楊茗淇

摘要：隨著中國(guó)企業(yè)管理理念的進(jìn)步，企業(yè)資源計(jì)劃（ERP）系統(tǒng)在中國(guó)企業(yè)的應(yīng)用越來(lái)越廣泛，成為改善企業(yè)管理的利器。但是，也存在企業(yè)應(yīng)用ERP失敗的例子。研究ERP應(yīng)用后企業(yè)管理面臨的挑戰(zhàn)，有助于我們清醒地面對(duì)ERP應(yīng)用后企業(yè)管理的局勢(shì)，發(fā)揮ERP系統(tǒng)的優(yōu)勢(shì)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)資源計(jì)劃；審計(jì)；審計(jì)環(huán)境

當(dāng)前，以信息化帶動(dòng)工業(yè)化、以信息化推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)轉(zhuǎn)型是我國(guó)的一項(xiàng)戰(zhàn)略部署，政府各部門(mén)和各大企業(yè)紛紛投入資金提高信息化程度。我國(guó)引入ERP已有近30年歷史，ERP已在許多企業(yè)得到了應(yīng)用。但企業(yè)實(shí)施ERP既有成功的實(shí)踐，也有不少失敗的案例。ERP的實(shí)施改變了企業(yè)的審計(jì)環(huán)境，引起了審計(jì)方法和審計(jì)內(nèi)容的變革

一、ERP的定義

ERP的全稱(chēng)是Enterprise Resource Planning（企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)）。廣義的ERP的定義不僅是企業(yè)內(nèi)部涵蓋企業(yè)管理諸多核心模塊（例如財(cái)務(wù)、人力、物流、計(jì)劃、業(yè)務(wù)等）的企業(yè)管理信息系統(tǒng)，而且更是一種先進(jìn)的現(xiàn)代企業(yè)管理思想，核心是供應(yīng)鏈管理。

二、ERP的應(yīng)用對(duì)審計(jì)工作的影響

2.1對(duì)審計(jì)環(huán)境的影響。ERP對(duì)審計(jì)環(huán)境的改變首先體現(xiàn)在使企業(yè)組織結(jié)構(gòu)發(fā)生了改變。首先，企業(yè)通過(guò)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了企業(yè)營(yíng)運(yùn)管理相關(guān)信息的傳遞、不同層級(jí)員工之間的溝通和信息交換，大大降低了管理人員的工作量，使得一部分企業(yè)中層管理人員略顯多余。因此，應(yīng)用ERP的企業(yè)往往會(huì)削減中層管理的數(shù)量，從而減少了管理的層級(jí)、拓寬管理的寬度，使組織結(jié)構(gòu)更加扁平化。其次，應(yīng)用ERP系統(tǒng)進(jìn)行管理的立足點(diǎn)是整個(gè)企業(yè)運(yùn)作的協(xié)調(diào)和管理，其涉及的范圍囊括業(yè)務(wù)、信息、資金、財(cái)務(wù)、人力等等各個(gè)方面，把組織中各個(gè)部門(mén)緊密聯(lián)系起來(lái)，這就會(huì)使得企業(yè)組織結(jié)構(gòu)邊界模糊化。

2.2對(duì)審計(jì)范圍的影響。審計(jì)范圍是審計(jì)所涉及的內(nèi)容和邊界。在ERP環(huán)境下，雖然審計(jì)承擔(dān)的職責(zé)未變，但審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)工作的邊界卻發(fā)生了改變。在ERP環(huán)境下，企業(yè)的各項(xiàng)信息由各部門(mén)一次錄入，全企業(yè)共享，如果信息錄入環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯(cuò)，則會(huì)產(chǎn)生連鎖的負(fù)面效應(yīng)，影響后續(xù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理、評(píng)估、分析的環(huán)節(jié)。所以原始憑證、原始數(shù)據(jù)的錄入環(huán)節(jié)成為審計(jì)的重點(diǎn)之一，ERP環(huán)節(jié)下審計(jì)工作的內(nèi)容也向事前審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)轉(zhuǎn)變。

