勵(lì)和約束，從而導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量大打折扣。

1.2 市場因素

很多企業(yè)，并不是出于主動(dòng)自愿，邀請會(huì)計(jì)師事務(wù)所對其進(jìn)行審計(jì)，更主要原因是政府的強(qiáng)制性規(guī)定。大多數(shù)企業(yè)對審計(jì)人員并不歡迎，在審計(jì)過程中往往不會(huì)積極主動(dòng)的去配合協(xié)助審計(jì)人員開展審計(jì)，從而影響了審計(jì)的進(jìn)度和質(zhì)量。另外，大部分企業(yè)在選擇事務(wù)所時(shí)，審計(jì)質(zhì)量不是他們考慮的主要因素，這樣會(huì)使提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的事務(wù)所失去競爭優(yōu)勢，惡性循環(huán)，就導(dǎo)致市場整體對高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)需求不足。

2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身對審計(jì)質(zhì)量的影響

2.1 會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式

目前我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式主要有三種，即普通合伙制、有限責(zé)任制和特殊普通合伙制。在面對風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，這三種形式承擔(dān)的責(zé)任不同，自然也會(huì)影響到審計(jì)質(zhì)量。普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，顧名思義具有合伙企業(yè)的性質(zhì)，合伙人要以其所有財(cái)產(chǎn)危險(xiǎn)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。一旦審計(jì)失敗，合伙人需要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)很大，形成對違規(guī)操作的有效威懾。這就要求審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)的時(shí)候需要慎重考慮違規(guī)造成的成本，減少違規(guī)操作行為。有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，是以個(gè)人的出資額為限對事務(wù)所承擔(dān)責(zé)任。由于只需承擔(dān)有限責(zé)任，這在很大程度上弱化了審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)約束，缺乏對不規(guī)范行為的威懾力，甚至?xí)行徲?jì)人員為了個(gè)人利益而提供不實(shí)報(bào)告，不僅影響事務(wù)所形象，更會(huì)損害社會(huì)公眾利益。而特殊普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所則是兩者的結(jié)合，在這種組織形式下，審計(jì)人員對在執(zhí)業(yè)過程的違規(guī)行為造成的損失，承擔(dān)無限責(zé)任，但是其他合伙人不承擔(dān)連帶責(zé)任或只承擔(dān)有限責(zé)任。這種組織形式，不僅對違規(guī)行為形成強(qiáng)有力的威懾，還可避免無過錯(cuò)人員承擔(dān)不屬于自己的責(zé)任，從而更好的約束審計(jì)人員的行為，規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)，提供更高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。但是，在市場上，這種組織形式還沒有形成主流，對于整個(gè)行業(yè)審計(jì)質(zhì)量的影響有限。

2.2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部治理

大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，內(nèi)部治理相對更完善，內(nèi)部質(zhì)量控制體系和審計(jì)作業(yè)流程相對更規(guī)范，在行業(yè)內(nèi)也基本都有綜合評價(jià)的排名，更注重自身的品牌和社會(huì)聲譽(yù)。違規(guī)操作行為不僅會(huì)給事務(wù)所造成巨大經(jīng)濟(jì)損失，品牌聲譽(yù)也將會(huì)受到影響。所以大型事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過程中，會(huì)通過嚴(yán)密的質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)控制體系提高審計(jì)質(zhì)量，對員工的培訓(xùn)和薪酬也會(huì)更具吸引力，從而能擁有更高專業(yè)素質(zhì)和豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的優(yōu)秀人才。相反，對于一些內(nèi)部治理不健全的中小事務(wù)所，由于人員薪酬、質(zhì)量控制、風(fēng)險(xiǎn)承受、多元化服務(wù)等方面的缺陷，事務(wù)所會(huì)參與低價(jià)惡性競爭，為了追求經(jīng)濟(jì)效益最大化，也常常只求量，不求質(zhì)。

2.3 審計(jì)費(fèi)用

事務(wù)所除了承擔(dān)傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)之外，還會(huì)承擔(dān)稅務(wù)、咨詢等非鑒證類相關(guān)業(yè)務(wù)。審計(jì)業(yè)務(wù)是大多數(shù)事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)，審計(jì)費(fèi)用相應(yīng)也構(gòu)成事務(wù)所收入的主要來源。事務(wù)所收取較高審計(jì)費(fèi)用，就能夠在審計(jì)的過程中投入更多精力和資源，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告中的錯(cuò)報(bào)和舞弊也有更大可能被發(fā)現(xiàn)，審計(jì)質(zhì)量自然會(huì)更高。反之，事務(wù)所會(huì)從成本效益的角度考慮，降低人員和工時(shí)配置，減少審計(jì)的必要程序，審計(jì)質(zhì)量就難以保證。另外，審計(jì)費(fèi)用由被審計(jì)單位支付，被審計(jì)單位在一定程度上有權(quán)選擇和解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所，事務(wù)所與客戶之間這種委托關(guān)系會(huì)影響到審計(jì)意見的發(fā)表和審計(jì)質(zhì)量。

