杜亞楠

摘要：內(nèi)部審計(jì)能夠幫助國(guó)家在經(jīng)濟(jì)權(quán)益方面維護(hù)相應(yīng)的利益以及合法權(quán)益，幫助其在日常的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)方面提高相應(yīng)的水平，加強(qiáng)其內(nèi)部控制的水平，對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著很大的促進(jìn)作用。但是，由于世界經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，所處環(huán)境的不斷的變化以及企業(yè)在經(jīng)營(yíng)方面的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)面臨著與利益方的沖突也在不斷的升級(jí)，其后果對(duì)內(nèi)審的獨(dú)立性產(chǎn)生了很大的威脅。因此，本文從從內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性的現(xiàn)狀為出發(fā)點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上分析其背后的原因，并提出一些解決的方法。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；獨(dú)立性；威脅

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)涵

獨(dú)立性是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的核心，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來說，同時(shí)也是一個(gè)非常重要的原則。通常將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性分為兩部分內(nèi)容，即內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的人員的客觀獨(dú)立性。

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性主要是指在一個(gè)企業(yè)中，審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他部門之間的地位相比是保持獨(dú)立的，審計(jì)機(jī)構(gòu)在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的過程當(dāng)中不會(huì)受到其他部門和人員的干涉。通過實(shí)踐證明，一個(gè)部門只有保持其獨(dú)立性，它在行使其職能的時(shí)候能夠保持獨(dú)立性，只有這樣，才能很好的行使其監(jiān)督的職能，更好的監(jiān)督督促企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為企業(yè)的管理者提供更多更真實(shí)的企業(yè)的信息。

當(dāng)一個(gè)企業(yè)的規(guī)模達(dá)到一定的階段的時(shí)候，就需要在內(nèi)部設(shè)立一個(gè)專門的機(jī)構(gòu)來對(duì)其經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和審計(jì)。這個(gè)機(jī)構(gòu)在行使其監(jiān)督職能的時(shí)候，只對(duì)企業(yè)的最高管理層負(fù)責(zé)，其他部門甚至個(gè)人無權(quán)干涉過問其工作，只有這樣才能使其保證一定的獨(dú)立性，不然的話，這種機(jī)構(gòu)設(shè)立的效果可能就不會(huì)那么明顯。

如果一個(gè)審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠被合理科學(xué)的設(shè)立，那么就能夠保障期審計(jì)工作能夠進(jìn)行的更有效率。影響著審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的因素很多，比如內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在所有的部門當(dāng)中扮演的角色、與其他部門之間的關(guān)系等等。在現(xiàn)階段，企業(yè)中比較常見的做法是講內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接隸屬于董事會(huì)或者總經(jīng)理。董事會(huì)擁有企業(yè)決策的最高權(quán)力，總經(jīng)理主要負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)，其權(quán)力同樣在企業(yè)中非常的權(quán)威。如果內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是在董事會(huì)或者總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)之下設(shè)立的，那么就能夠很好的顯示其獨(dú)立性，使其能夠充分發(fā)揮監(jiān)督的作用。

（二） 審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性。如果想要保持內(nèi)部審計(jì)工作能夠順利的進(jìn)展下去，那么審計(jì)人員就必須保持客觀公正，在進(jìn)行判斷時(shí)要有專業(yè)性，不能徇私舞弊?？陀^性主要是指一種性質(zhì)，這種性質(zhì)不受主觀的思想影，并且是獨(dú)立存在的。它正好與主觀性是相對(duì)的，是一種公平公正、不受其他因素影響的態(tài)度。這就要求內(nèi)部審計(jì)的工作人員在進(jìn)行工作的時(shí)候，保持堅(jiān)定的信念，不受任何其他部門或者個(gè)人的利益誘惑，做到實(shí)事求是。