審計(jì)范圍改變的還體現(xiàn)在審計(jì)對(duì)象由財(cái)務(wù)信息向其他模塊延伸。ERP系統(tǒng)是對(duì)企業(yè)所有資源進(jìn)行集中規(guī)劃和控制的信息系統(tǒng)，各個(gè)子系統(tǒng)數(shù)據(jù)錄入后系統(tǒng)自動(dòng)處理和傳輸數(shù)據(jù)。這種信息化的處理使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和其他模塊的信息聯(lián)系更加緊密，更能反應(yīng)企業(yè)宏觀層面運(yùn)營(yíng)的狀況。這同時(shí)也意味著審計(jì)工作的對(duì)象不僅局限于財(cái)務(wù)系統(tǒng)，更是要延伸至其他模塊，從數(shù)據(jù)錄入到信息處理嚴(yán)格審查企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)過(guò)程和環(huán)節(jié)。

2.3對(duì)審計(jì)線(xiàn)索的影響。審計(jì)線(xiàn)索是指審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中可供查明審計(jì)疑點(diǎn)的證據(jù)和線(xiàn)索。在手工會(huì)計(jì)核算的階段，從開(kāi)立記賬憑證到登記明細(xì)賬，到根據(jù)明細(xì)帳登記總賬，再到期末出具報(bào)表，被審計(jì)單位賬表的每一步都有書(shū)面文字記錄以及經(jīng)手人簽名，審計(jì)線(xiàn)索完整、明晰、可追溯。企業(yè)審計(jì)人員可以根據(jù)原始憑證——日記賬（明細(xì)賬）——總賬——報(bào)表的順序追根溯源，進(jìn)行正向和反向雙向查詢(xún)，以確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性。在ERP環(huán)境下，信息系統(tǒng)的應(yīng)用使審計(jì)線(xiàn)索發(fā)生了巨大的變化，審計(jì)線(xiàn)索不再清晰、明確——內(nèi)部業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)記錄、記賬憑證編制、日記賬登記、總賬登記、報(bào)表編制等環(huán)節(jié)均由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)按照事先編好的計(jì)算機(jī)程序自動(dòng)完成，沒(méi)有了直接的責(zé)任人。

2.4對(duì)內(nèi)部控制的影響。在ERP實(shí)施以前，企業(yè)內(nèi)部控制主要通過(guò)工作人員之間的職責(zé)分離而實(shí)現(xiàn)相互牽制，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)正確性的保證依賴(lài)于員工之間相互監(jiān)督、確認(rèn)、檢驗(yàn)和校對(duì)。ERP實(shí)施后，相當(dāng)一部分內(nèi)部控制設(shè)置于ERP系統(tǒng)程序之中，由計(jì)算機(jī)程序自動(dòng)完成。手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)階段的某些內(nèi)部控制機(jī)制，如職責(zé)分離、崗位牽制等等，在ERP環(huán)境下不再能發(fā)揮原有的效果。因此，ERP下的企業(yè)內(nèi)部控制需要根據(jù)ERP系統(tǒng)的特點(diǎn)，建立高效、靈活的內(nèi)部控制制度。

2.5對(duì)安全控制的影響。ERP的應(yīng)用是企業(yè)審計(jì)的安全保障工作也發(fā)生了變化。在手工會(huì)計(jì)階段，為了保證審計(jì)工作的順利開(kāi)展，企業(yè)的審計(jì)安全保障重點(diǎn)會(huì)放在企業(yè)物資與財(cái)務(wù)資料的保管。但是ERP實(shí)施后，企業(yè)的安全控制重點(diǎn)不再是紙質(zhì)財(cái)務(wù)資料的保存，而應(yīng)該是從公司整個(gè)信息系統(tǒng)安全的角度審視財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的安全。ERP系統(tǒng)的應(yīng)用情景下，企業(yè)的內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)接入了外部的互聯(lián)網(wǎng)，互聯(lián)網(wǎng)開(kāi)放性和共享性的特點(diǎn)使得企業(yè)審計(jì)工作面臨互聯(lián)網(wǎng)固有的風(fēng)險(xiǎn)。其次，大部分財(cái)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)于磁介質(zhì)中，在受潮、高溫、擠壓的情況下，數(shù)據(jù)容易丟失，這會(huì)給審計(jì)工作帶來(lái)一定的困擾。

2.6對(duì)人力資源的影響。ERP的實(shí)施對(duì)企業(yè)審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求，不僅要求審計(jì)工作者掌握財(cái)務(wù)、審計(jì)的技能，還要求審計(jì)師能熟悉ERP系統(tǒng)，對(duì)ERP系統(tǒng)下財(cái)務(wù)、審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)有深刻的認(rèn)識(shí)，能根據(jù)ERP環(huán)境下審計(jì)工作的特點(diǎn)設(shè)計(jì)科學(xué)的審計(jì)方案和計(jì)劃，能針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的重要節(jié)點(diǎn)制定優(yōu)化內(nèi)部控制流程的方案。

