林子

摘 要： 審計(jì)工作廣泛存在于各行各業(yè)之中，對經(jīng)濟(jì)建設(shè)有著十分重要的作用，與此同時(shí)，審計(jì)工作中也存在不少風(fēng)險(xiǎn)因素，本文立足于此，首先概述了審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)，指出了其內(nèi)涵、特征以及形成原因，然后文章從規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的角度出發(fā)，提出了三點(diǎn)意見，主要包括構(gòu)建良好的外部審計(jì)環(huán)境、提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)以及構(gòu)建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度等。

關(guān)鍵詞： 審計(jì)工作；風(fēng)險(xiǎn)；規(guī)避

1.前言

隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和法制建設(shè)的日益完善，審計(jì)工作的重要性也越來越突出，與此同時(shí)，社會大眾隊(duì)審計(jì)工作諸如審計(jì)責(zé)任、審計(jì)質(zhì)量等內(nèi)容也提出了更多的要求。然而，審計(jì)工作中也存在著大量的風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式不一、形成因素也不盡相同，但都會對審計(jì)工作產(chǎn)生不良影響，從而降低審計(jì)質(zhì)量。因而，如何在新時(shí)期內(nèi)加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避與控制，已經(jīng)成為當(dāng)前審計(jì)工作的重點(diǎn)之一。

2.審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)概述

2.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念和特征

審計(jì)工作中存在著大量不確定因素，諸如社會經(jīng)濟(jì)因素、審計(jì)主體因素等等，這些因素都有可能造成審計(jì)人員在審計(jì)過程中形成不正確的審計(jì)結(jié)論或發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，而這種可能性就是審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包含著信息不對稱、系統(tǒng)評價(jià)、審計(jì)定性以及信息披露等多種形式不同的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通常具備以下幾個(gè)特征：首先，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性。抽樣審計(jì)是當(dāng)前審計(jì)工作的主要方式，審計(jì)人員就是要通過樣本來估計(jì)和判斷總體的特征，然而樣本與總體不可避免地存在著或多或少的差別，這就注定抽樣審計(jì)難以精確；其次，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中發(fā)生錯(cuò)誤的可能性，因而，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)本有具有潛在性，它雖然客觀存在，但又尚未形成事實(shí)，并且無法提前預(yù)知；再次，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然最終依托于審計(jì)結(jié)果來體現(xiàn)，但它普遍存在于審計(jì)工作中的每一個(gè)環(huán)節(jié)之中，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)誤差，都會給最終的審計(jì)結(jié)果帶來不良影響；最后，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避具有長期性、艱巨性。正因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀、普遍地存在于審計(jì)工作之中，因而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避與防范也就注定是艱巨而又長期的[1]。

2.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因分析

如前所述，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于審計(jì)工作中的不確定因素所造成的，這種不確定因素包含社會經(jīng)濟(jì)因素、法律因素、審計(jì)對象因素以及審計(jì)主體因素等等，歸納起來，可以總結(jié)為主觀因素和客觀因素兩種。

客觀因素是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀原因，它指審計(jì)過程中事實(shí)存在且不受人力影響的原因，主要包含以下幾點(diǎn)：一、審計(jì)對象的復(fù)雜性。隨著社會的不斷進(jìn)步，審計(jì)對象如企業(yè)等以及審計(jì)內(nèi)容在形態(tài)上都發(fā)生了較大變化，例如企業(yè)之間的兼并活動、企業(yè)的金融衍生業(yè)務(wù)等等，都給審計(jì)工作帶來了不小的挑戰(zhàn)，并且當(dāng)前的審計(jì)內(nèi)容也不僅僅包含報(bào)表，它還要對企業(yè)的實(shí)際情形做整體的評估，日益發(fā)雜；二、法制建設(shè)的不完善性。法律法規(guī)是保障審計(jì)工作良好運(yùn)行的基礎(chǔ)，然而我國的法制建設(shè)卻沒有為審計(jì)工作提供一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)與依據(jù)，并且近幾年隨著我國財(cái)政政策的屢次調(diào)整，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)愈加突出；三、財(cái)務(wù)管理的時(shí)代性。隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，絕大多數(shù)企業(yè)單位都將計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用到公司的日常管理中，財(cái)務(wù)管理也不例外。這就要求審計(jì)人員除了具備良好的審計(jì)素質(zhì)外，還要具有審計(jì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的能力，這對審計(jì)人員無疑是一個(gè)很大的挑戰(zhàn)。

主觀因素是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀原因，它主要指審計(jì)人員受自身素質(zhì)或采用的審計(jì)方法的影響，而形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。首先，就審計(jì)人員的素質(zhì)而言，審計(jì)工作最終要由審計(jì)人員來完成，審計(jì)人員的素質(zhì)對審計(jì)工作有著至關(guān)重要的影響，如果審計(jì)人員知識、專業(yè)水平有限，整體素質(zhì)偏低，則必然制約審計(jì)工作的開展；其次，就審計(jì)方法而言，它指審計(jì)人員在具體的審計(jì)活動中所采用的方法。隨著客觀環(huán)境的不斷變化，審計(jì)工作對審計(jì)方法的要求也越來越高，然而實(shí)際審計(jì)活動中，審計(jì)方法的滯后性、抽樣審計(jì)的局限性以及審計(jì)操作的不規(guī)范性，都帶來了審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。[2]