二、 影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的因素分析

（一）法律環(huán)境

就目前來看，針對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)則只有個(gè)別幾個(gè)，數(shù)量非常的少，這從側(cè)面反映了我國(guó)的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)則和法律法規(guī)等等缺乏必要的法律的效力，還不能講內(nèi)部審計(jì)完全重視起來，還不清楚其在企業(yè)管理中的重要性以及必要性，從而導(dǎo)致了企業(yè)的高管領(lǐng)導(dǎo)一直不能對(duì)其重視起來，相關(guān)的工作人員的合法權(quán)益也沒有得到十分的保障。并且，在實(shí)際的工作當(dāng)中，工作人員如果遇到問題難題，也很難做到有法可依，因?yàn)闆]有響應(yīng)的法律法規(guī)可以遵循，這種時(shí)候他們只能夠按照自己企業(yè)自身建立規(guī)則來進(jìn)行，這樣很難完全的發(fā)揮出企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用，審計(jì)質(zhì)量也很難得到保障。

在目前，內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的時(shí)候經(jīng)常會(huì)面臨著一種比較尷尬的情況，一是他們需要站在國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的角度去對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)管理情況進(jìn)行監(jiān)督，保護(hù)國(guó)家的利益。二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)部門，即便它發(fā)現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部的一些不合法的問題，也要先想企業(yè)內(nèi)的負(fù)責(zé)人作出報(bào)告，而不是第一時(shí)間報(bào)告給國(guó)家的相關(guān)審計(jì)部門，這樣的話就會(huì)造成其審計(jì)監(jiān)督的作用失去意義。這主要是由于現(xiàn)在相關(guān)法律的缺失，不能講內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中的地位確立起來。

（二）領(lǐng)導(dǎo)者的認(rèn)識(shí)水平

內(nèi)部審計(jì)主要有三個(gè)目標(biāo)：一是監(jiān)督檢查企業(yè)內(nèi)部的違規(guī)違法現(xiàn)象。二是幫助企業(yè)的靜音管理者更好的進(jìn)行管理。三是不斷地幫助提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，使企業(yè)的價(jià)值得到提升。但是很多的企業(yè)高層只注意到了第一個(gè)方面，沒有注意到二、三兩個(gè)方面。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能不能保持在企業(yè)中的獨(dú)立性，主要決定因素是企業(yè)的高層能不能認(rèn)識(shí)到其重要性。

（三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理體制

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通常是收到企業(yè)管理層的管理的，身為企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)職能部門，這個(gè)部門的人員的招聘、職位的升遷等等都是由管理層決定的，這就容易導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在一定程度上面可能缺失獨(dú)立性。此外，在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置上面，主要有以下幾個(gè)形式：隸屬于高管層；隸屬于財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人；和紀(jì)檢、檢查合署辦公；由董事會(huì)和高管層共同領(lǐng)導(dǎo)；垂直管理。由此可以看出，有一些內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在設(shè)立時(shí)會(huì)受到多方勢(shì)力的牽制，這會(huì)大大影響其在企業(yè)中的獨(dú)立性，難以正常的進(jìn)行正常的監(jiān)督檢查工作，如果想要向管理層提出一些有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的建議也會(huì)變得十分的困難。到目前為止，還沒有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置形式是什么樣的，這使得其獨(dú)立性嚴(yán)重受損。與此同時(shí)，由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的不合理，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員和其他部門的人員經(jīng)常在一起，這就使得他們時(shí)間長(zhǎng)了會(huì)產(chǎn)生友誼，從而可能導(dǎo)致內(nèi)審的人員發(fā)現(xiàn)了問題也會(huì)瞞報(bào)，在情感方面缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。

其次是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者完全掌控著審計(jì)人員的切身的利益，他們的工資以及日常的經(jīng)費(fèi)開支等等都需要經(jīng)過企業(yè)負(fù)責(zé)人的手，這樣的話就可能導(dǎo)致內(nèi)審的人員在進(jìn)行其職能的時(shí)候顧忌領(lǐng)導(dǎo)者的利益，從而一些應(yīng)該遵循的原則沒有去遵循。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)人員很難向企業(yè)提出一些比較針對(duì)性的建議，其工作的質(zhì)量會(huì)受到很大的影響，難以保證高質(zhì)量。由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者在經(jīng)費(fèi)上存在的這種關(guān)系，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)問題上缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。

