秦箏

摘要：如今電子商務(wù)為社會帶來了巨大財富和效率，同時也給稅收征管工作帶來不小的沖擊。為此，國際組織和各國政府制定了不同的電子商務(wù)稅收政策，提出各自的電子商務(wù)征稅方案。本文總結(jié)和比較了多國和地區(qū)的電子商務(wù)稅收政策，針對我國出現(xiàn)的電子商務(wù)稅收問題提出相應(yīng)的建議，對我國電子商務(wù)稅收政策制定有一定的借鑒意義。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收政策；國際比較

一、電子商務(wù)引發(fā)的稅收問題

我國電子商務(wù)雖然起步較晚，但發(fā)展迅速，它的推廣應(yīng)用有效的提高了我國企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益，也提高了我國國際市場上的競爭能力。2007年上海市首例網(wǎng)絡(luò)交易偷稅案和2011年武漢首先開始對網(wǎng)店征稅的事件才引起人們關(guān)注。電子商務(wù)表現(xiàn)出的無國界性、流動性、隱蔽性、數(shù)字化等特點影響到稅收中性、稅收效率原則以及稅收公平原則，不僅帶來確定征稅主體困難、征管對象模糊、稅收管轄權(quán)混亂、網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)人員缺乏以及稅務(wù)稽查棘手等問題，還影響國際稅收及在國際市場上的競爭力?，F(xiàn)階段電子商務(wù)與稅收之間矛盾表現(xiàn)：一方面，電子商務(wù)促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，拓寬了政府稅收來源；另一方面，電子商務(wù)使得稅收問題越來越復(fù)雜，現(xiàn)行的稅收征管制度和手段造成“征稅盲區(qū)域”，影響財稅收入。

目前，我國在電子商務(wù)稅收方面存在著兩種偏頗觀點：一種是“嚴(yán)峻論”，即應(yīng)對電子商務(wù)帶來的稅收沖擊，必須對現(xiàn)行稅收制度做出較大變動；另一種是“簡單論”，即認(rèn)為現(xiàn)行稅收制度可以完全照搬到電子商務(wù)交易中。各國為了維護(hù)本國利益紛紛采取相應(yīng)的稅收政策，既存在嚴(yán)重分歧，也達(dá)成了一些共識。我國應(yīng)該借鑒各國經(jīng)驗，制定符合我國電子商務(wù)發(fā)展的稅收政策。

二、國外電子商務(wù)稅收政策比較

1、美國。美國是世界上電子商務(wù)最發(fā)達(dá)的國家，政府堅持除網(wǎng)上形成的有形交易外的電子商務(wù)永久免稅。從1996年到1999年，美國先后公布了《全球電子商務(wù)選擇新的稅收蘇政策》、《全球電子商務(wù)綱要》、《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》、以及互聯(lián)網(wǎng)禁稅期延長法案等一系列促進(jìn)國際電子商務(wù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策且法案得到了國際組織的支持。這些稅收法規(guī)核心是：免征通過因特網(wǎng)交易的無形產(chǎn)品的關(guān)稅；暫不征收國內(nèi)“網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入稅”。

2、歐盟。歐盟認(rèn)為不應(yīng)將征收增值稅和發(fā)展國際電子商務(wù)對立起來，對電子商務(wù)實行征稅，但允許不開征新稅。歐盟推出了過渡性的稅收政策：2000年提出國際電子商務(wù)增值稅方案；2002年實行網(wǎng)絡(luò)業(yè)繳納營業(yè)稅；2003年實施價值稅。這些政策受到非歐盟電子商務(wù)供應(yīng)商的強(qiáng)烈反對：一是無法界定數(shù)字服務(wù)。倘若一種實物產(chǎn)品或服務(wù)僅僅通過電子中介方式進(jìn)行就被認(rèn)為是數(shù)字服務(wù)，有失公平。二是歐盟成員國內(nèi)部存在多種稅務(wù)規(guī)則，美國公司認(rèn)為不同的政策導(dǎo)致交易存在諸多不便。

3、英國。1998年10月，英國政府為了鼓勵本國各行業(yè)充分利用網(wǎng)絡(luò)信息，促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展，出臺了《網(wǎng)絡(luò)的利益：英國電子商務(wù)議程》和《電子商務(wù)：英國稅收政策》。英國電子商務(wù)稅收政策遵循四項基本原則：中立性、明確和透明度以及實效性。

4、印度。隨著電子商務(wù)引發(fā)的稅收問題日漸突出，印度政府從保護(hù)本國利益的角度出發(fā)于1999年4月發(fā)布一項規(guī)定，印度對境內(nèi)使用計算機(jī)系統(tǒng)、由印度公司向美國公司支付的款項均視為來源于印度的特許權(quán)使用費，并在印度征收預(yù)提稅。印度在稅種的選擇上采取拓寬現(xiàn)行稅制的方式，將電子商務(wù)納入征稅范圍，但不開征新稅，符合國際稅收的中性原則。此外，印度不同意發(fā)達(dá)國家強(qiáng)調(diào)的居民稅收管轄權(quán)，堅持以“屬地原則”為主來維護(hù)本國對國際稅收的管轄權(quán)。

