覃玉冰

[摘要]論述了我國財政收入和稅收征管的現(xiàn)狀，并建立了財政決算收入與稅收之間的誤差修正模型，該模型闡明了兩者的理論關(guān)系，概括了稅收征管對我國財政收入的影響，對預(yù)測我國的財政收入也有十分重要的意義。提出了我國稅收征管中存在的納稅人不了解繳稅的意義、稅收負(fù)擔(dān)不公的矛盾日益激化、稅收的稅種雜亂標(biāo)準(zhǔn)模糊、稅收的征收和分配不透明、稅收征繳和使用的監(jiān)管力度不夠、稅收政策缺乏相對穩(wěn)定、稅收計劃與稅收考核工作制度存在缺陷這七大問題，并對每一個漏洞提出了相關(guān)的建議。針對建立的誤差修正模型提出我國提升財政收入的增長速度不可能做到一步到位，這是一個前一期的因素也對本期的財政收入不斷作用的漸變的過程，我國必須不斷深化改革稅收征管工作才能實現(xiàn)我國財政收入增長速度的逐步提升。

[關(guān)鍵詞]稅收征管；財政收入；誤差修正模型

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.23.023

1 我國財政收入與稅收的關(guān)系

1.1 我國財政收入現(xiàn)狀

2014年以來，我國多數(shù)省份的財政收入增長速度低于前一年，近十年以來，我國財政收入增長速度從2007年開始回調(diào)。構(gòu)成這種形勢主要有兩個原因：其一，由于我國宏觀經(jīng)濟(jì)的下行使得與之密切相關(guān)的財政收入也會下行；其二，與我國宏觀經(jīng)濟(jì)下行相對應(yīng)的作為宏觀調(diào)控中的財政政策方面的調(diào)整是適度降低稅率以支持我國經(jīng)濟(jì)增長。預(yù)計2015年上半年經(jīng)濟(jì)增長速度將大幅放緩，地方及國家性的財政收入將出現(xiàn)同比負(fù)增長。

1.2 我國稅收征管現(xiàn)狀

在2015年的稅收征收管理法的修訂草案中將給自然人終身不變的“納稅識別號”，這將為稅收改革鋪路。該修訂使買房買車?yán)U社保都要登記納稅人識別號、“灰色收入”無法逃稅、依據(jù)消費監(jiān)管收入將成為可能、個人網(wǎng)店收稅將不再有障礙。

1.3 我國財政決算收入與稅收的理論關(guān)系

在《中國統(tǒng)計年鑒》中得到1978年到2013年國家財政決算收入和與之對應(yīng)的各項稅收這兩組時間序列。國家財政收入和各項稅收總額隨著年份的變化折線圖見圖1。

為使這兩組時間序列更平穩(wěn)且消除異方差，故先對其取自然對數(shù)。對處理后的這兩組數(shù)據(jù)進(jìn)行單位根檢驗，發(fā)現(xiàn)兩組數(shù)據(jù)都非平穩(wěn)，對其進(jìn)行一階差分，數(shù)據(jù)平穩(wěn)，故這兩組數(shù)據(jù)都是一階單整。接下來進(jìn)行協(xié)整性分析，首先作兩變量之間的回歸，然后檢驗回歸殘差的平穩(wěn)性，結(jié)果表明該序列平穩(wěn)，這說明兩者具有協(xié)整性關(guān)系，即兩者之間有長期的均衡關(guān)系。但從短期來看，可能會出現(xiàn)失衡，為了增強(qiáng)模型的精度，現(xiàn)建立誤差修正模型將我國財政收入的短期變化與長期變化聯(lián)系起來。最終得到的長期均衡模型——誤差修正模型為：

InY₁=-0.035773+0.9244191nY_t-1+0.3310341nX_t-0.2401191nX_t-1

其中：x-國家財政決算收入中各項稅收

Y-國家財政決算收入

其修正的可決系數(shù)達(dá)到0.999295，說明模型對樣本的擬合非常好，模型的F檢驗以及各系數(shù)的t檢驗均通過，DW檢驗表明該模型不存在自相關(guān)性。