2.4 審計(jì)任期的影響

審計(jì)任期，即事務(wù)所為同一個(gè)被審計(jì)單位提供審計(jì)服務(wù)的年數(shù)。通過研究發(fā)現(xiàn)，較長審計(jì)任期會(huì)影響審計(jì)人員的獨(dú)立性，進(jìn)而影響審計(jì)質(zhì)量。長時(shí)間合作，審計(jì)人員和被審計(jì)單位之間可能形成利益關(guān)聯(lián)，有時(shí)會(huì)為了自身利益放棄審計(jì)準(zhǔn)則，出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告。比如在綠大地案件中，深圳鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師和綠大地公司從2001—2008年，有著長達(dá)7年的合作。就是在這段時(shí)間內(nèi)，為綠大地連續(xù)出具無保留的審計(jì)報(bào)告。

3 被審計(jì)單位因素

3.1 被審計(jì)單位的復(fù)雜性

規(guī)模較大的企業(yè)，尤其是集團(tuán)企業(yè)，由于經(jīng)營領(lǐng)域較廣，業(yè)務(wù)復(fù)雜，財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)難度也會(huì)相應(yīng)增加。為了能夠有效保證審計(jì)質(zhì)量，就需要有更高職業(yè)素養(yǎng)的審計(jì)人員，并投入更多審計(jì)資源。目前對被審計(jì)單位的復(fù)雜程度究竟如何衡量，還沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，但兩者之間存在著負(fù)相關(guān)關(guān)系這是肯定的。

3.2 被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在經(jīng)營過程中都會(huì)面臨各種風(fēng)險(xiǎn)，在一定條件下，企業(yè)這種風(fēng)險(xiǎn)會(huì)傳遞給審計(jì)工作，增加事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)越大，其報(bào)表中存在問題的可能性也就越大。尤其在企業(yè)管理層還有一定業(yè)績考核的情況下，管理層就有更大動(dòng)機(jī)通過財(cái)務(wù)造假來操縱企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。而對于財(cái)務(wù)舞弊，會(huì)由于管理層的刻意隱瞞，例如偽造文件和合同來形成虛假交易，如果審計(jì)人員不具備辨別真?zhèn)文芰?，就?huì)很難發(fā)現(xiàn)報(bào)表中的舞弊行為。

3.3 被審計(jì)單位的治理結(jié)構(gòu)

上市公司的治理結(jié)構(gòu)由管理層和治理層兩部分組成，而財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層在治理層的監(jiān)督下編制完成的。公司如果具有完善的治理結(jié)構(gòu)，治理層能夠很好地對管理層行為進(jìn)行監(jiān)督，管理層在編制報(bào)表的時(shí)候，就很難為了個(gè)人利益而編造虛假財(cái)務(wù)信息，財(cái)務(wù)報(bào)表隱藏的錯(cuò)誤也就更少，從而在源頭保證審計(jì)質(zhì)量。相反，如果上市公司治理結(jié)構(gòu)不健全，甚至出現(xiàn)管理層實(shí)際控制公司的情況，財(cái)務(wù)人員具有很大動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，很難保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于錯(cuò)誤和舞弊導(dǎo)致的重大問題。甚至管理層有選擇事務(wù)所的權(quán)利，如此一來，事務(wù)所尤其是小規(guī)模事務(wù)所為了能夠維持客戶，在這種壓力下也會(huì)配合公司出具不實(shí)報(bào)告，影響審計(jì)質(zhì)量。

4 結(jié) 論

文章對影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的各種因素進(jìn)行了分析，審計(jì)質(zhì)量問題一直是人們關(guān)注的焦點(diǎn)，掌握審計(jì)質(zhì)量的影響因素有助于對事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的提高提出針對性改進(jìn)措施和對策。

參考文獻(xiàn)：

覃夢鮮.影響審計(jì)質(zhì)量的因素及對策建議[J].市場論壇，2015（1）.