三、 提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的途徑

通過以上分析，結(jié)合相關(guān)的研究結(jié)論，要想使內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其應(yīng)有的作用，就需要加強(qiáng)一些提高獨(dú)立性的措施。

（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的法律建設(shè)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能夠充分的發(fā)揮其作用主要是由于相關(guān)法律法規(guī)的不健全，最終導(dǎo)致了其獨(dú)立性的缺失。由此來看，需要盡快的加強(qiáng)相關(guān)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)，與此同時(shí)要加快制定一些比較詳細(xì)的規(guī)章制度，具體到行業(yè)的劃分和企業(yè)性質(zhì)的劃分，這樣才能使內(nèi)審的工作人員在遇到一些問題的時(shí)候做到有法可依。

（二） 更新企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的思想

企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者是一個(gè)企業(yè)的最核心的主體，它擁有各項(xiàng)職能，在企業(yè)中起到了統(tǒng)領(lǐng)全局的作用。領(lǐng)導(dǎo)者會(huì)根據(jù)企業(yè)的目標(biāo)的需要，對(duì)各方面進(jìn)行調(diào)節(jié)，包括不同部門之間的設(shè)置、人員的安排、不同關(guān)系之間的協(xié)調(diào)等等，逐漸的隨著環(huán)境的變化而去調(diào)節(jié)適應(yīng)。由此可以看出，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者在一個(gè)企業(yè)中的作用有多么的重要，他對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)知程度決定了該企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的程度。因此提出以下四方面建議：

1. 不定期的召開一些會(huì)議，這些會(huì)議主要由審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，每次會(huì)議都需要每個(gè)企業(yè)派一名領(lǐng)導(dǎo)去參加，而且每次會(huì)后一段時(shí)間內(nèi)要上交一份會(huì)議的落實(shí)情況。

2.定期的給企業(yè)發(fā)送一些加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的作用的文章，讓企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)著多閱讀，從中能得到一些啟示。

3.不定期的檢查企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作，并且在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的陪同下，并對(duì)其提出一些可行的建議供其參考。

以上建議主要是針對(duì)那些對(duì)于內(nèi)部審計(jì)重視不夠，認(rèn)知不到位的領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)于非常重視內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)則適當(dāng)進(jìn)行一些即可。

（三） 完善內(nèi)部審計(jì)管理體制

如果企業(yè)能夠有一個(gè)有效的內(nèi)部審計(jì)管理體制，就能為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性提供足夠的保障。對(duì)于如果完善內(nèi)部審計(jì)的管理體制，提出以下幾個(gè)建議：

1. 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員的管理和安排由其所在區(qū)域的審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行統(tǒng)一管理，同時(shí)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)可以向企業(yè)進(jìn)駐個(gè)別審計(jì)人員，這些人員今后定期的向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)匯報(bào)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，并給企業(yè)提出一些建議。

2. 由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)決定審計(jì)人員的薪酬待遇，并由國(guó)家統(tǒng)一劃撥。審計(jì)人員的職位升遷等也由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行安排。

四、 提高審計(jì)人員的素質(zhì)

1.在進(jìn)行審計(jì)人員的招聘的時(shí)候，要進(jìn)行一些相應(yīng)的專業(yè)的考試核準(zhǔn)制度，只有通過考試的才有資格成為審計(jì)人員。

2.國(guó)家的審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該定期的對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，并把最新的文件內(nèi)容傳達(dá)給他們。

3.如果一個(gè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過程中存在嚴(yán)重的違反法律法規(guī)的行為，那么不僅追求領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，還需要追究?jī)?nèi)部審計(jì)人員的一些責(zé)任。（作者單位：河南大學(xué)商學(xué)院）

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