該模型說明，不僅稅收的當(dāng)期波動對我國財政收入有顯著性影響，前一期稅收收入與前一期財政收入對我國財政收入的影響同樣顯著。

根據(jù)這個模型我們可以通過前一期的稅收收入、財政收入以及當(dāng)期的稅收收入來預(yù)測當(dāng)期我國財政收入。

2 稅收征管對我國財政收入的影響

稅收是我國財政收入的一個主要來源，可以說稅收是財政收入的主力軍，我國只有認(rèn)真落實稅收征收管理法才能使財政收入達(dá)到甚至超過預(yù)期的目標(biāo)。稅收征管制度是財政政策的傳導(dǎo)機(jī)制，一個稅制設(shè)置合理、稅種構(gòu)造科學(xué)、稅負(fù)適度的稅收征管機(jī)制是實現(xiàn)我國財政收入目標(biāo)的必要條件。沒有好的稅收征管制度支撐，再好的財政政策也難以有效地實施。西方經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，實施機(jī)制是制度的重要組成部分，一個國家的制度是否有效，除了具有完善的正式規(guī)則和非正式規(guī)則外，更主要的是這個國家的實施機(jī)制是否健全。離開了有效的實施機(jī)制，任何制度尤其是正式規(guī)則就形同虛設(shè)。因此，稅收征管是實現(xiàn)我國財政收入目標(biāo)的前提和保證。在上述的誤差修正模型中，我國當(dāng)期的財政收入取決于當(dāng)期的稅收收入、上一期的財政收入以及上一期的稅收，并且上一期的稅收收入與我國當(dāng)期財政收入呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)。這說明我國當(dāng)期的稅收收入并不能完全決定我國當(dāng)期的財政收入，上一期我國的財政收入和稅收收入對其也有顯著影響，并且從系數(shù)上看，上一期我國的財政收入對當(dāng)期我國的財政收入影響最大。綜上所述，認(rèn)真落實稅收征管制度是實現(xiàn)我國財政收入目標(biāo)的前提。

3 當(dāng)前我國稅收征管中存在的問題

3.1 納稅人不了解繳稅的意義

征收制度在當(dāng)代這個市場經(jīng)濟(jì)不斷變化的大背景下不斷修改和完善，是為了更好地調(diào)節(jié)促進(jìn)生產(chǎn)要素流動，引導(dǎo)資源優(yōu)化配置，推動經(jīng)濟(jì)增長和產(chǎn)業(yè)升級，促進(jìn)充分就業(yè)和社會穩(wěn)定，調(diào)節(jié)國民收入再分配。合理的稅制，統(tǒng)一的稅法，公平的稅負(fù)，對于理順和規(guī)范國家與企業(yè)之間的分配關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)公平競爭，對于理順和規(guī)范中央與地方之間的國民收入分配關(guān)系，都具有非常重要的意義。然而，我國的稅收征收管理制度在制定和完善的過程中所召開的聽證會波及范圍小，并沒有廣泛地征求納稅人的意見，這樣一來，自覺繳稅沒能在人民群眾的思想觀念中落下烙印，人民群眾對于為什么要繳稅，繳稅對國家及自己有什么重要意義等一系列問題都不太了解，因此人民群眾對繳稅的積極性普遍偏低，這嚴(yán)重地影響了稅款征收的效率。

3.2 稅收負(fù)擔(dān)不公的矛盾日益激化

稅負(fù)公平是一個國家在各個時期制定稅收政策的基本要求和準(zhǔn)則之一，它包括稅收的橫向公平和縱向公平。我國現(xiàn)行稅收制度和稅收政策是在社會主義市場經(jīng)濟(jì)建立初期形成的，稅收負(fù)擔(dān)在當(dāng)時雖存在某些不公平現(xiàn)象，但矛盾并不突出，但隨著我國市場經(jīng)濟(jì)逐步走向成熟，對外開放程度不斷深化，宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，而我國現(xiàn)行稅收政策卻未能針對這些變化作出相應(yīng)調(diào)整，不公平的現(xiàn)象日益增長。如生產(chǎn)型增值稅，由于其對企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)所含進(jìn)項稅額不予抵扣，使資本有機(jī)構(gòu)成越高的企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)越重，嚴(yán)重阻礙了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，影響了我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。再如內(nèi)外兩套所得稅制度并存這一政策，使內(nèi)資企業(yè)在國內(nèi)外的市場競爭中處于極為不利的地位，民族工業(yè)發(fā)展受到阻礙。再如個人所得稅的分類課稅模式及不合理的費用扣除制度等，不僅無法發(fā)揮稅收的收入分配作用，而且還會使稅負(fù)不公的矛盾日益突出。

3.3 稅收的稅種雜亂、標(biāo)準(zhǔn)模糊

我國稅收征收管理制度明細(xì)規(guī)則不健全，其中稅收的稅種雜亂，征稅的標(biāo)準(zhǔn)模棱兩可。我國稅收的種類多而雜，并且出現(xiàn)了很多重復(fù)的現(xiàn)象，這些弊病反映出了我國相關(guān)稅收征收管理法律的滯后性，使人民群眾非但不能感覺到自己從中受到了利益，還讓大眾感覺自己生活在各項稅收的重壓之下。

