張春華

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和政府會(huì)計(jì)信息需求的增加，當(dāng)前低效率的政府會(huì)計(jì)信息透明度越來越受到關(guān)注和不滿，本文從政府會(huì)計(jì)目標(biāo)、政府會(huì)計(jì)信息披露存在的問題、提高政府會(huì)計(jì)信息透明度的驅(qū)動(dòng)因素以及給出的提高政府會(huì)計(jì)信息透明度等方面進(jìn)行了一些思考。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)信息透明度；政府會(huì)計(jì)目標(biāo)；權(quán)責(zé)發(fā)生制

一、政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)

政府財(cái)務(wù)報(bào)告是全面反映政府財(cái)務(wù)狀況和披露政府財(cái)務(wù)信息的主要載體，也是反映政府財(cái)務(wù)受托責(zé)任和財(cái)務(wù)績效的主要方式，是信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)和社會(huì)決策的依據(jù)。

陳立齊、李建發(fā)（2003）認(rèn)為政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)是保護(hù)公共財(cái)政和財(cái)產(chǎn)，準(zhǔn)確計(jì)量和傳遞財(cái)務(wù)狀況，以便評價(jià)財(cái)務(wù)受托責(zé)任并有助于做出決策。丁 鑫、荊 新（2010）認(rèn)為我國政府會(huì)計(jì)的總體目標(biāo)可以分為如下三個(gè)層次 ：第一，基本目標(biāo)，提高政府的財(cái)政透明度；第二，重要目標(biāo)，全面反映政府的受托責(zé)任；第三，最高目標(biāo)，提供有助于使用者進(jìn)行決策的信息，即“決策有用性”。此外政府會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)應(yīng)兼顧預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理和績效管理三方面需要，分別通過預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)予以實(shí)現(xiàn)。

新公共管理運(yùn)動(dòng)更加重視政府公共受托責(zé)任的履行狀況，注重政府績效的測度與評價(jià)，強(qiáng)調(diào)服務(wù)型、績效型政府建設(shè)，政府會(huì)計(jì)作為反映、監(jiān)督、評價(jià)政府治理狀況的信息系統(tǒng)，應(yīng)以助力政府履行公共受托責(zé)任、完善政府績效評價(jià)體系為重要導(dǎo)向。

二、目前政府會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

目前我國政府財(cái)務(wù)信息披露無論在理論研究還是實(shí)踐運(yùn)行上仍都處于探索階段，尤其對政府財(cái)務(wù)信息披露的內(nèi)外部影響因素及作用機(jī)制缺乏深入思考，尚缺乏系統(tǒng)完善的理論分析框架來支撐政府財(cái)務(wù)信息披露體系的構(gòu)建。其透明度不足存在的問題有以下幾點(diǎn)：

1、預(yù)算會(huì)計(jì)體系不完善 。一是現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)要素滯后不能真實(shí)、完整地核算新業(yè)務(wù)。二是現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)原則不合理。收付實(shí)現(xiàn)制不能真實(shí)反映各級政府的經(jīng)濟(jì)資源和承擔(dān)債務(wù)情況。三是現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)某些科目使用不規(guī)范四是現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表制度后續(xù)監(jiān)督不完善。此外還有預(yù)算公開的服務(wù)對象缺乏專業(yè)知識(shí)。

2、政府會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制的局限性。目前中國政府會(huì)計(jì)普遍采用的是收付實(shí)現(xiàn)制（現(xiàn)金記賬法），收付實(shí)現(xiàn)制的一個(gè)重要的缺點(diǎn)就是難以準(zhǔn)確反映政府部門的資金管理活動(dòng)，它強(qiáng)調(diào)的只是“控制職能”。收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上編制的財(cái)務(wù)報(bào)表反應(yīng)的受托責(zé)任較窄，不利于績效管理和考核，易為管理當(dāng)局操縱。收付實(shí)現(xiàn)制也無法反映某些政府承諾和長期決策的完整成本，無法反映固定資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值。

3、會(huì)計(jì)透明度不足增加政治交易成本。政府透明度是解除政府受托責(zé)任，提高公眾信任的一種手段。提高財(cái)政透明度的最主要路徑是政府會(huì)計(jì)信息及其信息系統(tǒng)，是政府機(jī)構(gòu)及官員踐行社會(huì)責(zé)任的必然要求。此外，政府會(huì)計(jì)是反應(yīng)政府績效信息的重要手段。良好的政府會(huì)計(jì)透明度有助于民眾清楚政府財(cái)務(wù)運(yùn)行情況和監(jiān)督政府受托責(zé)任履行情況。政府會(huì)計(jì)信息披露的不完整性影響到政府委托人獲取信息的有效性，由囚徒困境理論可知在信息不完善的前提下，將產(chǎn)生非合作博弈，個(gè)人理性可能產(chǎn)生整體的非理性結(jié)果，從而增加政治交易雙方的交易成本。