3.審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略研究

如上所言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由主客觀多種因素造成，因而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避也要立足于此，方能對癥下藥。就審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避而言，它主要可以從審計(jì)環(huán)境、審計(jì)主體以及制度建設(shè)這三個(gè)方面來落實(shí)。

3.1構(gòu)建良好的審計(jì)外部環(huán)境

審計(jì)工作都是在具體的外部環(huán)境中展開的，外部環(huán)境的好壞與審計(jì)工作的質(zhì)量息息相關(guān)，因而，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避也應(yīng)該從外部環(huán)境的構(gòu)建入手。首先，審計(jì)工作的開展，離不開完備系統(tǒng)的法律依據(jù)，因而立法機(jī)關(guān)以及政府要做好法律規(guī)章的建設(shè)工作，既要理清、理順現(xiàn)有的現(xiàn)有體系，還要根據(jù)時(shí)代發(fā)展和審計(jì)工作的實(shí)際需求不斷補(bǔ)充、完善現(xiàn)有的法律，從而使得審計(jì)工作能夠有法可依；其次，審計(jì)工作中存在的問題，一方面也是由于社會大眾對審計(jì)缺乏明確的認(rèn)知，因而，政府要做好審計(jì)的宣傳工作，將各種不同形式的審計(jì)工作及其職責(zé)傳達(dá)到社會之中。只有當(dāng)社會具備了明確的審計(jì)意識，且審計(jì)工作有法可依時(shí)，審計(jì)工作才能得到良好的推行。

3.2提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

審計(jì)人員是審計(jì)工作的具體承擔(dān)者，其素質(zhì)之高低，直接決定了審計(jì)質(zhì)量的好壞。因而，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該以提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)為主要著力點(diǎn)。[3]首先，審計(jì)對象與審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性和時(shí)代性，對審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了很高的要求。因而，審計(jì)部門必須加強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)的培養(yǎng)，尤其是培養(yǎng)其根據(jù)時(shí)代的變化，不斷運(yùn)用新知識、掌握新技能的能力，如此，才能使審計(jì)人員在審計(jì)工作日益復(fù)雜化的今天，做好自身的本職工作；其次，審計(jì)工作牽扯到多方面的利益，審計(jì)人員也處于利益誘惑之中。因而，審計(jì)人員除了具備專業(yè)的審計(jì)素質(zhì)以外，還需要有良好的職業(yè)道德，能夠在審計(jì)過程中嚴(yán)于律己、廉潔奉公，既不為自身謀私利，也不為他人徇私情。

3.3構(gòu)建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度

風(fēng)險(xiǎn)管理是項(xiàng)目管理中的重要組成部分，對減小風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性以及降低風(fēng)險(xiǎn)的危害性有著十分重要的作用。因而，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，也可以從構(gòu)建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的角度入手。首先，審計(jì)部門要從風(fēng)險(xiǎn)的不同性質(zhì)入手，構(gòu)建完善的審計(jì)方案，審計(jì)方案包含審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷、審計(jì)方法的選擇、審計(jì)工作的內(nèi)容、目標(biāo)等，為審計(jì)工作的良好有序開展，做好準(zhǔn)備工作；其次，審計(jì)人員要嚴(yán)格按照審計(jì)方案來推行審計(jì)工作，并不但將審計(jì)成果反饋給審計(jì)機(jī)關(guān)，用來檢測審計(jì)方案的可行性，促使審計(jì)機(jī)關(guān)不斷根據(jù)工作動態(tài)，做好方案調(diào)整工作；最后，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度要包含一定的追責(zé)機(jī)制，無論是哪一級審計(jì)部門或?qū)徲?jì)人員在審計(jì)工作中出現(xiàn)問題，都需要承擔(dān)一定的責(zé)任，只有在追責(zé)機(jī)制之下，才能讓審計(jì)人員在工作中保持警惕。

4.結(jié)語

受主客觀多種因素的制約，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)廣泛地存在于審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)之中，給審計(jì)工作帶來了不小的挑戰(zhàn)。審計(jì)人員的重要課題之一便是如何在審計(jì)工作中做好風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。當(dāng)前，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是由外部的審計(jì)環(huán)境欠缺、內(nèi)部的審計(jì)人員綜合素質(zhì)不足，以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度不完善等多種因素所造成的，因而，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避也應(yīng)該從外部環(huán)境、人員素質(zhì)以及風(fēng)險(xiǎn)管理制度這三個(gè)角度入手。 （作者單位：國網(wǎng)江西省電力科學(xué)研究院）

參考文獻(xiàn)：

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[3] 周小淼.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避與防范[J].商情，2014（42）：15