3.4 稅收的征收和分配不透明

我國稅收的分配不透明，使廣大百姓很難相信稅收真正做到取之于民，用之于民。納稅是公民的基本義務(wù)，但公民在納稅之后有權(quán)利知道稅收的真正用途。由于國家的稅收總額以及稅收如何分配等一些關(guān)鍵性數(shù)據(jù)的公眾開放性不夠，導(dǎo)致稅收數(shù)額不透明，威信力不強(qiáng)，影響力不足。因此，稅收使用的不透明性，大大挫傷了公民的納稅積極性，從納稅的外部環(huán)境來看，這便逐漸導(dǎo)致納稅人納稅意識淡薄，從而影響社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的平穩(wěn)運行。

3.5 稅收征繳和使用的監(jiān)管力度不夠

中國作為一個法治國家，依法納稅是每一個公民都應(yīng)該切實履行的義務(wù)。但由于我國稅務(wù)機(jī)關(guān)管理水平落后，個別領(lǐng)導(dǎo)干部不能以身作則，導(dǎo)致稅收在征繳的過程中出現(xiàn)執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象，在使用的過程中存在浪費、冗余的現(xiàn)象。正是由于我國稅收征繳和使用的監(jiān)管力度不足，使我國的稅務(wù)系統(tǒng)失去了依法治稅的剛性。

3.6 稅收政策缺乏相對穩(wěn)定性

稅收政策在制定過程中，由于對經(jīng)濟(jì)形勢估計不足，缺乏深入調(diào)查研究和論證，常常是一個政策剛出臺不久，不僅納稅人甚至稅務(wù)機(jī)關(guān)還未見到正式的文件，政策又被重新調(diào)整，令大眾措手不及，應(yīng)接不暇。

3.7 稅收計劃與稅收考核工作制度存在缺陷

一方面，我國稅收計劃的編制不是根據(jù)GDP的發(fā)展變化來確定的，而是采取按上年完成的收入基數(shù)加上計劃期增長量來確定的，因此這種計劃指標(biāo)往往與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實際情況偏差很大。另一方面，我國的考核工作是以稅收計劃完成情況論功行賞，以收入論英雄，沒有把執(zhí)行稅法和征管質(zhì)量的情況作為考核工作的重要標(biāo)準(zhǔn)。這樣一來便導(dǎo)致某些地方政府為了完成稅收任務(wù)不惜弄虛作假。

4 對稅收征管的建議

4.1 加強(qiáng)稅收征收管理法和納稅意識的宣傳

一方面，讓人民群眾深刻的了解到稅收給自己帶來的各種好處。人民群眾享受稅收的好處是間接的，而不是直接的，人民只有通過享受由政府提供的公共服務(wù)、社會福利、基礎(chǔ)設(shè)施才能感受到稅收的好處，這就加大了人民群眾客觀的認(rèn)識稅收的難度。在網(wǎng)絡(luò)越來越發(fā)達(dá)的今天，通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行宣傳是最好的選擇，稅務(wù)部門可以通過微博、微信等一系列社交軟件在人民群眾中普及稅收是取之于民、用之于民的觀點。稅務(wù)部門也可以通過在電視上播放關(guān)于納稅的公益廣告來提高人民群眾對于納稅的深刻認(rèn)識。在廣播電臺上進(jìn)行稅收作用的宣傳也是非?？尚械?。另一方面，加大稅收征收管理法的宣傳力度，改善稅收社會環(huán)境也是當(dāng)前稅務(wù)部門最需要做的事情。稅收自身具有強(qiáng)制性、固定性、無償性三個特征，因此如果能夠在征稅的過程中通過稅法約束納稅人的行為，使納稅人的納稅意識提高，那么征稅的效率也會有顯著地提高。總體來說，我國納稅人的納稅意識并不高，因此進(jìn)一步增強(qiáng)全民稅法觀念和自覺納稅的意識刻不容緩，稅務(wù)部門要責(zé)無旁貸地承擔(dān)起宣傳稅法的責(zé)任。

4.2 減輕稅負(fù)的不公平性

我國現(xiàn)行稅收政策必須緊跟市場經(jīng)濟(jì)逐步走向成熟，在宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了重大變化的背景下作出相應(yīng)調(diào)整，使不公平性的矛盾不斷減輕。