三、提高政府會(huì)計(jì)透明度的驅(qū)動(dòng)因素

政府會(huì)計(jì)改革是對外部環(huán)境變遷的適應(yīng)性選擇，是在多重環(huán)境因素驅(qū)動(dòng)下推進(jìn)的 （ Lüder，1992； 陳志斌，2009； 胡志勇，2011；張 琦 程曉佳2012）。

國際環(huán)境對政府財(cái)務(wù)信息披露的驅(qū)動(dòng)作用不容忽視。中國在世界的經(jīng)濟(jì)地位注定要吸引更多國外的目光，政府的財(cái)務(wù)信息隨之受到很大程度的關(guān)注。外國關(guān)注中國政府運(yùn)行狀況、債務(wù)狀況、信用級別和風(fēng)險(xiǎn)狀況，以此做出符合自身利益的政策。外部壓力主要是指外國的投資者或其它信息需求者在評判中國政府財(cái)務(wù)狀況、信譽(yù)狀況以及制定相關(guān)決策時(shí)，需要中國披露政府財(cái)務(wù)信息； 內(nèi)部壓力主要是中國為融入國際舞臺(tái)、提高政府聲譽(yù)而主動(dòng)披露政府財(cái)務(wù)信息。

從國內(nèi)社會(huì)環(huán)境來看，隨著社會(huì)公眾納稅人意識(shí)和民主意識(shí)的提高，社會(huì)公眾對政府配置和使用公共資源的效率效果更加關(guān)注，對政府治理績效提出了更高的要求，對政府信息公開與透明的呼聲也越來越高，這也是我國民主法治建設(shè)進(jìn)步的表現(xiàn)。

四、提高政府會(huì)計(jì)信息透明度的政策建議

1、相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的建設(shè)。想要一個(gè)合理的政府信息披露環(huán)境，必須制度先行，要構(gòu)建一個(gè)良好的制度環(huán)境。頂層的制度設(shè)計(jì)尤為重要，必須構(gòu)建與政治體制改革、行政體制改革、財(cái)政體制改革相適應(yīng)，與服務(wù)型政府建設(shè)、轉(zhuǎn)變政府職能、創(chuàng)新行政方式相配套，與國家、地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中長期規(guī)劃計(jì)劃有機(jī)統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)信息公開體系。

2、政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的改革-權(quán)責(zé)發(fā)生制。實(shí)行什么模式的政府會(huì)計(jì)，不僅取決于各國的政治體制和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，而且取決于各國政府部門和會(huì)計(jì)職業(yè)界的理念和態(tài)度。一國的財(cái)政透明度和融資成本相關(guān)，會(huì)計(jì)信息透明度越高，那么融資成本相對會(huì)低，會(huì)計(jì)信息透明度越高，融資成本就會(huì)相對較高。中國政府的會(huì)計(jì)信息雖然沒有中國企業(yè)會(huì)計(jì)信息要求高，但是政府會(huì)計(jì)信息也需要在中國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過程中提高透明度。權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)不僅能能反應(yīng)政府會(huì)計(jì)的資產(chǎn)和負(fù)債，而且對于財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的評估和披露、預(yù)算項(xiàng)目的投入產(chǎn)出分析、政府財(cái)政狀況指標(biāo)（ 如政府總體差額） 的計(jì)量有很大的作用，李克強(qiáng)總理就指出加快向權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府財(cái)政體系轉(zhuǎn)變。

3、政府審計(jì)的監(jiān)督。目前是努力讓政府會(huì)計(jì)與政府審計(jì)由“靜態(tài)分離”向“動(dòng)態(tài)結(jié)合”發(fā)展，在機(jī)制和制度上加強(qiáng)結(jié)合。過去我國政府往往忽視審計(jì)的作用，在當(dāng)前的公共財(cái)政管理框架下應(yīng)該強(qiáng)化政府審計(jì)的監(jiān)督職能。當(dāng)今審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于政府，政府出臺(tái)財(cái)政政策、編制財(cái)務(wù)報(bào)告和執(zhí)行審計(jì)職能，可以看出我國政府審計(jì)的未來走向是向獨(dú)立審計(jì)發(fā)展。在加強(qiáng)審計(jì)的監(jiān)督職能時(shí)可以有第三方審計(jì)單位介入，由于其獨(dú)立、科學(xué)、公正的特點(diǎn)，可以提高審計(jì)報(bào)告的客觀性和可信性。

五、結(jié)語

提高政府財(cái)政透明度是發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)的要求，從整體來看，利益、制度、組織、技術(shù)等方面的沖突不是孤立存在的，而是相互交織的，政府財(cái)務(wù)信息披露應(yīng)注重兼顧各層面的協(xié)同配合，完善多方?jīng)_突的協(xié)調(diào)機(jī)制。提高政府會(huì)計(jì)信息透明度需要一個(gè)包含目標(biāo)、主體、載體和行為“四位一體”的披露理論框架，這有助于實(shí)現(xiàn)政府財(cái)務(wù)信息披露制度體系、實(shí)施機(jī)制和保障體系的循環(huán)演進(jìn)。（作者單位：重慶工商大學(xué)）

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