三、ERP環(huán)境下企業(yè)審計(jì)工作的難點(diǎn)

3.1優(yōu)化內(nèi)部控制流程。ERP的實(shí)施實(shí)現(xiàn)了企業(yè)業(yè)務(wù)處理的集中化、內(nèi)部控制的程序化，許多原先需要人工稽核的工作由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成，能有效克服手工會(huì)計(jì)階段人工控制準(zhǔn)確性不穩(wěn)定的缺陷。但是，ERP的應(yīng)用也給內(nèi)部控制制度帶來(lái)了更大的壓力，一旦內(nèi)部控制制度出現(xiàn)很小的缺陷或者內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有得到嚴(yán)格貫徹和執(zhí)行，都會(huì)產(chǎn)生連鎖式的反應(yīng)，直接影響內(nèi)部控制的效果。因此，必須對(duì)ERP環(huán)境下內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)試，評(píng)估內(nèi)部控制制度存在的風(fēng)險(xiǎn)，從而針對(duì)性地采取措施完善和健全內(nèi)部控制體系。此外，也可以根據(jù)內(nèi)部控制制度的具體情況安排審計(jì)工作的重點(diǎn)，迅速定位可能發(fā)生舞弊、差錯(cuò)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以便于提高審計(jì)工作的效率。

3.2參與信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)。ERP環(huán)境下的財(cái)務(wù)工作、審計(jì)工作能否順利展開(kāi)和ERP系統(tǒng)的運(yùn)行性能密切相關(guān)。如若ERP系統(tǒng)出現(xiàn)權(quán)限設(shè)置不當(dāng)、安全防護(hù)措施未到位、運(yùn)行錯(cuò)誤等問(wèn)題，將直接影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理、審計(jì)工作的效果。ERP系統(tǒng)如不能與企業(yè)各部門(mén)職能相協(xié)調(diào)，會(huì)大大削弱企業(yè)管理的效率。因此，審計(jì)人員在企業(yè)開(kāi)發(fā)或修改企業(yè)信息系統(tǒng)時(shí)，應(yīng)該參與到ERP系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和開(kāi)發(fā)，使ERP系統(tǒng)能夠更有效地發(fā)揮其在協(xié)助企業(yè)管理、統(tǒng)籌企業(yè)資源方面的作用。企業(yè)開(kāi)發(fā)ERP系統(tǒng)應(yīng)做到：第一、組建包含主要審計(jì)工作人員在內(nèi)的ERP系統(tǒng)開(kāi)發(fā)工作組，以便于系統(tǒng)開(kāi)發(fā)過(guò)程中審計(jì)人員的意見(jiàn)能對(duì)ERP系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響。第二、有條件的企業(yè)可以成立獨(dú)立的IT部門(mén)，解決ERP系統(tǒng)運(yùn)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，根據(jù)各部門(mén)使用ERP的體驗(yàn)和需求對(duì)ERP系統(tǒng)做出改進(jìn)。第三、做到ERP系統(tǒng)和審計(jì)信息系統(tǒng)、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的無(wú)縫融合。

3.3開(kāi)展ERP環(huán)境下的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。ERP系統(tǒng)的優(yōu)點(diǎn)是分工明確，授權(quán)和權(quán)限管理嚴(yán)格。ERP系統(tǒng)的監(jiān)控功能是內(nèi)在的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，因此，企業(yè)應(yīng)運(yùn)用好ERP系統(tǒng)監(jiān)控的功能。運(yùn)用得好，企業(yè)流程上的風(fēng)險(xiǎn)可以得到控制，而一旦運(yùn)用得不好，風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨著增大。

控制風(fēng)險(xiǎn)重要的是對(duì)系統(tǒng)關(guān)鍵控制點(diǎn)的監(jiān)控，如果出現(xiàn)動(dòng)態(tài)監(jiān)控，風(fēng)險(xiǎn)將大大降低。即使有偶然的系統(tǒng)異常，動(dòng)態(tài)監(jiān)控會(huì)成為一道屏障即使發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、督促有關(guān)人員采取應(yīng)對(duì)措施，從而降低損失。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)通過(guò)經(jīng)常的、隨機(jī)的抽樣檢測(cè)對(duì)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)企業(yè)的動(dòng)態(tài)金控有效性、監(jiān)控點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別控制制度、監(jiān)控的權(quán)威性等。（作者單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院經(jīng)管學(xué)院）

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