5、東盟。隨著“10+1”有關(guān)合作協(xié)議的簽訂與逐步推行，東盟的電子商務(wù)稅收工作也取得了一定成績。其中新加坡進(jìn)展快、效益高。2000年8月31日新加坡政府公布了有關(guān)電子商務(wù)的稅收政策，包括三個方面：（1）所得稅：主要以是否在新加坡境內(nèi)營運作為判定所得來源的依據(jù)，在新加坡境內(nèi)設(shè)立網(wǎng)站及分支機(jī)構(gòu)的為新加坡所得，征收相應(yīng)所得稅。（2）貨物銷售：在新加坡境內(nèi)通過網(wǎng)絡(luò)銷售貨物和傳統(tǒng)貨物一樣要征稅。（3）在勞務(wù)及數(shù)字式商品：在新加坡登記的營業(yè)人提供的勞務(wù)，勞務(wù)稅收人應(yīng)繳納3%的貨物與勞務(wù)稅，除非提供的勞務(wù)屬于零稅率勞務(wù)。

由此可見，國際方面存在兩種傾向：一是以美國為代表，認(rèn)為應(yīng)實行免稅政策，促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展；二是以歐盟為代表，認(rèn)為電子商務(wù)必須履行納稅義務(wù)，否則將導(dǎo)致市場不公平的競爭。兩種政策均是站在自身利益角度：美國作為最大的電子商務(wù)凈出口國，是免稅政策的最大收益者。歐盟對電子商務(wù)采取適當(dāng)?shù)亩愂照?，也是為了保護(hù)其成員國利益。發(fā)展中國家大多主張對電子商務(wù)（電子數(shù)字化產(chǎn)品）征收關(guān)稅，以免國外電子數(shù)字產(chǎn)品越過“關(guān)稅壁壘”長驅(qū)直入。而反對的國家則是因為免征增值稅將大幅度減少稅收來源，削弱政府財政實力，且擴(kuò)大了貧富差距。

三、對我國電子商務(wù)稅收的啟示

（一）明確“常設(shè)機(jī)構(gòu)”等相關(guān)概念。修訂永久建立的概念以適合網(wǎng)絡(luò)市場的需要。如重新界定“常設(shè)機(jī)構(gòu)”等和電子商務(wù)有關(guān)的稅收概念的內(nèi)涵，從而明確交易的性質(zhì)、計稅依據(jù)、征稅對象等。網(wǎng)站的物理依托是服務(wù)器，具備構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的物理條件，存放網(wǎng)站的服務(wù)器所在地，就可以判定為“常設(shè)機(jī)構(gòu)”，可以對它取得的營業(yè)利潤征收所得稅。

（二）擴(kuò)大增值稅征收范圍，確定國際稅收管轄權(quán)。適當(dāng)擴(kuò)大增值稅的課稅范圍，針對電子商務(wù)征收增值稅。依據(jù)國際慣例，電子商務(wù)征稅應(yīng)與傳統(tǒng)商務(wù)保持中立，通過對網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易的數(shù)字產(chǎn)品征收增值稅，使其與傳統(tǒng)有形產(chǎn)品的稅收待遇相同。由于各國均站在自身利益上選擇國際稅收管轄權(quán)，對于網(wǎng)絡(luò)服務(wù)供應(yīng)商只要是我國境內(nèi)直接提供服務(wù)皆應(yīng)被認(rèn)為已經(jīng)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，適用屬地原則；對于本國居民的消費稅，應(yīng)采用屬人原則。否則發(fā)達(dá)國家的企業(yè)將利用他們的技術(shù)與免稅優(yōu)勢，迅速地占領(lǐng)我國市場，大量的稅收流向服務(wù)器或供應(yīng)商所在國，損害我國稅收利益。此外，引導(dǎo)相關(guān)立法規(guī)范消費者行為，維護(hù)我國國家利益和稅收權(quán)利。

（三）完善網(wǎng)絡(luò)征稅流程。首先，聯(lián)合海關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)、工商甚至外國政府構(gòu)建交易信息共享網(wǎng)絡(luò)；其次，制定符合網(wǎng)絡(luò)稅收征管特點的稅收征管業(yè)務(wù)流程；再次，開發(fā)電子商務(wù)稅收平臺，提供對稅收登記、征管、稽查以及在線服務(wù)等流程模塊。納稅人在銀行設(shè)立的電子賬戶且在稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，使用真實的居民身份證以便稅收征管與交易記錄保存；另外，規(guī)定電子商務(wù)交易訂單的稅務(wù)登記號碼必須展示在其網(wǎng)站上，稽查人員可以通過稅務(wù)登記號查詢其網(wǎng)站，來確認(rèn)經(jīng)營信息是否屬實，以便對企業(yè)進(jìn)行實時監(jiān)控。

（四）培養(yǎng)網(wǎng)絡(luò)稅收專業(yè)人才。針對稅務(wù)干部進(jìn)行電子商務(wù)業(yè)務(wù)方面的培訓(xùn)，吸收大量熟悉稅收專業(yè)知識，又精通外語及計算機(jī)的復(fù)合型稅收專業(yè)人才的加入，建立一支高素質(zhì)電子商務(wù)稅務(wù)隊伍。加強(qiáng)對電子商務(wù)的稅收管理，需要稅務(wù)工作者利用現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)追蹤，掌握、審計有別于紙質(zhì)交易憑證的電子交易數(shù)據(jù)，攻克技術(shù)難題，為我國稅收的信息化提供充足的人才儲備。

（五）積極加強(qiáng)國際交流與合作。電子商務(wù)引發(fā)的諸多國際稅收問題，需各國稅務(wù)機(jī)關(guān)密切配合。一個國家的稅務(wù)當(dāng)局很難全面掌握交易情況，相互合作才能全面、準(zhǔn)確地了解納稅人的交易信息，從而為稅收征管提供翔實、有力的依據(jù)。此外，電子商務(wù)的國際稅收問題涉及到各國稅收利益的重新分配，因而應(yīng)充分開展國際間的交流與合作。（作者單位：南京財經(jīng)大學(xué)公共管理學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

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