4.3 完善稅收立法工作

一方面，我國應(yīng)該盡快完成稅收基本法和其他單項稅法的立法工作，進(jìn)一步提高稅收法律的立法層次，解決“法律打架”的問題，并細(xì)化稅收征管的程序法，使稅務(wù)部門的稅收征管程序化、規(guī)則化和法制化。另一方面，我國在制定稅收征收管理制度時不僅要以上年完成的收入基數(shù)加上計劃期增長量為依據(jù)，而且應(yīng)該深刻地了解現(xiàn)有的征管技術(shù)和征管水平，以現(xiàn)有的水平為基礎(chǔ)，將理論與現(xiàn)實相結(jié)合，制定不斷超越現(xiàn)狀但又不與現(xiàn)狀脫軌的稅收征收管理制度，完善稅收立法工作。

4.4 強(qiáng)化稅收征繳制度的透明性

我國稅務(wù)部門應(yīng)該把稅收征管工作置于公眾的監(jiān)督之下。首先，以日常的消費稅為例，我國稅務(wù)部門應(yīng)該向廣大納稅人明確消費的金額以及相應(yīng)的納稅的金額，將物品本身的價格和此物品相應(yīng)應(yīng)納稅的金額分開，讓消費者在消費過程中明晰多少錢是物品的金額，多少錢是自己所納稅款。其次，稅務(wù)部門還應(yīng)該增加涉稅案件的曝光數(shù)量，以案釋法，通過網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)對偷稅騙稅的震懾作用。最后，稅務(wù)部門要做到稅法公開、納稅人權(quán)利與義務(wù)公開、稅務(wù)部門征稅公開、稅務(wù)執(zhí)行公開、處罰公開等。

4.5 加強(qiáng)稅收征管的監(jiān)管力度

首先，我國稅務(wù)部門應(yīng)從“減稅免稅，扶持企業(yè)，促產(chǎn)增收”的怪圈中解脫出來，要擺脫傳統(tǒng)的征管模式的影響，防止以言代法，正確認(rèn)識稅法不僅是對納稅人的約束，也是對征稅人的約束。其次，我國稅務(wù)部門應(yīng)該規(guī)范和提高稅收征管服務(wù)質(zhì)量，方便納稅人咨詢相關(guān)稅收，并加快稅收信息化和專業(yè)化建設(shè)，建立稅收電子化網(wǎng)絡(luò)，發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)對強(qiáng)化稅收征管的作用，以此加強(qiáng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理和納稅人的基礎(chǔ)管理，并對稅源實施有效的監(jiān)控。最后，稅務(wù)部門內(nèi)部應(yīng)該實行專業(yè)化分工，建立一個各司其職，相互制約，相互監(jiān)督，權(quán)責(zé)分明的稅務(wù)內(nèi)部管理新機(jī)制。

4.6 提高稅收政策的穩(wěn)定性

我國在制定和調(diào)整稅收政策的過程中，應(yīng)該深入調(diào)查研究當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢，又快有準(zhǔn)的制定出相應(yīng)的稅收政策，并高效的將政策下達(dá)到稅收部門，稅收部門也應(yīng)通過各種途徑快速地將稅收政策的相關(guān)消息傳達(dá)到人民群眾手上。

4.7 改革稅收計劃與稅收考核工作制度

一方面，我國稅收計劃的編制應(yīng)該充分考慮GDP的發(fā)展變化，結(jié)合我國的實際情況來制定。另一方面，我國的稅收計劃考核辦法需要改革，我國必須慎用“以收入為中心”的提法，我國應(yīng)該把實行依法治稅作為各級稅務(wù)部門最終的工作目標(biāo)考核內(nèi)容，只有這樣才不會誤導(dǎo)基層稅務(wù)部門的工作。

4.8 加強(qiáng)稅務(wù)隊伍建設(shè)

我國應(yīng)該建立嚴(yán)格的稅務(wù)人員選拔和考核制度，強(qiáng)化競爭機(jī)制，把高素質(zhì)的干部選拔到稅收征管工作的第一線，并定期對在職稅務(wù)干部進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，在不斷提高稅務(wù)干部稅收執(zhí)法能力的同時，增強(qiáng)其服務(wù)意識和廉潔意識。在稅收系統(tǒng)內(nèi)還要適時地引進(jìn)一批當(dāng)前稅收工作需要的專業(yè)人員，以適應(yīng)稅收征管工作現(xiàn)代化的需要。

5 結(jié)論

本文建立的我國稅收和財政收入間的誤差修正模型表明，我國的財政收入不僅取決于當(dāng)期的稅收收入，前一期的稅收收入與前期財政收入對我國財政收入的影響同樣顯著，正是因為這個原因，我國提升財政收入的增長速度不可能一步到位，這是一個漸變的、前一期的因素也對本期的財政收入不斷作用的過程，我國必須不斷深化改革稅收征管工作，只有這樣才能實現(xiàn)我國財政收入增長速度的穩(wěn)步提升。